第一章银行会计概述

1、12 第一章 银行会计概述3商业银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，为商业银行管理当局和外部有利害关系的财务信息使用者提供财务状况和经营成果等决策所需信息的一种经济管理活动。4一、商业银行的会计要素一、商业银行的会计要素 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。 5（一）资产 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。 商业银行的资产分

2、为：流动资产、长期资产等。其中流动资产主要有现金、存放中央银行款项、短期贷款、短期投资等；长期资产主要有中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产等。6 （二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债、应付债券和其他长期负债等。 其中流动负债主要有吸收的各项短期存款、财政性存款、向中央银行借款、汇出汇款、应付款、应交税费等。其他长期负债主要有吸收的各种一年以上的定期存款、长期借款、长期应付款等。7 （三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行

3、的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 8 （四）收入（四）收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商业银行提供金融服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入等。9 （五）费用（五）费用狭义的费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。商业银行的费用，是指商业银行为提供劳务和产品而发生的各种耗费。包括利息支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失、其他营业支出等。 10 （六）利润（六）利润商业银行利

4、润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。11 二、会计科目会计科目按与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和 表外科目。表内科目按资金性质分类，要分为五大类：即资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。12（1）资产类科目。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。商业银行的资产类科目用于核算银行各类资产，主要有：现金、存放中央银行备用金、存放同业、拆放同业、系统内上存款项、短期贷款、中长期贷款、贴现及买入票据、呆账准备、应收利息、其他应收款、固定资产、无形资产、其他资产等。科目余额一般反映在借方。 （2

5、）负债类科目。负债类是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。商业银行的负 13债类科目用于核算银行各类负债，主要有：单位活期存款、单位定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、财政预算外存款、本票、向中央银行借款、同业拆入、系统内款项存放、应解汇款、汇出汇款、应付利息、其他应付款等。科目余额一般反映在贷方。 （3）资产负债共同类科目。主要科目有：待清算辖内往来、银行财务往来、外汇买卖等。该类科目余额在借方表示债权；在贷方表示债务。 （4）所有者权益类科目。主要有：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。科目余额一般反映在贷方。 （5）损益类科

6、目。是用于核算银行收入和成本费用的科目。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。反映商业银行收入的科目有：14 3、银行会计科目还可以按保管需要和反映的经济业务内容详简程度，分为一级科目和二级科目。一级科目的名称代号及核算内容，由总行统一规定，各管辖分行根据本身业务的实际需要和权限增设辖内专用科目，称为二级科目。一级科目统御二级科目。 （二）科目代号 科目代码长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号为两位。科目代号的编排具有一定的规律。例如各行一般一级科目代号的前两位为规则号，后两位为顺序号。15中国工商银行的会计科目（摘录部分）如表2-2

7、所示。表表2-2 2-2 中国工商银行会计科目表中国工商银行会计科目表科目代号会计科目科目代号会计科目一、资产类二、负债类1010库存现金2010单位活期存款1030贵金属2020单位定期存款1040存放中央银行备用金2021单位通知存款1050缴存中央银行财政性存款2030活期储蓄存款1150存放同业2060定期储蓄存款1170拆放同业2110银行卡存款1171同业透支2170其他活期存款1180系统内上存款项2190特种活期存款1181辖内上存款项2191特种定期存款1190系统内借出2192特种通知存款1191辖内借出2195机关团体活期存款1200拨付营运资金（总行用）2196机关团体

8、定期存款1210短期贷款2197机关团体通知存款121001短期普通贷款2198财政预算外存款121002短期项目贷款2220中央银行借款121003短期循环贷款2230同业借款1230国际贸易融资2240保险公司定期存款16 三、账户 （一）账户的作用 账户是根据会计科目设置的，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。 账户与会计科目有着密切的联系。会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统御作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。 （二）账户的结构 左右结构17

9、表2-14（甲种账） xx行 xx账货币： 领用凭户名： 账号： 证记录年摘 要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额复核盖章月日（十亿位） （十亿位）（十亿位） 会计 记账本簿总页数本户第 页18四、借贷记账法及其应用 （一）记账符号 借贷记账法是以“借“、”贷“作为记账符号。 （二）账户的设置 采用借贷记账法，除按经济内容设置资产类，负债类、所有者权益类账户外，还可以设置双重性账户。19 (三) 记账规则 借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。1、一方是资产(或费用)增加，另一方是负债(或权益)增加。 例2-3银行发放给某工业企业流动资金贷款50万元，该笔业务涉及短期贷款和活期存

10、款两个账户，导致了银行资产和负债同增，其会计分录： 借：短期贷款 500000 贷：活期存款 500000 例2-4银行收到某投资者以现金投入的资本金10万元，该笔业务涉及库存现金和实收资本两个账户，导致了银行资产和所有者权益同增，其会计分录如下： 借：库存现金 100000 贷：实收资本 100000 例2-5银行通过转账支付某商店活期存款利息5000元，该笔业务涉及利息支出和活期存款两个账户，导致了银行资产20和收益同增，其会计分录如下： 借：利息支出 5000 贷：活期存款 5000 例2-6乙工厂用现金归还银行贷款利息1000元，该笔业务涉及现金和利息收入两个账户，导致了银行资产和收益

