淄博营改增学习12号13号笔记

1、增值税原理：增值额征税，以增值税专票抵扣；日常核算价税分离（收入与成本均不含税金），应交销项进项目前建筑业工程款收入1亿，营改增后税率11%，增值税收入1亿/（1+11%），老项目简易计税，收入1亿/（1+3%）影响增值税税负主要因素：能否取得足额增值税专票专票抵扣率：3%（小规模纳税人）、6%、11%、13%、17%普通发票不得抵扣进项税，个人不得开具专票营改增企业，纳税人身份选择：物业：年营业额超过515万（515/1.03500），应当登记为一般纳税人，6%；未登记，税务机关责令登记，逾期不登记，按法定税率、不得使用专票，不得抵扣进项年营业额小于515万，可以登记为一般纳税人（登记后不得

2、改小规模），可以选择小规模纳税人建筑业、房产，年收入超过515万必须登记为一般纳税人建筑、房产：确定老项目、新项目（1）建筑工程施工许可证，开工日期430前（2）工程承包合同注明开工日期430前新项目无过渡期，老项目有过渡期，计税方式可以选择过渡期老项目计税方式可以选择简易办法征税，建筑按3%，房产按5%（税负比营业税稍低）营业额/（1+3%）*3% 或营业额/（1+5%）*5%建筑企业清包工工程或甲供工程可以选择简易办法征税建筑企业：工程计价规则调整工程成本*（1+11%）房企老项目，销售达90%，工程未完工，成本很大部分未取得发票，土地出让金额较高（全额财政票据）增值税销项（房款收入分摊的

3、出让金）/（1+11%）老项目如选择简易征税，36个月不得改变房企已交过营业税，但未开具地税发票：营改增后可以开具增值税普通发票（统计预收款交过营业税但款开票金额）企业应关注当地地税机关特别规定房企与建筑企业营改增后工程合同如何签订？大包、清包房企甲供：抵扣17%、13%（苗木）、3%；建筑劳务简易征税3%门窗工程大包：建筑企业11%；甲供门窗占70%*17%11.9%劳务占30%*3%0.9%，合计抵扣率12.8%甲方分包给生产企业或商贸企业（既供货又施工，混合）17%一笔业务既涉及货物又涉及劳务，按经营主业，从事生产、批发、零售为主，视为销售货物；其它企业视为销售服务增值税进项抵扣按专票注

4、明税额，与税率无关兼营：兼有应税、免税、减税项目，兼有不同税率、征收率账务处理：营改增后建筑、房产增值税纳税义务时间：（1）预收款的，收取预收款当天（2）合同约定收款日期（无论是否收到），房企代垫首付（3）合同无约定或无合同，应税行为完成当天物业公司增值税纳税义务时间：提前预收物业费收入（预收账款），按月结转收入和税金；提前开具发票，以开票当天简易办法计税的建筑业工程，工程合同约定20160515日收取工程款200万（选择简易计税），同时分包款支付40万DR银行存款、应收账款200CR工程结算（20040）/（1+3%）CR应交税费增值税未交增值税160/（1+3%）*3%简易征税不抵扣进项税

5、，一般纳税人特殊情况可选择该方法可以开具增值税专票（自来水、商砼）跨县市区，属地按3%预缴，机构地申报（发票机构地开具）房企合同约定201605收取房款2000万（老项目）DR银行存款、应收账款2000CR预收账款2000/(1+5%)CR应交税费增值税未交2000/(1+5%)*5%老项目简易计税，但支出即使取得专票，进项不得抵扣房产所在地与机构不在同一县市区，属地预缴3%，机构地按5%申报（机构地补差2%）增值税专票管理要求付款方向必须一致，否则不得抵扣进项税（国税发1995192号）三流合一（资金、货物、票据）销售方开票方收款方；购买方受票方付款方杜绝第三方发票（销售方以外、销货地以外）

6、财务注意：付款时，凭票支付转入开票单位账户；预付款签约单位名称营改增后退房：退还营业税；营改增前查补营业税应补税已支付的工程款，必须430前催齐发票430前分包已给总包开具工程款发票（630前可以抵减增值税），但建设方与总包单位未到合同约定付款日期，不得开具建筑业地税发票，应按合同约定付款日期开具营改增后挂靠经营：（1）挂靠方作为直属项目部，收入支出并入（2）为挂靠方开立银行专户（3）不能提供成本专票，按11%扣税房企：工程合同与建筑企业签订，发票建筑企业开具，付款至建筑企业专户（不得委托个人收款）否则不允许房企进项税抵扣营改增前清理付款方向不符的往来科目合同签订时注意的税收事项：1、采购合同

