基础会计学课程ch-4

1、 复式记账法复式记账法n 记账方法概述记账方法概述 n 借贷复式记账法借贷复式记账法 记账方法概述记账方法概述 n记帐方法的涵义记帐方法的涵义n记帐方法的种类记帐方法的种类 记帐方法的涵义记帐方法的涵义 所谓所谓记帐方法记帐方法，就是将客观发生的经济业务事项，就是将客观发生的经济业务事项登记入帐所采用的方法。从现代意义上讲，一种科登记入帐所采用的方法。从现代意义上讲，一种科学的记帐方法的内容应学的记帐方法的内容应包括包括： （1）反映经济业务事项记录方向的反映经济业务事项记录方向的“记账符号记账符号” （2）帐户的设置及其结构帐户的设置及其结构 （3）经济业务事项登记入帐所应遵循的经济业务事项

2、登记入帐所应遵循的“记账记账规则规则” （4）用以检查帐户记录是否正确的用以检查帐户记录是否正确的“试算平衡试算平衡方法方法” 返回返回记帐方法的种类记帐方法的种类n单式记账法单式记账法：就是每一笔经济业务事项：就是每一笔经济业务事项只在一个帐户中记录该笔经济业务事项只在一个帐户中记录该笔经济业务事项的主要方面，而不同时反映该笔经济业的主要方面，而不同时反映该笔经济业务事项的另一方面。务事项的另一方面。n复式记账法复式记账法：就是指对每一笔经济业务：就是指对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动都以相等的事项所引起的资金增减变动都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的金额同时在两个或两个以

3、上相互联系的帐户中进行登记的方法。帐户中进行登记的方法。经济业务事项实例经济业务事项实例n某企业某企业6月月1日购买日购买500元办公用品，用元办公用品，用现金支付。现金支付。 n该企业该企业6月月2日向银行取得短期贷款日向银行取得短期贷款50000元，存入银行。元，存入银行。 上一页 返回主页借贷复式记账法借贷复式记账法n借贷复式记账法的产生和发展借贷复式记账法的产生和发展n借贷复式记账法的含义借贷复式记账法的含义 n借贷复式记账法的基本内容借贷复式记账法的基本内容 n会计分录和帐户对应关系会计分录和帐户对应关系借贷复式记账法的含义借贷复式记账法的含义 n 借贷记账法借贷记账法是以是以“借借

4、”、“贷贷”作为作为记账符号，以记账符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论基础，以为理论基础，以“有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必相等相等”为记账规则，对每一笔经济业务为记账规则，对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动都以相等的事项所引起的资金增减变动都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的复式记账方法。帐户中进行登记的复式记账方法。 返回借贷复式记账法的基本内容借贷复式记账法的基本内容 n记账符号：记账符号：“借借”和和“贷贷” n帐户设置及结构帐户设置及结构 n记账规则记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有

5、贷，借贷必相等” n试算平衡试算平衡 帐户设置及结构帐户设置及结构 n资产类、成本类帐户的结构资产类、成本类帐户的结构 n负债类、所有者权益类帐户的结构负债类、所有者权益类帐户的结构 n损益类（分为收益和费用两种）帐户的结构损益类（分为收益和费用两种）帐户的结构 资产类、成本类帐户的结构资产类、成本类帐户的结构 n结构特征结构特征： 返回 负债类、所有者权益类帐户的负债类、所有者权益类帐户的 结构结构n结构特征结构特征：增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。 n结构关系式结构关系式： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生

6、额本期借方发生额 帐户结构图帐户结构图借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 发生额（减少数）发生额（减少数） 发生额（增加数）发生额（增加数） 本期发生额（减少额合计）本期发生额（减少额合计） 本期发生额（增加额合计）本期发生额（增加额合计） 期末余额期末余额 返回 损益类（分为收益和费用两种）损益类（分为收益和费用两种） 帐户的结构帐户的结构 n收益帐户收益帐户结构特征结构特征：增加在贷方，结转在借增加在贷方，结转在借方，期末结转后无余额。方，期末结转后无余额。 帐户结构图帐户结构图借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方期末结转

