辅助生产费用的归集和分配

1、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集n二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配供电供电供水供水供气供气供风供风运输运输通过通过“辅助生产成本辅助生产成本” 科目科目进行核算进行核算辅助生产费用的归集分两种情况：辅助生产费用的归集分两种情况： 第一种情况：第一种情况：1 先通过先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 第二种情况：第二种情况：2 不通过不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入 “辅助生产成本辅助生

2、产成本”科目。科目。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集分分配配方方法法直接分配法直接分配法顺序顺序分配法分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法 是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。况。 特点特点是：只对外（辅助生产部门以外的各单是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互

3、之间提供产品或劳务。提供产品或劳务。 只对外，不对内只对外，不对内 具体的计算公式如下：具体的计算公式如下： 某辅助生产费用某辅助生产费用 该辅助生产费用待分配总额该辅助生产费用待分配总额 的直接分配率的直接分配率 = 该辅助车间提供劳务总量该辅助车间提供劳务总量 其他辅助车间耗用量其他辅助车间耗用量 某受益单位分配金额某受益单位分配金额 = 该受益单位耗用量该受益单位耗用量分配率分配率举例：见举例：见教材教材P254例例8-5计算过程如下：计算过程如下：n机修车间费用分配率机修车间费用分配率=1200/（500-20）=2.5 第一车间应承担的机修费第一车间应承担的机修费=300*2.5=7

4、50(万元万元) 第二车间应承担的机修费第二车间应承担的机修费=120*2.5=300 (万元万元) 行政管理部门应承担机修费行政管理部门应承担机修费=40*2.5=100(万元万元) 专设销售机构应承担机修费专设销售机构应承担机修费=20*2.5=50(万元万元)n供电车间费用分配率供电车间费用分配率=2400/（200000-40000）=0.015 第一车间应承担的电费第一车间应承担的电费=90000*0.015=1350（万元）（万元） 第二车间应承担的电费第二车间应承担的电费=40000*0.015=600（万元）（万元） 行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=20000*0

5、.015=300（万元）（万元） 专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=10000*0.015=150(万元万元)辅助生产车间名称辅助生产车间名称 机修车间机修车间供电车间供电车间合计合计待分配费用待分配费用 120024003600供应辅助生产车间以外单位的劳务数供应辅助生产车间以外单位的劳务数量量 500-2020-4费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本） 2.50.015基本生产基本生产第一车间第一车间应借应借“制造制造费用费用”科目科目 用量用量3009金额金额75013502100基本基本生产生产第二车间第二车间应借应借“制造制造费用费用”科目科目 用量用量1204金额

6、金额300600900行政管理行政管理部门耗用部门耗用 应借应借“管理管理费用费用”科目科目 用量用量402金额金额100300400专设销售专设销售机构耗用机构耗用应借应借“销售销售费用费用”科目科目 用量用量201金额金额 50150200分配金额合计分配金额合计 120024003600辅助生产费用分配表：（直接分配法）辅助生产费用分配表：（直接分配法） n 借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 2100 0000n 制造费用制造费用第二车间第二车间 900 0000n 管理费用管理费用 400 0000n 销售费用销售费用 200 0000n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车

7、间机修车间 1200 0000n 供电车间供电车间 2400 0000 直接分配法直接分配法的适用范围的适用范围 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入

8、的费用，减去交互分配转出的费用），上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。单位进行分配。 特点特点是：进行两次分配，提高了分配结果的是：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量正确性，但增加了计算工作量。首先将辅助生产。首先将辅助生产车间相互提供的劳务进行交互分配，然后将交互车间相互提供的劳务进行交互分配，然后将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益分配后的实际费

9、用在辅助生产车间以外的各受益但为之间进行分配但为之间进行分配. 交互交互分配分配法练习法练习 项项 目目交互分配交互分配 对外分配对外分配 辅助生产车间机修供电小计机修供电小计待分配额分配费用1200240036001200+480-48=16322400+48-480=19683600分配数量500200000480160000分配率2.40.0123.40.0123辅助生产车间耗用机修车间数量40000金额480480供电车间数量20金额4848第一车间耗用数量30090000金额102011072127第二车间耗用数量12040000金额408492900行政管理部门耗用数量402000

10、0金额136246382销售机构耗用数量2010000金额68123191（1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本 机修车间机修车间480 0000 供电车间供电车间 48 0000 贷：辅助生产贷：辅助生产成本成本机修车间机修车间48 0000 供电车间供电车间480 0000（2）借）借：制造费用：制造费用第一车间第一车间 2127 0000 制造制造费用费用第二车间第二车间 900 0000 管理费用管理费用 382 0000 销售费用销售费用 191 0000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修车间车间 1632 0000 供电车间供电车间 1968 0000假定上例假定上例：机

11、修计划：机修计划单位成本单位成本：25000元元，供电计划供电计划单位成本单位成本：0.0118万元万元 分配部门受益部门计划成本分配合计供电车间供水车间待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50040000计划单位成本2.50.0118机修车间耗用量40000金 额 472472供电车间耗用量20金 额 5050第一车间耗用量30090000金 额 75010621812第二车间耗用量12040000金 额 300472772行政管理部门耗用量4020000金 额 100236336销售机构耗用量2010000金 额 50118168按计划成本分配合计125023603610

12、辅助生产实际成本1200+472=16722400+50=24504122辅助生产成本差异42290512 注意：注意： (1)借：辅助生产借：辅助生产成本成本机修车间机修车间 472 0000 供电车间供电车间 50 0000 制造费用制造费用第一车间第一车间 1812 0000 制造费用制造费用第二车间第二车间 772 0000 管理费用管理费用 336 0000 销售销售费用费用 168 0000 贷贷：辅助生产成本：辅助生产成本机修车间机修车间 1250 0000 供电车间供电车间 2360 0000(2）借：管理费用）借：管理费用 512 0000 贷：辅助生产贷：辅助生产成本成本机修车间机修车间422 0000 供电车间供电车间 90 0000 计划成本分配法的优缺点计划成本分配法的优缺点 是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。面，后将费用分配出去。 特点特点是：是：少则在先，多则在后少则在先，多则在后 少少则不负担则不负担费用，多费用，多则要负担则要负担费用费用 适用范围适用范围：在各辅