7、（新项目应取得增值税专票）（1）供应商纳税人身份进项抵扣率（2）价格是否含增值税（3）运输、安装条款结算方式（争取一票结算）（4）增值税专票开具时间，及不合规责任2、既供货又施工（甲方分包）（1）生产、批发、零售为主，视为货物销售（2）建筑视为提供服务11%3、工程大包：11%4、清包工劳务、甲供工程，可选择简易征税合作方：老项目可维持现状；新项目开工，必须尽可能减少与小规模纳税人、个人合作，改与一般纳税人合作营改增后，建筑企业既有老项目又有新项目，进项税必须分清属于哪个项目发生；共同发生无法划分的进项税，按收入比例分配进项税转出某建筑企业201608月老项目收入600万，新项目收入900万，

8、当月取得费用发票（无法划分）进项税10万，不得抵扣部分（转出）（600/1500）*104，DR管理费用4，CR应交税费增值税进项税转出4房产项目无法划分的进项税20万，按新老项目建设规模分配，每月分配率相同（老项目建设规模/新、老项目总规模），建设规模是建筑工程施工许可证（建筑面积）不得抵扣进项的情况：简易办法征税的老项目；用于福利、个人消费（包括招待）客运、餐饮、娱乐、居民日常服务、贷款（包括融资顾问费、手续费、咨询费）房产企业：利息（不抵扣）、建安工程11%或3%，材料17%，13%。土地不计算进项税，从销售额扣减（差额计税办法）土地价款只减出让金，不包括契税，政府规费、拆迁补偿（拆迁项

9、目尽可能净地出让取得全额财政票据，返还拆迁专项资金）土地价款不得一次性抵减，按销售面积占总可售面积比例按月减（登记台账）2017年3月销售新项目取得收入4000万，对应的销售面积6000平方（销售比例10%），总可售面积（不含公共配套）6万平方，土地出让金5000万（财政票据）。当月销项税额（400010%*5000）/（1+11%）*11%346.85,当月可抵扣税额以前月份留抵+本月进项当月进项税合计500万，应交增值税153.15当月预征增值税4000/（1+11%）*3%108.11会计处理，（1）收取预收款DR银行存款4000，CR预收账款4000（2）月末计算应预征税款108.11

10、，征期申报交纳，DR应交税金增值税已交税款108.11，CR银行存款（3）计算销项税额346.85CR预收账款 346.85 CR应交税费增值税销项346.85（4）纳税申报，销项346.85，进项500，留抵153.15，预征108.11，以后月可抵减税款：153.15+108.11当月还有老项目收入800万，预征800/（1+5%）*3%申报：800/（1+5%）*5%,减预征，机构地补2%增值税专票认证与抵扣：开票之日起180天内必须认证，逾期为滞留票；认证通过当月抵扣（进项税额）增值税专票管理制度（领购、开具、作废、红字、传递、逾期责任）付款方向要求外购、车辆新项目开工时，既用于简易征

11、税的老项目，又用于一般计税项目（混用），该固定资产进项税允许抵扣，只有专用于简易征税老项目、福利才不得抵扣发票开具时间：增值税纳税义务发生时间同步商砼抵扣率3%：（1）外购水泥，专票17%（2）委托商砼厂加工，支付加工费取得专票抵扣征收率简易办法征税，按征收率计算税款，进项不抵，但可以对外开出增值税专票，纳税人包括小规模、和特定业务的一般纳税人（建筑、房产老项目）税率一般计税方法，按适用税率计算销项，进项抵扣，适用一般纳税人（新项目，或放弃选简易征税的老项目）某设计公司，201605购入不动产一套，取得专票上注明销售额400万，征收率5%，税额20万。账务处理DR固定资产400DR应交税费增值

