第六章银行会计

1、第六章第六章 资金汇划清算的核算资金汇划清算的核算第一节 资金汇划清算的概述 银行是国民经济各部门资金活动的枢纽，各企业、单位、部门间，由于商品交易引起的结算款项划拨，财政预算款项的上缴与下拨，货币的发行与回笼，以及银行内部资金划拨、相互存欠的清偿等业务，除了一小部分可在同一行处办理外，其余都要在同一地区或不同地区的两个行处之间进行，若这些行处属于同一系统(即联行)，一般就需要通过商业银行资金汇划清算系统来完成，因此商业银行系统内资金汇划清算是银行会计核算的重要组成部分。一、资金汇划清算的管理体制 目前，我国工商银行、农业银行、中国银行、建设银行等大型商业银行都建立了自己的电子资金汇划清算系统

2、，虽为了加速资金周转，便于往来账务的监督和结算，各大商业银行的资金汇划清算业务均以“统一管理，分级负责”为原则，但在具体做法上却自成体系。中国工商银行的资金汇划清算系统中国工商银行的资金汇划清算系统，一般都由汇划业务经办行（以下简称为经办行）、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行（含省分行营业部）。省区分行在总行开立备付金户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息

3、汇划。总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算和管理的部门。二、资金汇划清算的业务范围和基本做法（一）资金汇划清算系统的业务范围 资金汇划清算系统承担汇兑、托收承付、委托收款（含商业汇票、国内信用证、储蓄委托收款等）、银行汇票、银行卡、储蓄旅行支票、内部资金划拨、其他经总行批准的款项汇划及其资金清算，对公、储蓄、银行卡异地通存通兑业务的资金清算，同时办理有关的查询查复业务。（二）资金汇划清算的基本做法 1.实存资金。实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金清算。 2.同步清算。同步清算是指发报经

4、办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 3.头寸控制。头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。 4.集中监督。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。（三）资金汇划清算系统办理汇划业务的基本规定1.资金汇划清算系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理，汇划资金按时到达”的

5、办法。2.资金汇划清算系统对汇划业务采取批量处理与实时处理相结合的方式。3.总行及各清算行通信线路、机器设备应设置备用，进行应急处理；业务数据每日处理完毕必须进行备份，妥善存放；建立运行监测系统，发现故障，及时支援。4.客户委托银行办理汇划业务时要填写电子汇兑凭证，通过资金汇划清算系统划拨款项。第二节 资金汇划清算的核算一、资金汇划清算业务的专用工具（一）联行行号、联行专用章和密押（二）会计科目和账户的设置 工商银行资金汇划清算业务设置下列科目：1.系统内上存款项（资产类）2.系统内款项存放（负债类）3.辖内往来（资产负债共同类）（三）资金汇划往来的基本凭证1.辖内往来汇总记账凭证（见教材表6

6、-1）2.资金汇划补充凭证（1）资金汇划（借方）补充凭证（见教材表6-3）（2）资金汇划（贷方）补充凭证（见教材表6-4）二、汇划款项与资金清算的核算（一）联行备付金上存及调整的核算1.向上级行上存备付金的核算 清算行在总行清算中心开立备付金存款账户时，可通过中国人民银行将款项直接存入总行清算中心： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：存放中央银行款项 清算行待接到总行清算中心借记信息时： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：其他应收款待处理汇划款项户 总行清算中心收到各清算行上存的备付金时: 借：存放中央银行款项 贷：系统内款项存放行备付金存款户 2.调整备付金的核算（1）调增备付金处理

7、与上存备付金处理相同。（2）调减备付金时: 清算行应向总行资金营运部发出调款申请，总行清算中心处理时： 借：系统内款项存放行备付金存款户 贷：存放中央银行款项 清算行收到总行调回资金通知时： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：系统内上存款项上存总行备付金户 清算行待收到当地中国人民银行款到通知后： 借：存放中央银行款项 贷：其他应收款待处理汇划款项户（二）汇划款项业务的核算1.发报经办行的处理贷报业务（如托收承付、委托收款、汇兑等）的会计分录为： 借：科目 贷：辖内往来借报业务（如银行汇票、信用卡等）会计分录同上借贷相反。2.发报清算行的处理（1）跨清算行的汇划业务 贷报业务会计分录为： 借