11、同增,其会计分录如下： 借：库存现金 1000 贷：利息收入 1000 2、一方是资产减少，另一方是负债减少。 例2-7 某商店持现金支票来银行支取现金1000元，该笔业务涉及现金和活期存款两个账户。导致了银行资产和负债同减,其会计分录如下： 借：活期存款 1000 贷：库存现金 1000 213、一方是资产（或费用）增加，另一方是资产减少。 例2-8 某银行用存放同业款项拆出临时资金10万元给另一家银行。该笔业务涉及拆放同业和存放同业款项两个账户，导致了银行资产一增一减，其会计分录如下：借：拆放同业 100000 贷：存放同业 100000 例2-9某银行以现金支付业务选产费300元，该笔业

12、务涉及现金和营业费用两个账户，导致了银行资产的减少和费用增加，其会计分录如下： 借：营业费用 300 贷 ：库存现金 300224、一方是负债（或权益）增加，另一方是负债（或权益）减少。 例2-10 甲工厂持转账支票来银行支付在同行开户的乙工厂货款5万元，该笔业务涉及活期存款账户，导致了银行负债一增一减，会计分录： 借：活期存款甲工厂 50000 贷：实收资本乙工厂 50000 例2-11经批准银行将资本公积10万元转增资本金。该笔业务涉及实收资本和资本公积两个账户，导致了银行所有者权益一增一减，其会计分录如下： 借：资本公积 10000 贷：实收资本 100 23 例2-12甲工厂归还银行贷

13、款利息2000元，由其存款账户支付。该笔业务涉及利息收入和活期存款两个账户，导致了银行收益的增加和负债的减少，其会计分录如下： 借：活期存款甲工厂 2000、 贷：利息收入 2000（四）试算平衡 借贷记账法是根据复式记账原理，按照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和试算平衡的，余额是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系来确定的24 1、发生额平衡 各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计 2、余额平衡 各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计 现根据上述经济业务的会计分录，通过试算平衡表试算平衡，如表：2-3所示。 25 表2-3 试算平衡表试算平衡表 单位：元会计科目上日余额（

14、假设）本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金8000000101000400900600存放同业600000100000500000拆放同业0100000100000短期贷款140000500000640000活期存款30000052100555000802900实收资本9000002000001100000资本公积260000100000160000利息收入2400003000243000利息支出1600005000165000营业费用0300300合计170000017000008584008584002305900230590026 五、银行会计凭证 （一）银行会计凭证的概念

15、 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是银行登记账簿的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的依据。又称“传票”。 （二）银行会计凭证的特点 1、一般采用单式凭证。 2、大量利用外来原始凭证代替记账凭证。 3、凭证传递环节多。27 表24 商业银行商业银行 现金收入传票现金收入传票 （贷） 公元 年 月 日户名或账号 摘 要金 额附单据张千 百十 万 千 百 十 元 角 分会计 出纳 复核 记账 总字第 号 字第 号28 表25 商业银行商业银行 现金付出传票现金付出传票（借） 公元 年 月 日户名或账号 摘 要金 额附单据张千 百 十 万 千 百 十 元 角 分会计 出纳 复

16、核 记账总字第 号 字第 号29 表26 商业银行转账借方传票商业银行转账借方传票 年 月 日科目（借）对方科目： 户名或账号 摘 要金 额附单据张亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分会计 出纳 复核 记账传票编号30 表27 商业银行转账贷方传票商业银行转账贷方传票 年 月 日科目（贷）对方科目： 户名或账号 摘 要金 额附单据张亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 会计 出纳 复核 记账传票编号31表28 商业银行特种转账借方传票商业银行特种转账借方传票 年 月 日收款单位全 称付款单位全 称附件张账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币(大写)千 百十 万千 百

17、十 元角 分原凭证金额赔偿金科目(借) 对方科目(贷) 会计 复核 记账原凭证名称号 码转账原因 银行盖章总字第 号 字第 号32表29 商业银行特种转账贷方传票商业银行特种转账贷方传票 年 月 日 总字第 号 字第 号收款单位全 称付款单位全 称附件张账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币(大写)千 百 十 万千 百十 元角 分原凭证金额 赔偿金科目(借) 对方科目(贷) 会计 复核 记账原凭证名称 号 码转账原因 银行盖章33 表210 商业银行表外科目收入传票商业银行表外科目收入传票 年 月 日户 名 摘 要金 额附件张白纸红油墨亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

18、会计 出纳 复核 记账总字第 号 字第 号表外（收入）- 科目34表211 商业银行表外科目付出传票商业银行表外科目付出传票 年 月 日总字第 号 字第 号户 名 摘 要金 额附件张白纸蓝油墨亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分会计 出纳 复核 记账表外 （收入）- 科目35六、账务组织六、账务组织（一）账务组织的概念 账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿设置、记账直到试算平衡、编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。 （二）明细核算和综合核算的关系。 明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统御作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。 36业务活动 借方转账 传票 贷方 收入现金 传票 付出分户账登记簿科目日结单余额表总 账 收入 现金 日记簿 付出现金库存簿日计表库存现金 注： 表示核算程序； 表示核对 图2-1 手工操作财务程序和核对示意图37科目日结单科目日结单 科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证，