7、额期末结转额（减少数）（减少数） 发生额发生额（增加数）（增加数） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （减少额合计）（减少额合计） （增加额合计）（增加额合计） n费用帐户费用帐户结构特征结构特征：增加在借方，结转在贷：增加在借方，结转在贷方，期末结转后无余额。方，期末结转后无余额。 帐户结构图帐户结构图借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方发生额发生额（增加数）（增加数） 期末结转额期末结转额（减少数）（减少数） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （增加额合计）（增加额合计） （减少额合计）（减少额合计） 返回 记账规则：记账规则： “有借必有贷，借

8、贷有借必有贷，借贷 必相等必相等” 通过通过举例举例来说明借贷记账法的记账规则。来说明借贷记账法的记账规则。 例例1 企业接受投资者投入机器设备一台，价值企业接受投资者投入机器设备一台，价值200000元。元。例例1解答解答 例例2 企业以银行存款企业以银行存款20000元偿还所欠供应单位元偿还所欠供应单位的货款。的货款。 例例2解答解答 例例3 企业从银行提取现金企业从银行提取现金3000元以备零用。元以备零用。例例3解答解答 例例4 企业与债权人（供应单位）协商并经有关部企业与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准将所欠债权人的门批准将所欠债权人的100000元债务转为资本元债务转为资本（

9、债权人对企业的投资）。（债权人对企业的投资）。 例例4解答解答 例例1解答解答：借方借方 实收资本实收资本（或股本）（或股本） 贷方贷方 200000 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 200000 返回 例例2解答：解答： 20000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 返回 例例3解答：解答： 3000 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 3000 返回 例例4解答：解答：借方借方 实收资本实收资本（或股本）（或股本） 贷方贷方 100000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 100000 返回返回 试算平衡试算平衡n试算平衡的概念试算平衡的概念n平衡公式平衡公式n试算平衡表试算平

10、衡表n需要注意的问题需要注意的问题试算平衡的概念及平衡公式试算平衡的概念及平衡公式n概念概念 试算平衡是指利用试算平衡是指利用“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”平衡原理和平衡原理和“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”平衡关系，检查帐户记录是否正确的一种平衡关系，检查帐户记录是否正确的一种方法。方法。n平衡公式平衡公式 发生额平衡公式发生额平衡公式： 所有帐户本期借方发生额合计所有帐户本期借方发生额合计=所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户本期贷方发生额合计 余额平衡公式余额平衡公式： 所有帐户本期借方余额合计所有帐户本期借方余额合计=所有帐户本期贷方余额合计所有帐户本期贷方

11、余额合计 返回 会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方贷方贷方 合合 计计 需要注意的问题需要注意的问题n如果发生额或余额不平衡，说明帐户记录或计如果发生额或余额不平衡，说明帐户记录或计算一定有错误算一定有错误 。n如果发生额或余额平衡了，并不能说明帐户记如果发生额或余额平衡了，并不能说明帐户记录或计算无错误。因为可能发生录或计算无错误。因为可能发生: (1)一笔业务的记录全部被漏记或者重记一笔业务的记录全部被漏记或者重记; (2)一笔业务的借贷双方发生同样的错误一笔业务的借贷双方发生同样的错误,同时多记或少记

12、同时多记或少记; (3)借贷双方的记账方向写反借贷双方的记账方向写反; (4)误用了帐户名称等。误用了帐户名称等。 返回 n会计分录会计分录 简称分录，是指对发生的经济业务事项，简称分录，是指对发生的经济业务事项，指明其应记入的指明其应记入的帐户帐户、方向方向和和金额金额的记录。它的记录。它是记账的直接依据。是记账的直接依据。n帐户对应关系帐户对应关系 指采用借贷复式记账法对每笔经济业务事指采用借贷复式记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关帐户之间形成的应借、应项进行记录时，相关帐户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。存在对应关系的帐户成为贷的相互对应关系。存在对应关系的帐户成为对应帐户。对

