注册会计师考试(综合阶段)知识点总结——审计

1、注册会计师考试（综合阶段）知识点总结审计认定程序营业收入（“发生”认定，9个程序 ）（1）对营业收入实施实质性分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。（2）结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、出库单、销售合同等一致。（4）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（5）存

2、在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（6）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（7）检查有无特殊的销售行为。（8）调查向关联方的销售情况。（9）调查集团内部的销售情况。营业收入（“截止”认定，4个程序 ）（1）结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（2）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销

3、售发票、出库单、销售合同等一致。（3）销售的截止测试选取资产负债表日前后若干天且大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。调整重大跨期销售。（4）检查有无特殊的销售行为。营业成本（“ 完整性”认定，4个程序 ）（1）对营业成本

4、实施实质性分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析；将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（4）针对主营业务成本中重大调整事项，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。销售费用（“ 完整性”认定，3个程序 ）（1）对销售费用进行分析，对有异常情况的项目做进一步调查：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一

5、年度进行比较，判断变动的合理性。计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。（2）对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（3）从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间， 评价费用是否被记录于正确的会计期间。管理费用（“ 完整性”认定，5个程序）（1）对管理费用实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：计算分析管理费用中各项目发生额及占费

6、用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。（2）对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；（3）如发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿；（4）重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确；（5）重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。应收账款（“存在”认定，4个程序 ）（1）实施函证程序，

7、除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证根本无效，如不对应收帐函证，在工作底稿中说明理由编制应收帐款函证结果汇总表，检查回函；调查不符的事项，确定是否存在错报； 如未回函，实施替代程序；（2）对未函证应收账款实施替代审计程序。（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件。（4）调查向关联方的销售情况。应收账款（“ 计价和分摊”认定，2个程序 ）（1）获取应收账款账龄分析表测试计算的准确性；检查原始凭证，测试账龄划分的准确性；请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。（2）如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错

8、报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。资产减值损失（“完整性”认定，2个程序 ）（1）对资产减值损失实施分析程序；（2）重新计算补提的资产减值损失金额。存货（“计价和分摊”认定，4个程序 ）（1）实施存货计价测试；（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；（3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；（4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。存货的（“存在”认定，3个程序 ）（1）年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；（2）如果实施存货监盘不可行，

9、实施替代审计程序，包括向存货保管方函证存货的数量和状况；（3）必要时聘请专家确定存货的数量和状态。固定资产（“计价和分摊”认定，3个程序）（1）分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。（3）检查期后固定资产的处置、报废等情况。固定资产（“存在”认定，3个程序 ）（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；

10、（3）检查本期固定资产的增加。预付账款（“存在/权利与义务”认定，3个程序 ）（1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：该笔款项是否根据有关购货合同支付；检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。（2）选择大额或与关联交易相关的预付账款，函证其余额和交易条款。（3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。应付账款（“完整性”认定，4个

11、程序 ）（1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票、入库的日期，确认其入账时间是否合理。（2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（3）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。应付职工薪酬（“完整性”认定，4个程序 ）（1）检查应付职工薪酬的

12、确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）检查应付职工薪酬本期的发生对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准有关规定进行核对，选取样本进项测试。对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料。（3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的

13、应付职工薪酬事项。递延收益（“完整性” 认定，4个程序）检查政府补助的有关文件；检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。应交税费（“完整性”认定，4个程序）获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性；将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因；获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核；对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，

14、影响重大的应进行调整。交易性金融资产（“计价和分摊”认定，4个程序）检查期货交易相关的合同；检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。抵押资产（“权利和义务”认定、“列报和披露”认定，3个程序）（1）向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据；（2）了解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资产是否已被强制执行或处置。（3）检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露。关联方交易（“列报和披露”认定，3个程序）（1）了解交易的商业理由。（2）检查

15、证实交易的支持性文件。（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构函证或与其讨论有关信息研发支出（“发生”认定，3个程序）（1）检查研发支出的增加：获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查开发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制；索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段；不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确；检查研发费用明细表，抽查若干月份支出中的职工薪酬、折旧等

16、费用,并与相关科目核对是否相符。（2）.检查研发支出的减少：检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确；审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。（3）.对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天内开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。其他知识点在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序 (1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险; (2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系; (3)评估识别出的风险，并评价其是否

17、更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定; (4)考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险； 对被审计单位财务业绩的衡量与评价； 被审计单位的内部控制。企业面临的主要经营风险 行业发展 开发新产品或提供新服务 业务扩张 新的会计要求 监管要求 本期及未来的融资条件 信息技术的运用 实施战略的影响常见的风险1.产业政策、行业环境变化（一般是淘汰落后产能，环保，行业不景气）-竞

18、争压力变大及重大相关风险2.新信息系统使用、旧系统升级-内部控制相关风险3.产品更新快，专用设备比例大-竞争和被淘汰风险4.出口大，外部结算-汇率变动风险5.海外经营扩张-复杂会计处理，外币折算风险6.税收政策-出口退税、高新认定7.治理层形同虚设-一股独大，大股东凌驾内控上8.信用期限延长，融资渠道单一-持续经营风险9.管理层薪酬与业绩挂钩-舞弊风险，粉饰财务报表10.管理层缺乏诚信，承受压力-舞弊风险11.公司面临IPO-粉饰财务报表12.新财务软件-IT系统一般控制13.重大新产品研发-研发失败经营风险14.采用新的会计准则-财务报告错报风险15.关键核心员工流失-经营风险，缺乏出具报告

19、技能16.未决诉讼、或有负债-重大经营风险17.重大关联方交易-舞弊风险18.合并、重组-复杂会计处理风险19.新的营销或经营模式-经营风险 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。应对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策

20、的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。2、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。3、评价超出正常经营过程的重大交易的商业理由，是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。在被审计单位盘点存货前注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止

21、遗漏或重复盘点。对未被纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。在存货盘点现场实施监盘应当实施的审计程序 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； 观察管理层制定的盘点程序的执行情况； 检查存货； 执行抽盘。对第三方保箮或控制存货的处理（1）向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况（2）实施检查（3）其他程序 包括：实施或安排其它注册会计实施对第三方的存货监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录；当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认；存货监盘结束时的工作包括(

22、1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价(1)内部审计的客观性;(2)内部审计人员的专业胜任能力;(3)内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;(4)内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。在利用专家工作时，注册会计师为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项包括(1)与专家工作相关的事项的性质;(2)与专家工作相关的事项的重大错报风

23、险;(3)专家的工作在审计中的重要程度;(4)注册会计师对专家以前工作的了解和与之接触的经验;(5)专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。集团项目组参与组成部分注册会计师的工作方式1、与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；2、复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；3、实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。4、设计和实施进一步审计程序。5、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；6、复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序 与组成部分

24、注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动； 与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性； 复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。集团项目组应当了解组成部分注册会计师 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求； 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力； 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据； 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要

25、组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。注册会计师与治理层沟通的事项包括(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)注册会计师的独立性。首次承接审计业务涉及的期初余额的审计1、确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；2、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；3、如上期财务报表已经审计，查阅前