12、税进项 20*60%12DR应交税费增值税待抵扣 20*40%8（第13个月，即201706转入进项税额）CR应付账款420待抵扣第13个月转入进项税抵扣：DR应交税费增值税进项8CR应交税费增值税待抵扣8日常支出取得专票与抵扣率：简易计税项目普票即可一般计税方法项目争取索取增值税专票（1）外购材料、设备、电、自用汽柴油 17%（2）暖气13%，自来水3%，电话费11%、6%（3）土方工程、渣土 增值税专票3%，个人不开专票（4）大包工程 （建筑业11%，工商业17%）（5）清包、甲供工程 3%（6）费用类：设计、监理、咨询、会议、广告、策划、代理等6%（7）绿化工程所用的自产自销苗木，取得普

13、票*13%（8）外购车辆，机动车统一发票17%建筑企业新项目：一般计税方法，跨县市区提供劳务，按2%属地预征（可以扣除分包款差额预征），按11%机构地申报总包2000万，支付分包价款500万，预征税款：（2000500）/（1+11%）*2申报时：销项税2000/（1+11%）*11%分包取得专票认证抵扣在进项税额，应交销进项甲供材料营业税清查：四类情况货物不涉及营业税（1）甲供设备；（2）甲供装饰材料；（3）商贸企业销售+安装；（4）生产企业自产货物+施工营业税：无偿劳务不征税；改增值税后，无偿提供劳务视同销售无偿使用房产、资金：利息不得抵扣进项税，企业间无息借贷（存在购销交易，转化为商业信

14、用），债转股企业集团与成员企业间可以统借统还免增值税无偿使用房产，按（原值*7%）确定年租金房企分包：门窗、消防、供电（分包方开票房企）（1）分包方为工业、商业，全额17%增值税专票（2）建筑企业分包，全额11%增值税专票（3）甲供，货物17%，工程按3%或11%建筑企业分包（总包方对外分包），分包发票给总包分包开具80万工程发票（营改增前），总包与房企未到合同约定结算时间，营改增后总包结算300万，开具增值税普、专票（3%）20160630前应交增值税：（30080）/（1+3%）*3%过渡期选择简易计税或一般计税方法（1）老项目支出已发生，收入小，简易（2）支出发生小，收入大，税负低于5%

15、，一般新老项目界定选择：许可证，工程承包合同，开工日期计税方法为一般计税，进项税可以抵扣；凡简易征税的项目，进项税不抵扣，但对外（一般纳税人）可开具增值税专票，对个人不得开具专票；个人也不得在国税代开增值税专票租赁房产的增值税：（1）小规模纳税人、个人租赁（不含住宅），简易5%（2）个人出租住房，5%征收率减按1.5%（3）一般纳税人出租，老项目（未抵扣）5%，新项目（抵扣）在房产所在地预征3%，机构地申报按11%房产企业转租商铺，增值税重复征收，个人不得代开专票，收取租金全额征税无抵扣；如个人不能提供发票，房产税？建筑企业营改增后新项目分包税务处理：总包3000万，将门窗工程分包支付价款80

16、0万（跨县市区），在属于预征2%，预征税额（3000800）/（1+11%）*2%销项税额（机构地申报）3000/（1+11%）*11%，抵扣进项假如分包方为生产企业提供800万17%增值税专票；对方如为小规模纳税人，只能抵3%，如为个人，抵扣0分包方为建筑企业大包，抵扣11%营改增后促销方式对增值税税负影响：（1）折扣销售（净额签订合同净额纳税）关注售价过低财税201150号，折扣销售、买一赠一、积分返礼品不代扣个税（2）赠送商品：与房产不可分割计开发成本；附赠家具、电器只能作销售费用，按增值税条例视同销售（3）代垫首付、零首付（未实际收取，但交增值税）（4）老带新（网签之前可以从房款中扣减

17、，按净额）（5）回租：重复征税（6）免物业费、免息、免契税（折扣方式从房款中扣减）异地开发项目结束，前期销售时已交增值税，销售完毕又取得增值税专票抵扣，形成留抵，注销时，财税2005165号，留抵税款不退税。或销售进度快，工程进度慢，发票未取得也会形成大量留抵。可以由另外企业吸收合并异地项目公司，进项税转入合并方留抵违约金专题：是否为价外费用（1）个人交纳定金后，提出解除合同，没收定金，由预收转营业外收入，合同解除交易不成立，未发生转让不动产行为，不征增值税，不是价外费用（2）个人因未按规定付款，房企加收延期付款违约金，因转让不动产加收的价外费用，交增值税（3）房企因延期交房支付业主违约金，反