13、应帐户。会计分录会计分录 简单会计分录（一借一贷）简单会计分录（一借一贷） n会计分录的种类会计分录的种类 复合会计分录（一借多贷或多借一贷）复合会计分录（一借多贷或多借一贷）n会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤n会计分录的编制实例会计分录的编制实例 会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤判断经济业务事项所涉及的会计科目判断经济业务事项所涉及的会计科目 判断会计科目的性质（所属会计要素）判断会计科目的性质（所属会计要素） 根据各要素的增减情况及账户结构判断记账方向根据各要素的增减情况及账户结构判断记账方向 写出会计分录写出会计分录 返回返回会计分录编制实例会计分录编制实例 例例1 企业接受投资

14、者投入机器设备一台企业接受投资者投入机器设备一台,价价值值200000元。元。 例例2 企业以银行存款企业以银行存款20000元偿还所欠供元偿还所欠供应单位的货款。应单位的货款。 例例3 企业从银行提取现金企业从银行提取现金3000元以备零用。元以备零用。 例例4 企业与债权人（供应单位）协商并经企业与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准将所欠债权人的有关部门批准将所欠债权人的100000元元债务转为资本（债权人对企业的投资）。债务转为资本（债权人对企业的投资）。 例例1分录分录：借：固定资产借：固定资产 200000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 200000 返回 例例2

15、分录分录： 借：应付账款借：应付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 返回 例例3分录分录：借：库存现金借：库存现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 返回 例例4分录：分录：借：应付账款借：应付账款 100000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 100000 返回借贷记账法的应用 本节以工业企业的主要经济业务为例，本节以工业企业的主要经济业务为例，系统地说明在借贷记账法下，如何建立一套系统地说明在借贷记账法下，如何建立一套完整的账户体系进行日常的会计处理。完整的账户体系进行日常的会计处理。 工业企业的主要经济业务有：工业企业的主要经济业务有：购进业

16、务、购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务生产业务、销售业务、利润形成及分配业务和其他业务。和其他业务。 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方（1）买价（货款）买价（货款）（2）采购费用）采购费用 转出已验收入库材料的转出已验收入库材料的采购成本（实际成本）采购成本（实际成本） 余额：在途材料的采购余额：在途材料的采购 成本（实际成本）成本（实际成本） “材料采购材料采购”账账户户例例1：从：从A公司购入甲材料一批，买价公司购入甲材料一批，买价1 000元，运输费元，运输费300元，装卸费元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。元，款未付，不考虑增值税。 借：材料采购借：材料采购甲

17、材料甲材料 1 400 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 1 400借方借方 原材料原材料 贷方贷方验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本 发出材料的发出材料的实际成本实际成本 余额：结存材料的余额：结存材料的 实际成本实际成本 “原材料原材料”账账户户例例2：例：例1中的外购材料已验收入库，结转其成本。中的外购材料已验收入库，结转其成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1 400 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 1 400借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方偿还的欠款偿还的欠款因购料等而应付的款项因购料等而应付的款项 余额：多付或预付的款余额：多付或预付的款项项 余额：应付

18、未付的款项余额：应付未付的款项“应付账款应付账款”账账户户例例3：用银行存款：用银行存款1 400元偿还例元偿还例1中的购料款。中的购料款。 借：应付账款借：应付账款A公司公司 1 400 贷：银行存款贷：银行存款 1 400借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方偿付的应付票据偿付的应付票据因购料等而发生因购料等而发生的应付票据的应付票据余额：未付的应付票据余额：未付的应付票据“应付票据应付票据”账户账户例例4：例：例1中的买价用面额为中的买价用面额为1 000元的银行承兑汇票一张支付，运杂费元的银行承兑汇票一张支付，运杂费用银行存款支付。用银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料

19、1 400 贷：应付票据贷：应付票据 1 000 银行存款银行存款 400 用银行存款用银行存款1 000元支付上述应付票据款。元支付上述应付票据款。 借：应付票据借：应付票据 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方（1）预付给供应方的款项）预付给供应方的款项（2）补付的款项）补付的款项（1）所购材料的应付金额）所购材料的应付金额（2）对方退还的多付款项）对方退还的多付款项余额：预付或多付的款项余额：预付或多付的款项余额：应付或少付的款项余额：应付或少付的款项“预付账款预付账款”账户账户例例5：用银行存款预付给：用银行存款预付给B公司公司2 000