8、：辖内往来 贷：系统内上存款项上存总行备付金户 借报业务会计分录同上借贷相反。（2）同一清算行经办行之间的汇划业务 贷报业务会计分录为： 借：辖内往来 贷：其他应付款待处理汇划款项户 借报业务会计分录为： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：辖内往来3.发报省区分行的处理 发报省区分行在资金汇划系统处于信息转发的地位，其主要任务是：收到发报清算行传输来的全国汇划业务实时上传总行清算中心；收到发报清算行传输来的省区分行辖内的汇划业务后，实时转发给各收报清算行；日终将日间登记的省内汇划数据按清算行汇总后上送总行。省行汇划发报业务全部由系统自动完成。4.总行清算中心的处理 贷报业务，其会计分录为：

9、借：系统内款项存放发报清算行备付金户 贷：系统内款项存放收报清算行备付金户 如为借报业务，会计分录同上，借贷相反。5.收报省区分行的处理 收报省区分行主要是负责将总行清算中心传输来的全国汇划信息传输给收报清算行。省区分行对汇划收报业务的信息传输全部由资金汇划系统自动完成。6.收报清算行的处理 清算行对资金汇划款项采取分散管理模式或集中管理模式处理（但只能选择其一）。（1）分散式的处理 对核押无误的实时汇划业务，清算行确认后即时传至收报经办行。 如为贷报业务，会计分录为： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：辖内往来 如为借报业务，会计分录同上，借贷相反。 批量业务当日收到核押无误后，转入“

10、其他应付款”或“其他应收款”。贷报业务会计分录为： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：其他应付款待处理汇划款项户借报业务会计分录为： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：系统内上存款项上存总行备付金户 次日，经办行确认后将汇划数据传至收报经办行。贷报业务会计分录为： 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：辖内往来借报业务会计分录为： 借：辖内往来 贷：其他应收款待处理汇划款项户 如为同一清算行的汇划业务，经收报经办行确认后，系统自动将其从清算行自身业务的“其他应收款”和“其他应付款”中转出。贷报业务会计分录为： 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：辖内往来借报业务会计分录为： 借：辖内往来

11、 贷：其他应收款待处理汇划款项户（2）集中式的处理 实时汇划业务核押无误后，由清算行一并处理本身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。贷报业务会计分录为： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：辖内往来（经办行）借：辖内往来 贷：科目借报业务分录同上，借贷相反。批量业务核押无误后，当日进行挂账，账务处理同分散式，次日由清算行代收报经办行逐笔确认、记账。贷报业务会计分录为： 借：其他应付款街处理汇划款项户 贷：辖内往来（经办行）借：辖内往来 贷：科目借报业务会计分录为： 借：辖内往来 贷：其他应收款待处理汇划款项户（经办行）借：科目 贷：辖内往来 对于汇划收报业务中的应解汇款，经清算行确

12、认后，系统自动登记“应解汇款登记簿”。会计分录为： 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：辖内往来 借：辖内往来 贷：应解汇款及临时存款7.收报经办行的处理（1）在采用分散管理模式下，收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划信息，经确认无误后，由汇划系统自动记账，并打印“资金汇划补充凭证”。若为贷报业务，其会计分录为： 借：辖内往来 贷：科目借报业务会计分录同上，借贷相反。 若收报经办行收到“信汇付款指令”汇划业务，经确认无误后，应先进行账务处理，其会计分录为： 借：辖内往来 贷：其他应付款待处理汇划款项户 待收到发报经办行邮寄的第三、四联信汇凭证，经核对相符后，再转入相关账户，其会计分录为： 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：科目（2）在采用集中管理模式下，收报业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印“资金汇划补充凭证”及有关记账凭证和清单等，用于账务核对。（三）汇差资金清算的核算1.总行清算中心的处理 借：系统内款项存放行备付金存款户（应付汇差行） 贷：系统内款项存放行备付金存款户（应收汇差行）2.清算行的处理 若清算行为应收汇差行，则会计分录为： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 辖内往来行处（应付汇差行） 贷：辖内往来行处