管理会计--成本管理与控制分析

1、管理会计8成本管理与控制第一节标准成本的概念n一、标准成本n二、标准成本的分类n1.依据企业的生产技术和经营管理水平不同n理想的标准成本n正常的标准成本2.依据成本的适用期n现行标准成本n基本标准成本三、标准成本控制的一般步骤n1.制定单位产品的标准成本n2.计算产品标准成本n3.汇总计算实际成本n4.计算差异n5.分析差异的原因n6.向成本负责人提供报表、信息，供其作出决策第二节标准成本的制定n一、标准成本制定的组成内容n直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用n二、制定n1.直接材料标准成本的制定n材料标准耗用量：必不可少的耗用量、难以避免的损失n材料标准价格：发票价格、运杂费用等标

2、准甲乙价格标准 发票价格 运杂费2.00元/公斤1.90.11.00元/公斤0.960.04单位产品耗用量标准图纸用量允许损耗量10公斤9.80.210公斤9.80.2成本标准甲材料乙材料20元/件10元/件单位产品标准成本30元/件某产品需耗用甲、乙两种材料，企业可按下列方法编制直接材料标准成本2.直接人工标准成本的制定n直接人工的价格标准：标准工资率n直接人工的用量标准：单位产品的标准工时标准成本第一车间第二车间基本生产工人人数每人每月平均可用工时每月总工时每小时工资每月标准工资总额单位产品工时 理想作业时间 调整设备时间 工间休息时间 其他20200400052000021.70.10.

3、10.1502001000044000054.60.20.10.1直接人工标准成本1020单位产品标准人工成本30元/件3.制造费用标准成本n变动制造费用标准成本n数量标准：单位产品直接人工工时n价格标准：变动制造费用预算总数/直接人工总工时标准变动制造费用第一车间第二车间变动制造费用预算其中：运输费 电费 燃料 消耗材料 其他5200生产量标准（人工工时）变动制造费用分配率单位产品直接人工工时车间变动制造费用标准成本40001.322.6100001.256单位产品标准变动制造费用8.6元/件400052001000012000n固定制造费用标准n固定制造费用数量标准n固定制造费用价格标准固

4、定制造费用标准成本第一车间第二车间固定制造费用预算总数 折旧费 管理人员工资 其他20006000生产量标准（人工工时）固定制造费用分配率单位产品直接人工工时车间制造费用标准成本40000.521100000.653单位产品固定制造费用标准成本4.60元/件4.单位产品标准成本n直接材料标准成本n直接人工标准成本n变动制造费用标准成本n固定制造费用标准成本成本项目数量标准 价格标准 标准成本直接材料甲乙101021302010直接人工第一车间第二车间2554301020制造费用变动（第一车间） （第二车间）固定（第一车间） （第二车间）25251.31.20.50.612.62.6613单位产

5、品标准成本 30+30+12.672.6第三节标准成本的差异分析及帐户处理n一、标准成本的差异n二、差异包含的内容n1.直接材料差异n价格差异n数量差异n材料差异实际成本标准成本n实际用量实际价格标准用量标准价格n实际用量实际价格+（实际用量标准价格实际用量标准价格）标准用量标准价格n【实际用量（实际价格标准价格）】+【标准价格（实际用量标准用量）】n价格差异+数量差异n例如购入材料甲25000公斤，实际成本2.1元/公斤，材料乙22000公斤，实际成本0.9元，款已支付。本月实际生产完工2100件，领用材料甲20800公斤，领用材料乙21200公斤。n购入时：借：物资采购甲 250002.1

6、n 乙 220000.9n 贷：银行存款 72300n入库时：借：原材料甲 250002n 乙 220001n 材料价格差异甲 2500n 贷：物资采购 甲 250002.1n 乙 220000.9n 材料价格差异乙 2200n价格差异甲2500已耗用材料价格差异2080+未耗用材料价格差异420n领用时：借：生产成本某产品210030n 材料数量差异乙 2001n 贷：原材料甲 208002n 乙 212001 n 材料数量差异甲 2002n材料甲 差异16802080-400n 价差（实际价格标准价格）实际用量n20800（2.1-2.0）2080n 量差标准价格（实际用量标准用量）n2（