20、元拟购买甲材料。元拟购买甲材料。 借：预付账款借：预付账款B公司公司 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 收到买价为收到买价为1 000元的甲材料，对方代垫运杂费元的甲材料，对方代垫运杂费400元，元，合计应付金额为合计应付金额为1 400元，余款退回。元，余款退回。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 400 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 1 400 退回余款时退回余款时 借：银行存款借：银行存款 600 贷：预付账款贷：预付账款 600生产成本生产成本发生的各项生产费用：发生的各项生产费用：（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用转

21、出已验收入库转出已验收入库完工产品的成本完工产品的成本余额：在产品成本余额：在产品成本“生产成本生产成本”账账户户借方借方贷方贷方例例6：C产品生产领用一批乙材料产品生产领用一批乙材料12 400元。元。 借：生产成本借：生产成本C产品产品 12 400 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 12 400借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方发生的各项制造费用发生的各项制造费用分配转出的制造费用分配转出的制造费用“制造费用制造费用”账户账户例例7：二车间机物料消耗领用丙材料：二车间机物料消耗领用丙材料500元。元。 借：制造费用借：制造费用二车间二车间 500 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 50

22、0 二车间领用一批低值易耗品二车间领用一批低值易耗品300元。元。 借：制造费用借：制造费用二车间二车间 300 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 300 用现金支付二车间人员旅差费用现金支付二车间人员旅差费800元。元。 借：制造费用借：制造费用二车间二车间 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 月末，结转本月制造费用月末，结转本月制造费用1 600元。元。 借：生产成本借：生产成本C产品产品 1 600 贷：制造费用贷：制造费用二车间二车间 1 600借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方发生的各项管理费用发生的各项管理费用转出的管理费用转出的管理费用“管理费用管理费用”账账

23、户户l例例8：企业行政管理部门领用甲材料：企业行政管理部门领用甲材料800元。元。 借：管理费用借：管理费用 800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 800 企业行政管理部门用现金支付办公费用企业行政管理部门用现金支付办公费用300元。元。 借：管理费用借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方发生的各项财务费用发生的各项财务费用转出的财务费用转出的财务费用“财务费用财务费用”账户账户例例9：用银行存款支付本月利息：用银行存款支付本月利息300元，银行手续费元，银行手续费200元。元。 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存

24、款 500 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方增加的固定资产的原价增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价减少的固定资产的原价余额：现有固定资产余额：现有固定资产 的原价的原价“固定资产固定资产” 账户账户借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方冲减的折旧冲减的折旧计提的折旧计提的折旧余额：现有固定资产余额：现有固定资产 的累计折旧的累计折旧“累计折旧累计折旧”账户账户例例12：用银行存款：用银行存款100 000元购买了一台设元购买了一台设备，不需安装，已交付使用。备，不需安装，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 计提本月固定资产折

25、旧，车间计提本月固定资产折旧，车间10 000元，元，行政管理部门行政管理部门5 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 5 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 000借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方实际支付的工资及福利实际支付的工资及福利费费应支付的工资及福利费应支付的工资及福利费余额：应付未付的工资余额：应付未付的工资及福利费及福利费“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户例例13：本月应付生产人员工资：本月应付生产人员工资8 000元，车间其他人员工资元，车间其他人员工资5 000元，元，行管人员工资行管人员工资6 000元。元。 借：生产成

26、本借：生产成本 8 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 19 000 用银行存款用银行存款19 000元支付职工工资。元支付职工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方验收入库商品的成本验收入库商品的成本发出商品的成本发出商品的成本余额：结存商品的成本余额：结存商品的成本“库存商品库存商品”账户账户例例14：结转本月完工入库产品的实际生产成：结转本月完工入库产品的实际生产成本本15 000元。元。 借：库存商品借：库存商品 15 000 贷

