财务成果的形成与分配

1、目录目录 课程总体介绍 课程设计思路 教学重难点 教学方法与互动主讲人：程婧江西理工大学（南昌校区）第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算 一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。成果，即实现的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品

2、成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果财务成果（经营成果）（经营成果） 利润形成业务利润形成业务 利润分配业务利润分配业务 二、利润的构成与计算公式简介二、利润的构成与计算公式简介 企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利

3、润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“期间费用期间费用” （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税

4、金算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“利得利得” 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。进行探讨。 （一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 在发生以后不能直接归属于某种特定在发生以后不能直接归

5、属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解耗耗 费费生产生产费用费用归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本期间期间费用费用不计入产品生产成本，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）的费用（计入当期损益）计入产品计入产品生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金

6、货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金消耗消耗 2. 2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 结合企业各职能部门主管的业务内容理解结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生的，在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员以及专设销售机构的人员工资等费用工资等费用销

7、售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用 3. 3.账户设置账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用（损益）类账户费用（损益）类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户 4. 4.核算举例：见教材核算举例：见教材P119

8、P119120120 【例例5-55-56 6】出差人员报销差旅费，余款出差人员报销差旅费，余款540540交回财会，原借款为交回财会，原借款为3 0003 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000” 3 000”是对是对出差人员出差前预借款的冲销。出差人员出差前预借款的冲销。 借款时分录为：借款时分录为： 借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000

9、实际使用数实际使用数结余的款项结余的款项临时性记录临时性记录 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报元，报销金额仍为销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差人员自己元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460( (全部支出全部支出) ) 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000( (冲销借款冲销借款) ) 库存现金库存现金 460 460( (支付垫款支付垫款) ) 【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津贴用现金支付董事会成员津贴等等1 12

10、6 32026 320元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业用其资金购买债券、股票等对外企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。投资获得的收益（或产生的损失）。购买股票等购买股票等资本资本市场市场投资盈利投资盈利其他其他企业企业政府政府认购国债认购国债投资收益与投资损失投资收益与投资损失的差额称为投资净收益的差额称为投资净收益（或净损失）。（或净损失）。投资对外活动投资对外活动属于属于企业的日常活动。

11、企业的日常活动。 2. 2.账户设置账户设置 投资收益投资收益( (发生损失发生损失) ) 实现收益实现收益结转净收益结转净收益 ( (结转净损失结转净损失) ) 银行存款处置收款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金融资产(购买股票等) 处置成本 应收股利应收股利 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：见图示见图示交易性金融资产交易性金融资产账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减投资损失应投资损失应转入转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方双重性质账户双重性质账户投资损失记入借方投

12、资损失记入借方从被投资企业获从被投资企业获得应收股利得应收股利期末结转期末结转后应无余额后应无余额应收股利应收股利企业以交易为企业以交易为目的购入的股目的购入的股票、债券等，票、债券等，属于短期投资属于短期投资 结转前可能是贷方结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。是借方余额（净亏损）。 3. 3.核算举例：见教材核算举例：见教材P121P121122122 【例例5-65-62 2】企业高于购买价售出以交易为企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款目的而购入的股票，获款579 280579 280元。该股票元。该股票购入时的买价为购入时的买

13、价为550 000550 000。款项已存入银行。款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 000（原购买价原购买价） 投资收益投资收益 29 28029 280（净收益净收益） 企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 000 确认处置损益：确认处置损益： 579 280579 280 550 000550 000 29 28029 280（元，净收益

14、）（元，净收益）负负数时数时为净为净损失损失净损失时净损失时应记入借方应记入借方 【例例5-65-63 3】企业采用成本法核算其长期企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利利50 00050 000元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 实际收到现金股利时的分录应为：实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000 （三）营业利润的计算（三）营业利

15、润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算京连公司的营业利润。可计算京连公司的营业利润。 （2 274 000+134 000）（1 526 400+20 680）60 000 46 810395 6902 500 + 79 280435 200（元元）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益 四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式（一）净利润计算公式

16、利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润 从以上公式可见，进行企业净利润的从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。的核算内容。 1. 1.营业外收支的核算营业外收支的核算 （1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。和支出。也称利得、损失。 （

17、2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入：包括处置非流动资产营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。产盘盈利得和接受捐赠利得等。 营业外支出：包括处置各种资产营业外支出：包括处置各种资产( (流流动资产、非流动资产动资产、非流动资产) )的损失、盘亏损失和的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。公益性捐赠支出等。 （3 3）账户设置）账户设置 营业外收入营业外收入账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末一般贷增借减，期末一般无余额无余额