18、向，个人未提供劳务，不征增值税（因地产企业违约解除合同支付个人，需代扣20%个税，国税函2006865号）（4）与供应商或施工方间，因房企未按规定付款，对方加收违约金，或建筑企业收取提前竣工、优质工程、安全奖，应为价外费用（正向）（5）解除合同，不是价外费用（6）反向：由于材料质量商量或建筑企业延误工期，房企扣收违约金，不是价外费用，但如果已取得增值税专票，按国税发2004136号进项税额转出；普通 票不需转出进项不得抵扣进项情况：无需取得增值税专票（1）简易办法征税的老项目支出（2）用于福利、个人消费（含招待）（3）非正常损失（4）贷款、客运、餐饮、日常居民服务、娱乐如果既有简易计税，又有一

19、般计税，无法划分的进项税要按比例计算转出（建筑企业按收入比例，地产企业按建设规模）进项税抵扣按增值税专票、税控机动车统一发票上注明的税额，与发票上的税率、征收率无关，所有抵扣凭证（除农产品普票以外），应在开票之日起180天内认证，认证当月抵扣进项税（次月征期申报）专票作废：（1）开票当月，联次齐全；（2）销售方未抄税；（3）买方未认证。不能同时符合必须通过税控开具红字税控系统作废+纸质发票加盖作废章发票金额交易金额营改增前合同，营改增后延迟取得发票，按合同判断收款方增值税、营业税纳税义务发生时间确定应如何开票价款结算方式影响增值税纳税义务时间增值税专票防范虚开、代开：（1）必须有真实交易（合同

20、）合同与交易相符（2）双方名称、劳务与货物名称是否与实际交易相符（3）金额与实际交易相符（4）财务付款，付款方式、方向（开票方），预付（销售方）（5）形式合规（项目齐全、抬头、印章、汇总开具附清单）稽查查处虚开，争取按善意定性，款未付清暂扣，换开合法票据后再支付挂靠施工发票：A自然人挂靠建筑企业B，工程合同B与房企签订，发票B开给房产，房产付款给B（总局201439号公告，不属于虚开）B应当责令A要求外购货物发票开进，款通过B开立的专户收付专票来源：销售方所在省、自治区、直辖市、计划单列市；货物来源销售方所在地善意取得虚开专票，国税发2000187号，不属于偷税，只进项转出；重新取得，可以抵扣

21、。国税函20071240号，不加滞纳金。钢结构、电梯工程，生产、销售并安装，增值税全额17%（1）单纯销售货物（2）清包工安装，业务独立注册机构安装在收入中比例较高，应将该业务分离，单独注册销货地，票据来源：特别关注计划单列市（大连、青岛、宁波、厦门、深圳）所属企业，只能开具所在单列市专票，不得开具单列市所属省份发票营改增后合法凭证的种类：（1）财政票据（非税收入）（2）发票（国税监制）增值税专用（可抵扣）、增值税普通（不抵扣）通用机打（自产农产品）、手工（最高千元位）、定额（最大面额100元）税控机动车统一发票（3）特定行业票据（民航、铁道、客运）利息不开专票（4）自制凭证（工资、成本计算、

22、差旅）（5）普通收据（非经营活动收付款凭证，如解除合同违约金）发票开具时间：按合同判断收款方增值税纳税义务发生时间确定防范滞留票：（1）不得抵扣进项的支出项目，取得普票即可（2）如果不得抵扣项目取得专票，认证同时进项不抵某房产企业老项目在营改增后支付工程款，取得增值税专票，注明销售额40万，税额1.2万价税合计41.2万DR开发成本41.2，CR应付账款41.2或：DR开发成本40，应交税费增值税进项1.2CR应付账款41.2同时，DR开发成本1.2， CR应交税费增值税进项转出普通发票只有发票联；专用发票（发票联+抵扣联）如果发票联+抵扣联同时丢失，销售方提供记账联复印件+已报税证明单，认证抵扣营改增后，建筑企业为建设方已开具增值税专票，但丢失，或超过180天未交对方，建设方提出要求重新开具？不得重新开具，丢失（证明单+记账联复印）为逾期，将发票视同普票入账，抵扣联上报主管国税机关经总局批准，才可以抵扣（201150号公告）营改增后，前期全部是老项目收入，不抵扣，无需专票；如果取得专票，需认证，但不抵扣，支出方面会计处理与目前相同。收入确认，原