27、：生产成本贷：生产成本 15 000 A产品35 00012 0004 00051 000B产品15 00028 0006 00049 000车间一般消耗700200900合计50 70040 00010 200100 900借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方（1）因销售退回等而）因销售退回等而 减少的收入减少的收入（2）结转的收入）结转的收入销售产品取得的销售产品取得的主营业务收入主营业务收入“主营业务收入主营业务收入”账户账户销售业务的核算例例15：销售：销售A产品一批，价款计产品一批，价款计60 000元，元，款已收存银行。款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 60 000

28、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 60 000 销售给甲公司销售给甲公司B产品一批，价款计产品一批，价款计40 000元，款未收到。元，款未收到。 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 40 000 收到上述货款收到上述货款40 000元，已收存银行。元，已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 40 000借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方（1）销售产品应收的款项）销售产品应收的款项（2）退还多收的款项）退还多收的款项（1）因销售产品等而）因销售产品等而 预收的款项预收的

29、款项（2）对方补付的款项）对方补付的款项余额：应收未收的款项余额：应收未收的款项余额：预收或多收的款项余额：预收或多收的款项“预收账款预收账款”账户账户例例16：预收乙公司账款：预收乙公司账款10 000元，已存银行。元，已存银行。 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 10 000 向乙公司销售向乙公司销售A产品，价款计产品，价款计7 000元。元。 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 7 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 7 000 退还多收的款项退还多收的款项3 000元。元。 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 3 000

30、贷：银行存款贷：银行存款 3 000借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方已销产品成本已销产品成本结转的已销产品成本结转的已销产品成本“主营业务成本主营业务成本”账户账户例例17：本月已销产品成本为，：本月已销产品成本为，A产品产品50 000元，元，B产品产品 30 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 50 000 B产品产品 30 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 50 000 B产品产品 30 000 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方发生的销售费用发生的销售费用结转的销售费用结转的销售费用“销售费用销售费用”账账户户例例18：本月应付专设销售机

31、构人员工资：本月应付专设销售机构人员工资5 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 本月专设销售机构固定资产折旧本月专设销售机构固定资产折旧1 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费10 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方应由日常营业负担的应由日常营业负担的销售税金及附加销售税金及附加结转的营业税金及附加结转的营业税金及附加“营业税金

32、及附加营业税金及附加”账户账户例例19：本月应交纳消费税：本月应交纳消费税5 000元，城市维护建设税元，城市维护建设税10 000元，教育费附元，教育费附加加8 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 23 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 10 000 应交教育费附加应交教育费附加 8 000 通过银行交纳上述税金及附加通过银行交纳上述税金及附加23 000元。元。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 5 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 10 000 应交教育费附加应交教育费附加 8

33、 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 0001、2011年年7月月6日，瑞丰公司向玉龙公司日，瑞丰公司向玉龙公司销售销售A产品产品30件，每件件，每件1 000元，款项元，款项尚未收到。尚未收到。2、7月月8日，瑞丰公司向大丰公司销售日，瑞丰公司向大丰公司销售B产产品品25件，每件售价件，每件售价600元，收到对方填元，收到对方填发的发的2个月期限的商业汇票。个月期限的商业汇票。3、7月月20日，收到玉龙公司前欠的货款日，收到玉龙公司前欠的货款30 000元。元。4、7月月31日，用银行存款支付销售产品广日，用银行存款支付销售产品广告费告费5 000元。元。5、7月月31日，月末结转本月销

34、售日，月末结转本月销售A、B产产品的销售成本，品的销售成本，A产品成本产品成本21 000元，元，B产品成本产品成本9 500元。元。6、月末计算并结转本月销售税金、月末计算并结转本月销售税金1 500元，元，其中城市维护建设税其中城市维护建设税1 050元，教育费元，教育费附加附加450元。元。 营业利润营业利润营业收入营业收入-营业成本营业税金及附营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加销售费用管理费用财务费用 营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入 +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 投资净收益（或净损失）投资净收益（