18、本年利润本年利润 银行存款等 营业外支出营业外支出 发生数发生数 期末结转期末结转 营业外收入营业外收入 期末结转期末结转 产生数产生数营业外支出营业外支出账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 营业外收入与营业外支出之营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系间不存在配比关系不同于营业不同于营业收入和营业费用收入和营业费用按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润期末结转后应无余额期末结转后应无余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账

19、户 （4 4）核算举例：见教材）核算举例：见教材P123P123124124 【例例5-65-64 4】企业收到其他单位交来的违企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。约罚款，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800 【例例5-65-65 5】企业用银行存款支付公益性企业用银行存款支付公益性捐赠。捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 2. 2.所得税费用的核算所得税费用的核算 （1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照

20、国家税法的有关规定，根据企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。定的税率计算缴纳的税款。 （2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率应交所得税额应纳税所得额所得税税率利润总额调整项目利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。算企业的应纳税所得额。利润总额利润总额一般为一般为25% 【例例】假定京连公司利润总

21、额为假定京连公司利润总额为500 000500 000元（见后续计算），所得税税率为元（见后续计算），所得税税率为25%25%，应，应交所得税额应为：交所得税额应为： 500 000500 00025%25%125 000125 000（元）（元） （3 3）账户设置）账户设置 本年利润本年利润 所得税费用所得税费用发生数发生数( (应交应交) ) 期末结转期末结转所得税费用所得税费用账户性质：账户性质：费费用用( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 应交税费应交税费 应交数应交数 期末结转后应无余额期末结转后应无余额 银行存款银行

22、存款 交纳数交纳数费用费用( (损益损益) )类账户类账户 （4 4）核算举例：见教材）核算举例：见教材P125P125 【例例5-65-66 6】企业计算出本期应交所得企业计算出本期应交所得税额为税额为1 125 00025 000 元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 1 125 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 125 00025 000 实际交纳所得税时：实际交纳所得税时： 借：应交税费借：应交税费 1 125 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 125 00025 000 3.3.利润总额的计算利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业

23、营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 根据营业利润总额（根据营业利润总额（435 200435 200元）和图元）和图5 51111有关营业外收支资料，可计算京连公有关营业外收支资料，可计算京连公司的利润总额如下：司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）（元）营业利润营业利润营业营业外收入外收入营业营业外支出外支出 4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润500 000-1500 000-125 00025 000 3 375 00075 000（元）（元） （二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算 1. 1.账户设置账户设置

24、 进行净利润形成的核算除涉及前面讲过进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置统称为损益类账户），此外，还应设置“本本年利润年利润”账户。账户。 实务中，企业的实务中，企业的净利润并非采用以上净利润并非采用以上公式计算出来的，可公式计算出来的，可以通过账务处理完成。以通过账务处理完成。利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入 发生数发生数 其他业务收入其他业务收入 发生数发生数 投资收益投资收益 发生数发生数 营业外收入营业外收入 发生数发生数

25、 期末结转期末结转入的各种入的各种收入收入期末结转期末结转入的各种入的各种费用费用对比确定盈亏对比确定盈亏 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入费用利润收入费用利润收入收入费用亏损费用亏损 2.表结法：表结法：年末一次结转，各月通过编制年末一次结转，各月通过编制“利润利润表表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月末有余额；月末有余额；12月末结转后应无余额。月末结转后应无余额。 1.账结法：账结法：每月末结转，通过每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没

26、有余额；计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本主营业务成本 发生数发生数 销售费用销售费用 发生数发生数 管理费用管理费用 发生数发生数 财务费用财务费用 发生数发生数 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 营业外支出营业外支出 发生数发生数 所得税费用所得税费用 发生数发生数 营业税金及附加营业税金及附加 发生数发生数 结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数账户性质账户性质：利润（所有：利润（所有者权益）类账户者权益）类账户账户结构账户结构：贷增借减：贷增借减涉及的

27、其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户 2. 2.核算举例：见教材核算举例：见教材P127P127128128 【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现企业在会计期末将本期实现的各项收入转入的各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 134 000 投资收益投资收益 79 280 79 280 营业外收入营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080 【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期

28、发企业在会计期末将本期发生的各项费用（生的各项费用（除所得税外除所得税外）转入）转入“本年本年利润利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 2 20 6800 680 销售费用销售费用 46 810 46 810 管理费用管理费用 395 690 395 690 财务费用财务费用 2 500 2 500 营业外支出营业外支出 20 000 20 000 【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出企业在会计期末将计算出来的所得税转入来的所得税转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 125 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 125 00025 000 根据根据“本年利润本年利润”该账户贷方转入的该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。求得本年净利润数。 净利润形成核算的账户登记净利润形成核算的账户登记本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本1 526 4001 526 400销售费用销售费用 46 810 46 810 管