7、20800210010）400材料乙 差异2120+2001920n价差（实际价格标准价格）实际用量n21200（0.9-1.0）2120n 量差标准价格（实际用量标准用量）n1（21200210010）2002.直接人工成本差异n价差n量差n直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本n实际工时实际工资率标准工时标准工资率n实际工时实际工资率+实际工时标准工资率实际工时标准工资率标准工时标准工资率n实际工时（实际工资率标准工资率）+标准工资率（实际工时标准工时）n价差+量差n举例：企业第一车间，实际工时3980小时，实际发放工资21094元，第二车间实际工时10200小时，发放工资41820元。

8、n根据实际发放的工资n借：应付工资第一车间 21094n 第二车间 41820n 贷：银行存款 62914n根据标准成本计入生产成本n借：生产成本 210030n 直接人工工资率差异第一车间1194n 第二车间1020n 贷：应付工资第一车间 21094n 第二车间 41820n 直接人工效率差异第一车间1100n 第二车间1200n第一车间n价差（工资率差异）实际工时（实际工资率标准工资率）n3980（5.35）1194n量差（直接人工效率差异）标准工资率（实际工时标准工时）n（398022100）51100n第二车间：n价差（工资率差异）实际工时（实际工资率标准工资率）n10200（4.1

9、4）1020n量差（直接人工效率差异）标准工资率（实际工时标准工时）n（1020052100）412003.变动制造费用差异n价差（耗费差异）n量差（效率差异）n变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）n变动制造费用效率差异变动制造费用标准分配率（实际工时标准工时）n举例：第一车间实际发生变动制造费用5213.8元，实际工时3980小时；第二车间实际发生变动制造费用11730元，实际工时10200小时。n发生制造费用时：n借：制造费用变动第一车间 5213.8n 第二车间 11730n 贷：有关帐户16943.8n计入成本时：n借：生产成本21008.618

10、060n 变动制造费用耗费差异第一车间39.8n 贷：制造费用变动第一车间5213.8n 第二车间11730n 变动制造费用耗费差异第二车间510n 变动制造费用效率差异第一车间286n 变动制造费用效率差异第二车间360n第一车间n变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）n3980（1.311.3）39.8n变动制造费用效率差异变动制造费用标准分配率（实际工时标准工时）n1.3（398021002）286n第二车间n变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）n10200（1.151.2）510n变动制造费用效率差异变动制造

11、费用标准分配率（实际工时标准工时）n1.2（1020052100）3604.固定制造费用差异n耗费差异:固定制造费用实际数与预算数的差额 n能量差异：预算数与标准成本的差异n 闲置能量差异：能量闲置而产生的差异；实际工时未达到生产能量产生的差异。n 效率差异：实际工时与实际产量的标准工时不同产生的差异。n举例：某企业第一车间实际发生固定制造费用2180元，第二车间实际发生固定制造费用5900元。n第一车间：n耗费差异21802000180n能量闲置差异（40003980）0.510n效率差异（398021002）0.5110n第二车间n耗费差异59006000100n能量闲置差异（1000010200）0.6120n效率差异（1020021005）0.6180n借：生产成本 210048400n固定制造费用耗费差异第一车间180n固定制造费用效率差异第一车间10n 贷：制造费用固定第一车间2180n 第二车间5900n 固定制造费用效率差异第一车间110n固定制造费用耗费差异第二车间100n固定制造费用效率差异第二车间120n固定制造费用效率差异第二车间180n借：生产成本差异n 贷：材料价格差异甲 2080n 乙-2120n 材料数量差异甲-400n 乙200n 工资率差异一车间119