35、或净损失）投资收益投资损失投资收益投资损失 营业外收支净额营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 利润总额利润总额营业利润投资收益营业外收入营营业利润投资收益营业外收入营业外支出业外支出 净利润（税后利润）净利润（税后利润）利润总额所得税利润总额所得税 所得税所得税应纳税所得额应纳税所得额规定税率规定税率 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方结转的营业外收入结转的营业外收入取得的营业外收入取得的营业外收入“营业外收入营业外收入”账户账户例例20：收到职工张某交来的罚金：收到职工张某交来的罚金1 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收

36、入 1 000 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方发生的营业外支出发生的营业外支出结转的营业外支出结转的营业外支出“营业外支出营业外支出”账账户户例例21：向希望工程捐赠现金：向希望工程捐赠现金20 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 000 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方应从损益中扣除的所得税应从损益中扣除的所得税结转的所得税结转的所得税“所得税费用所得税费用”账户账户借方借方 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 贷方贷方交纳的所得税交纳的所得税应交纳的所得税应交纳的所得税余额：多交或预交的余额：多交或预交的 所得税所

37、得税余额：应交未交的余额：应交未交的 所得税所得税“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账账户户例例22：本期应交所得税：本期应交所得税66 000元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 66 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 66 000 用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税66 000元。元。 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 66 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 000 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方结转的以下项目：结转的以下项目：（1）主营业务成本）主营业务成本（2）营业税金及附加）营业税金及附加（3）其他业务成本）其他业务成本（4）

38、销售费用）销售费用（5）管理费用）管理费用（6）财务费用）财务费用（7）营业外支出）营业外支出（8）（投资损失）（投资损失）（9）所得税费用）所得税费用结转的以下项目：结转的以下项目：（1）主营业务收入）主营业务收入（2）其他业务收入）其他业务收入（3）投资收益）投资收益（4）营业外收入）营业外收入 余额：发生的净亏损余额：发生的净亏损余额：实现的净利润余额：实现的净利润“本年利润本年利润”账户账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方借方借方 其它业务成本其它业务成本 贷方贷方借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方借方借方 财务费用财务费用

39、 贷方贷方借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方例：甲公司例：甲公司12月份末各损益账户的发生额月份末各损益账户的发生额账账 户户借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入2924960主营业务成本主营业务成本2408718营业税金及附加营业税金及附加8338.32其他业务收入其他业务收入50000其它业务成本其它业务成本15000销

40、售费用销售费用16000管理费用管理费用130770财务费用财务费用6000营业外收入营业外收入72000营业外支出营业外支出10000投资收益投资收益300000借：主营业务收入借：主营业务收入 2924960 其他业务收入其他业务收入 50000 营业外收入营业外收入 72000 投资收益投资收益 300000 贷：本年利润贷：本年利润 3646960借：本年利润借：本年利润 2594826.32 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2408718 营业税金及附加营业税金及附加 8338.32 其它业务成本其它业务成本 15000 营业外支出营业外支出 10000 管理费用管理费用 1307

41、70 销售费用销售费用 16000 财务费用财务费用 6000计算所得税计算所得税 借：所得税费用借：所得税费用 856292.69 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 856292.69结转所得税到利润账户结转所得税到利润账户 借：本年利润借：本年利润 856292.69 贷：所得税费用贷：所得税费用 856292.69 上缴所得税上缴所得税 借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 856292.69 贷：银行存款贷：银行存款 856292.69 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方分配出去的利润：分配出去的利润：（1）提取盈余公积）提取盈余公积（2）提取公益金）提取公益金（

42、3）向投资者分配的利润）向投资者分配的利润结转的净利润结转的净利润余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未分配的利润余额：未分配的利润“利润分配利润分配”账账户户借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方盈余公积的使用：盈余公积的使用：（1）弥补亏损）弥补亏损（2）转增资本）转增资本（3）分配利润或股利）分配利润或股利提取的盈余公积提取的盈余公积余额：已提取尚未使用的余额：已提取尚未使用的盈余公积盈余公积“盈余公积盈余公积”账户账户例例24：从净利润中提取法定盈余公积：从净利润中提取法定盈余公积20 000元，法定公益元，法定公益金金10 000元。元。 借：利润分配借：利润分配 30 000

