2019年税务师考试辅导、考情分析第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法

1、第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法【考情分析】次重点章，年分值波动比较大，印花税可以出计算题，分值在 4-8分左右。 其他两个税种分值在3分左右。近10年本章最高分值11.75分，最低分值3.5分，平均分值 5.5分，2017年车辆购置税分值1分，平均分值1.1分，；2017年车船税1分，平均分值1.45 分；2017年印花税2.5分，平均分值2.95分。【学习方法】“两车”就不说了，总结记忆呗。关键是印花税，分值波动挺大的，高的2009 年6分，低的2016年1.5分，有一种触底反弹的感觉，内容也不少，要重视呀。【预习导引】一、车辆购置税法一、纳税义务人：在中国境内购置应税车辆的单位

2、和个人。购置包括：1. 购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2. 进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3. 受赠使用行为。4. 自产自用行为。5. 获奖使用行为。6. 拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”。二、征税范围：车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收 范围包括汽车（各类汽车）、摩托车、电车、挂车、农用运输车。三、计税依据和税额计算：1. 应纳税额二计税依据X税率（10%2. 计税依据：购买 自用 应税 车辆购头应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税J款）。【注意】1. 随车支付的工具件和零部件价款

3、应作为购车价款并入计税依据征税。2. 车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。3. 代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款 项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。4. 支付的控购费（行政性收费），不并入计税依据征税。5. 收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征 税。进口 自用 应税 车辆组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税其他 自用 应税 车辆1. 纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以 国家税务总局规定核定的最低计税价格为计税依据。2. 进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶

4、8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格 为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。凡纳税人无法出具有效证明的，主管税务机关有权核定。3. 免税条件消失的车辆，应按规疋重新办理纳税申报，具体为自初次办甲纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类 型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%未满1年的，计税价格为免税 车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税依据为0。取低 计税 价格1. 底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税 的70%+算。2. 免税条件消失的车辆：最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限宁规定使用年限

5、）x 100%3. 非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。4. 未按规定缴税车辆应补税额的计算：不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。四、税收优惠：1. 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3. 设有固定装置的非运输车辆免税；4. 防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有

6、固定装置 的指定型号车辆；5. 回国服务的留学人员用现汇购买 1辆个人自用国产小汽车；6. 长期来华定居专家1辆自用小汽车；7. 农业三轮运输车免征车辆购置税。五、征收管理：略、车船税法一、熟悉征收范围：依法 不需要在车船登记管理部门登记 的在单位内部场所行 驶或者作业的机动车辆和船舶。二、掌握税目：税目计税单 位备注乘用车按发动机汽缸谷里（排气量）分档每辆核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质 量每吨包括半挂牵引车、挂车、客货两用车、三 轮汽车和低速载货汽车。挂车整备质 量每吨按照货车税额的50%+算其他车辆专用作业车整备质 量每吨不包括拖拉机轮式专

7、用机械车摩托车每辆船舶机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%+算游艇艇身长度每米三、掌握应纳税额的计算：核心关键词 当月。四、掌握性熟悉优惠：对节约能源的车辆减半征收，对使用新能源的车辆免征 车船税（使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车不征，其他混合动 力汽车减半）。五、熟悉征收管理：地点、期限。三、印花税法一、熟悉纳税人：（1）不包括保人、证人、鉴定人；（2）在国外书立、领受， 但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人；（3）各类电子应税凭证的签 订人。二、掌握税目和税率：购销合同：包括出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图 书、报刊、音像征订

8、凭证。电子形式签订的各类应税凭证。 发电厂与电网之间、 电网与电网之间签订的购售电合同。电网与用户之间签订的供用电合同不征。财产租赁合同：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。借款合同：包括令）所签订的借款合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。一般的法律、 会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询不贴印花。产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、 土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利实施许可、 股票转让。权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使 用证等。1.核算形式一级核算财会部门设置的账

9、簿贴花分级核算财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类 账均贴2.事业单位差额预算管理记载经营业务按其他账簿定额贴花，不记载经营 业务不贴花经费自收自支 位营业账簿就记载资金的账簿和其他账簿分别按 规定贴花。3.跨地区分支 机构上级核拨资金 的记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴 花上级不核拨资 金的只就其他账簿按定额贴花【注意】自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收 印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。车间、门市部、仓库设置的登记簿统计簿等不贴；单位内职工食堂、工会组织 以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿不贴；单页表式记载资 金活动情况以表代

10、账的待装订成册时，按册贴。(1) 凭证不论以何种形式或名称书立只要性质属于列举范围内均应照章征税。(2) 未按期兑现合同亦应贴花。(3) 适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证无论境内或境外 书立均应贴花。三、掌握计税依据和应纳税额的计算：1. 应纳税额二应税凭证计税金额x比例税率2. 应纳税额=应税凭证件数X定额税率3. 营业账簿中：(1) 记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)X0.5 %。十2(2) 其他账簿按件贴花，免印花税。1. 合同或具有合同性质的凭证以所载“金额”、“费用”作为计税依据全额计 税，不得作任何扣除。具体包括：“费用”作为计税依据：建设工程勘察设计 合同中的收取费用、财产租赁合同中的租赁费、货物运输合同中的运输费用、 仓储保管费用、保险合同中的保险费。“金额”作为计税依据：购销合同中记 载的购销金额、加工承揽合同中的加工或承揽收入、建筑安装工程合同中的承 包金额、借款合同中的借款金额。