《中级财务会计》课件-_应收账款

1、3应收款项RECEIVABLESChapter 3级财务会计中 Intermediate Accounting2022/7/12一、应收款项概述交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系 3 应收款项2022/7/13二、应收票据一 应收票据的概述 定义:指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 它包括支票、本票和汇票。 范围：指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票 性质：短期债权 “银行承兑汇票等于“银行汇票吗？ 3 应收款项2022/7/14分类：

2、1、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据 3、按票据是否带追索权，分为带追索权的票据和不带追索权的票据计价：按票据的面值入账。按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。在资产负债表日，应进行减值测试到期日确实定：1、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。 2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。 3 应收款项2022/7/15 核算时：1、收到票据时： 按面值入账，记入“应收票据的借方 2、期末或到期时： 计提

3、利息，并记入“应收票据的借方，增加其帐面价值 注：账面价值包括面值和应计利息 3 应收款项2022/7/16二应收票据取得和到期收回的核算1设置帐户 应收票据资产类 3 应收款项票据增加额面值和已计利息票据减少额兑现、转让期末应收票据实有额收到时 按面值入帐2022/7/17 (2)不带息应收票据的账务处理 到期值=票据面值企业销售产品收到商业汇票时： 应收账款改用商业汇票结算时：借：应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应收账款应交税费-应交增值税销项税额 债务人到期兑付票据时： 商业票据到期，承兑人无款支付时：借：银行存款 借：应收账款贷：应收票据 贷：应收票据 3 应收款项202

4、2/7/18例1、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某机械厂，价款300000元，增值税51000元，产品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额为351000元，为期4个月的商业承兑汇票 收到时， 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入300000 应交税费应交增值税 销项税额 51000 到期对方支付， 借：银行存款 351000 贷：应收票据 351000 到期对方无力支付， 借：应收帐款 351000 贷：应收票据 35100 3 应收款项2022/7/19 (3) 带息票据的核算公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值1+利率期限利息面值利率期限 利率确实定

5、：利率一般是年利率如：，但计算时应与票据期限口径一致。月利率=年利率/12日利率=年利率/360 3 应收款项实际中不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额2022/7/110 假设票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日； 假设票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，那么“月中对月中。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，那么“月末对月末，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日； 假设票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，那么到

6、期日为月日分大小月，按实际天数计算，算尾不算头。 3 应收款项2022/7/111计息天数确实定 计息天数是指当期应计算利息的天数， 可能按月计算：不分大小月，按天 可能按天计算：分大小月，实际日历天数【例2】2月7日，企业向甲公司销售产品，收到对方商业承兑汇票时，票面金额100 000元，票面利率4，到期日为8月7日。利息100 00046122 000元到期值100 0002 000102 000元 3 应收款项2022/7/112带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据面值 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额 票据到期，承兑企业如期付款：借：银行存款 贷

7、：应收票据面值 财务费用-利息支出票据利息、票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应收账款：借：应收账款-公司贷：应收票据面值财务费用-利息支出票据利息 跨年度的年末计提利息时借：应收票据应计利息 贷：财务费用-利息支出票据利息 3 应收款项例 3 华联公司2021年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。1收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 0002年度终了2021年12月31日，计

8、提票据利息。234 0005% 12 4=3 900元 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900期末为何计息？2022/7/113 3 应收款项2022/7/1143票据到期收回货款收款金额=234 0001+5%126=239 850元 2021年到期计提票据利息 =2340005%122=1950元借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950 3 应收款项？请问：年末“应收票据科目的余额2022/7/1153票据到期收不回货款借：应收账款 237 900 贷：应收票据 237 900 3 应收款项 企业应按上年末“应收票据余额转入“应收账款，期

9、末不再计提03年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。2022/7/116 3 应收款项课堂练习：企业收到一张票面价值为9000元，期限为60天出票日期为12月1日，票面利率为8%银行承兑汇票。要求：1计算出应收票据的到期价值。2计算企业在12月31日应确认的票据利息。 2022/7/117 3 应收款项课堂练习：利息=90008%60/360=120到期价值=9000+120=912012月31日利息=90008%30/360=602022/7/1183.背书转让 背书(endorse ) 是指持票人在票据反面签字，签字人称为背书人，