43、贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20 000 法定公益金法定公益金 10 000 借方借方 应付利润（应付股利）应付利润（应付股利） 贷方贷方支付的利润或股利支付的利润或股利应支付的利润或股利应支付的利润或股利余额：多付或预付的余额：多付或预付的 利润或股利利润或股利余额：应付未付的余额：应付未付的 利润或股利利润或股利“应付利润应付利润”（“应付股利应付股利”）账户账户例例25：本期向投资者分配利润：本期向投资者分配利润10 000元。元。 借：利润分配借：利润分配 10 000 贷：应付利润贷：应付利润 10 000 用银行存款向投资者支付利润用银行存款向投资者支付利润1

44、0 000元。元。 借：应付利润借：应付利润 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方返还的资本返还的资本实际收到的所有者实际收到的所有者投入的资本投入的资本余额：所有者投入资余额：所有者投入资 本的实际数额本的实际数额“实收资本实收资本”账账户户例例26：收到投资者投入的资本：收到投资者投入的资本200 000元，元，已收存银行。已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方偿还的短期借款本金偿还的短期借款本金借入的短期借款本金借入的短期借款本金余额：短期借款

45、本金余额：短期借款本金 的实际数额的实际数额“短期借款短期借款”账账户户例例27：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100 000元，款已转入本企业元，款已转入本企业的银行存款户。的银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 上述借款到期，用银行存款偿还。上述借款到期，用银行存款偿还。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类 账户的用途是指通过账户的记录，能够账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，也就是开设和运用账户提供哪些核算指标，也就是

46、开设和运用账户的目的。的目的。 账户的结构是指在账户中怎样记录经济账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。向及其表示的内容。 账户按用途和结构分类，可分为盘存账账户按用途和结构分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户等九类账户。财务成果账户、调整账户等九类账户。l盘存账户：盘存账户：

47、 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的借方登记各种财产物资或货币的收入类账户的借方登记各种财产物资或货币的收入或增加；贷方登记其支出或减少额；账户的余或增加；贷方登记其支出或减少额；账户的余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。的结存数额。（资产类的账户）（资产类的账户）借方借方 盘存账户盘存账户 贷方贷方期初余额：期初财产物资或货期初余额：期初财产物资或货币资金结存额币资金结存额发生额：本期财产物资或货币发生额：

48、本期财产物资或货币资金的增加额资金的增加额发生额：本期财产物资或货币发生额：本期财产物资或货币资金减少额资金减少额期末余额：期末财产物资或货期末余额：期末财产物资或货币资金的结存额币资金的结存额盘存账户的结构如下：盘存账户的结构如下： 属于盘存账户的有属于盘存账户的有“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”等。等。 盘存账户可以通过财产清查的方法，检查实盘存账户可以通过财产清查的方法，检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。 这类账户中除货币资金账户外，其实物明细这类账户中除货币资金账

49、户外，其实物明细账可以提供实物和货币两种指标。账可以提供实物和货币两种指标。： 借方借方 资本账户资本账户 贷方贷方发生额：本期资本和公发生额：本期资本和公 积金的减少额积金的减少额期初余额：期初资本和公期初余额：期初资本和公积金的实有数积金的实有数发生额：本期资本和公积发生额：本期资本和公积金的增加额金的增加额期末余额：期末资本和公期末余额：期末资本和公积金的实有数积金的实有数l资本账户的结构如下资本账户的结构如下: 属于资本账户的有属于资本账户的有“实收资本实收资本”、“资资本公积本公积”等账户。等账户。 这类账户的总分类账及其明细分类账这类账户的总分类账及其明细分类账只能提供货币指标。只