10、背书人对票据的到期付款负连带责任。(1)背书时 借：原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：应收票据2)背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项缺乏： 借：应收账款出票公司 贷：银行存款本公司 3 应收款项2022/7/1194.特殊业务核算票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期 3 应收款项2022/7/120 1票据贴现的计算公式贴现息面值到期利息贴现率贴现期贴现实收金额票据到期值贴现息其中：贴现期-贴现日距票据到期日的时间段；其他含义同上。 如果是异地汇票，那么需加3天承付期。 3 应收款项2022/7/1212无息票据贴现时的账务处理借：银行存款贴现实收金额财务费用贴现息贷：应

11、收票据 3 贷款和应收款项 3 应收款项2022/7/122 3 带息票据的贴现时账务处理企业收到带息票据金额小于票面金额： 借：银行存款贴现实收金额 财务费用贴现息 贷：应收票据企业收到带息票据金额大于票面金额： 借：银行存款 贷：财务费用到期利息减贴现息 应收票面票据面值 3 应收款项 3 应收款项2022/7/1234票据到期，承兑人无款支付，本企业向银行退还贴现款 借：应收账款到期值贷：银行存款或短期借款 3 应收款项 3 3 应收款项2022/7/124 例题 B公司于2021年4月1日将3月1日出票人开出并承兑的面值为10 000元、6月1日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴

12、现率为12%。 要求： 1贴现利息和贴现所得该如何计算？ 2假设6月1日到期时，承兑人的银行账户缺乏支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，那么会计分录又该如何编制？ 3 应收款项2022/7/125贴现息=1000012%2/12=200贴现值=10000-200=98002021年3月1日取得商业汇票借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 0002021年4月1日贴现借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000 3 应收款项2022/7/1262021年6月1日正常还款，企业无会计处理对方无法还款，企业会计处理借：应收账款

13、10000 贷：银行存款 10000对方无法还款，本企业也无法还款会计处理借：应收账款 10000 贷：短期借款 10000 3 应收款项2022/7/127例4、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月到期的带息银行承兑票据，当年3月1日即向银行贴现，贴现率为12%。票据到期值=20000+20000 10%/12 3=20500 贴现息=20500 12%/12 2=410 贴现值=20500-410=20210 借：银行存款 20210 贷：应收票据 20000 财务费用 90 3 应收款项2022/7/128三、应收账款一应收账款的核算范围应收账款是企业向顾客赊销商品或

14、提供劳务而形成的短期债权，它代表企业获得未来利益的权利。 3 应收款项2022/7/129二应收账款的计价A应收账款确实认 是指对应收账款的核算范围和入账时间确实定。 (B)应收账款入账价值确实定按实际金额确定1、商业折扣 是指企业为了适应市场供给情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的局部。2、现金折扣 是指企业为了鼓励购置方在一定时期内早日付款而给予的一种优惠。1总价法：是将未扣减现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。2净价法：是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。目前，我国的会计实务中采用的是总价法，其他国家一般也采用总价法。

15、 3 应收款项2022/7/130三应收账款发生的会计核算1、实际发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额2、收回时 借：银行存款 贷：应收账款3 应收款项2022/7/1313、有折扣时1商业折扣 按实际折扣同上核算2现金折扣 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额 折扣期还款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 折扣期后还款 借：银行存款 贷：应收账款3 应收款项2022/7/13 应收款项例，华润公司2021年10月21日销售给丰收公司商品一批，计价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费300元，付款条件为2/10，N/3

16、0。 总额法 净额法发生时， 借：应收帐款 12000 借：应收账款 11760 贷：主营业务收入 10000 贷：主营业务收入 9760 应交税费应交增值税 1700 应交税费应交增值税 1700 银行存款 300 银行存款 30010-25收到款， 借：银行存款 11760 借：银行存款 11760 财务费用 240 贷：应收帐款 11760 贷：应收帐款 1200011-15收到款，借：银行存款 12000 借：银行存款 12000 贷：应收账款 12000 贷：应收账款 11760 财务费用 240 2022/7/133四坏账准备1核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备2应收

17、款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他说明应收账款发生减值的客观证据 3 应收款项2022/7/134资产减值损失确认与计量的一般原那么 企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵工程，反映

18、于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，防止利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。3 应收款项2022/7/135 资产减值损失为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失科目，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额 发生减值时 结转到本年利润3 应收款项2022/7/136坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。一直接转销法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。确认坏账时：借：资产减值损失-坏账损失贷：应收账款-公司已冲销的应收账款又收回： 同时：借：应收账款-公司 借：银行存款 贷：资产减值损失

19、-坏账损失 贷：应收账款-公司直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原那么。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。3 应收款项2022/7/137二备抵法备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健

20、性原那么。 坏账准备 发生时 提取时 余额3 应收款项2022/7/138账务处理应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款 恢复：借：应收账款等 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款等或者借：银行存款 贷：坏账准备 3 应收款项2022/7/139账务处理期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备 3 应收款项2022/7/1401应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款

21、余额的一定比例来确定坏账准备余额的方法。(2)账龄分析法是指根据应收账款账龄的长短并结合以往的经验来确定坏账百分比，估计坏帐损失的方法。采用这种方法的关键是编制应收账款账龄分析及估计坏帐损失表，以便计算期末应提取的坏账准备。3赊销百分比法又称销货百分比法，是指根据当期赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。这种方法认为坏帐损失只与赊销有关。3 应收款项2022/7/141 例题 假定A公司期末应收账款的信用风险特征相同，2021年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2021年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为120万元，20

22、21年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130万元。 要求：编制应收账款减值的会计分录。 3 应收款项2022/7/142 3 应收款项借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲 1 000 乙 5 000借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600借：应收账款乙 5 000 贷：坏账准备 5 000借：银行存款 5 000 贷：应收账款乙 5 000借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 7002022/7/143四、预付账款支付定金 借：预付账款 （定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借

23、：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （全部采购金额）支付尾款 借：预付账款 （尾款金额） 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款的借方。 3 应收款项2022/7/144 例题 A公司2021年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50 000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60 000元，增值税额10 200元，8月10日向B企业补付货款。 要求：根据上述资料，编制相应会计分录。3 应收款项2022/7/145 例题5月6日预付时：借：预付账款 50000 贷：银行存款 500008月6日购商品：借

24、：库存商品 60000 应缴税费应交增值税进项税 10200 贷：预付账款 702008月10日补付时：借：预付账款 20210 贷：银行存款 202103 应收款项2022/7/146五、其他应收款 核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项 3 应收款项2022/7/147 3 应收款项产生应收款或暂付款时 借：其他应收款 （应收或暂付金额） 贷：“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等收回时 借：库存现金 贷：其他应收款 （收回的

25、金额）2022/7/148备用金的核算账户设置：“其他应收款备用金一次报销制报销时，一次性核销，多退少补，需用现金再办借款手续预借时，借：其他应收款备用金 贷：库存现金报销时，借：管理费用 贷：其他应收款备用金定额备用金制按定额预借，报销时，用现金补足定额，不再使用时交回预借时，同上报销时，借：管理费用 贷：库存现金不再使用交回定额备用金时，借：库存现金 贷：其他应收款备用金 3 应收款项2022/7/149课后练习：1、销货时：借：应收账款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费-应交增值税进项税42500第5天付款：借：银行存款 286650 财务费用 5850 贷:应收账款 292500第15天付款：借：银行存款 292500 贷:应收账款 292500 3 应收款项2022/7/150 3 应收款项2、借：资产减值损失 30600 贷：坏账准备 306002007.发生坏账时借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000借：资产减值损失 32400 贷：坏账准备 324002021.收回坏账借：应收账款