50、能提供货币指标。l结算账户：结算账户： 结算账户是用来核算和监督企业同其它单结算账户是用来核算和监督企业同其它单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。户。 结算账户又可分为结算账户又可分为债权结算账户、债务结债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户算账户和债权债务结算账户三类。三类。 l 借方借方 债权结算账户债权结算账户 贷方贷方期初余额：期初尚未收到的应收期初余额：期初尚未收到的应收款项及未结算的预款项及未结算的预付款付款发生额：本期应收款项的增加额发生额：本期应收款项的增加额及预付款项增加额及预付款项增加额发生额：本期应收款项的减少额发生

51、额：本期应收款项的减少额及预付款项的减少额及预付款项的减少额期末余额：期末尚未收到的应收期末余额：期末尚未收到的应收款项及未结算的预款项及未结算的预付款付款l债权结算账户的结构如下：债权结算账户的结构如下： 债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。这类账户个债权单位或个人之间结算业务的账户。这类账户的贷方登记债务的增加额；借方登记债务的减少额；的贷方登记债务的增加额；借方登记债务的减少额；这类账户的余额一般在贷方，表示期末债务的实有这类账户的余额一般在贷方，表示期末债务的实有数。数。（负债类）（负债类） 属于债务结算账

52、户的有属于债务结算账户的有“应付账款应付账款”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利润应付利润”、“预预收账款收账款”、和、和“其它应付款其它应付款”等账户。等账户。借方借方 债务结算账户债务结算账户 贷方贷方发生额：本期应付款项及预收款发生额：本期应付款项及预收款项的减少额项的减少额期初余额：期初结欠的应付款项期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款的及未结算预收款的数额数额发生额：发生额： 本期应付款项及预收本期应付款项及预收款项的增加额款项的增加额期末余额：期末结欠的应期末余额：期末结欠的应 付款付款项及未结算预收款项及未结算预收款的数额的数额l债务结算账户的结

53、构如下：债务结算账户的结构如下：l 债权债务结算账户债权债务结算账户 债权债务结算账户是用于核算和监督企业债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。结算业务的账户。债权债务结算账户的借方登债权债务结算账户的借方登记债权的增加额和债务的减少额；贷方登记债记债权的增加额和债务的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额；余额可能在借方，务的增加额和债权的减少额；余额可能在借方，也可能在贷方。也可能在贷方。（资产类或负债类）（资产类或负债类）借方借方 债权债务结算账户债权债务结算账户 贷方贷方期初余额：期初债权

54、大于债务的差期初余额：期初债权大于债务的差额额发生额：发生额： 本期债权增加额、本期本期债权增加额、本期债务减少额债务减少额期初余额：期初债务大于债权的差期初余额：期初债务大于债权的差额额发生额：发生额： 本期债务增加额、本期本期债务增加额、本期债权减少额债权减少额期末余额：期末债权大于债务的差期末余额：期末债权大于债务的差额额期末余额：期末债务大于债权的差期末余额：期末债务大于债权的差额额债权债务结算账户的结构如下：债权债务结算账户的结构如下： 当企业不单独设置当企业不单独设置“预收账款预收账款”时，可以用时，可以用“应收账款应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的账户同时反映销售产品或提

55、供劳务的应收款项和预收款项，应收款项和预收款项，“应收账款应收账款”账户便是债权账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置债务结算账户；当企业不单独设置“预付账款预付账款”账账户时，用户时，用“应付账款应付账款”账户同时反映购进材料的应账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，付款项和预付款项，“应付账款应付账款”账户也是债权债账户也是债权债务结算账户。务结算账户。 期间收入账户是专门用于归集企业在生产经营过程期间收入账户是专门用于归集企业在生产经营过程中的各项收入的账户。这类账户的贷方登记一定会计期中的各项收入的账户。这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收入数；借方登记转入间发生的收入数；借方登记转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额。由于各项期间收入都要在期末转入额。由于各项期间收入都要在期末转入“本年利润本年利润”账账户，所以，这类账户期末一般没有余额。户，所以，这类账户期末一般没有余额。（收益类）（收益类）l 属于期间收入的账户有：属于期间收入的账户有：“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”等。等。 借方借方 期间收入账户期间收入账户 贷方贷方发生额：结转到发生额：结转到“本年本年利润利润”账户的账户的数额数额发生额：归集本期内各发生额：归集本期内