精品-经营管理--关务风险及其控制( 43页)

1、关务风险及其控制部门：关务科 严姗媛日期：2021-11-1课程编号:CSHLDZ202111011前言本课程适应于 企业关务 知识 高 级难度 请将手机调至震动2关务风险及其控制企业的关务风险影响企业财务状况的关务风险影响企业商务经营的关务风险影响个人利益的关务风险关务风险产生的根源 管理层或者委托方的非法经营动机关务人员素质不高或管理不当关务管理的内部控制薄弱商业和交易模工与关务管理资源不匹配关务管理模式和系统不匹配境内外商业伙伴未能提供完整准确的资料和数据报关或口岸通关效劳供给商的违规和过失关务风险和关务合规的管理和控制过程管理的控制事后监控和检查本公司关务风险的控制方法3企业的关务风险

2、什么是关务风险:关务风险就是影响关务管理目标实现的不确定因素.这些不确定因素的存在,要么给企业带来不必要的财务负担,要么导致企业正常经营中断或受到影响.要么公司或者集团的总体战略带来不利的影响.这些不确定还会对经营者和管理人员的个人利益带来损害.4影响企业财务状况的关务风险关务风险直接导致企业财务损失,影响企业的财务状况,与财务相关的常见关务风险有:1. 潜在少缴和未缴关税的风险A.潜在少缴或未缴关税的危害在于不能使企业及时准确在对商品的本钱进行核算,对生产和销售的决策产生错误的影响,另外,海关稽查、检查,如果发现企业有少缴或未缴税的事情,不但会追缴关税或其他税款,还可能对企业处以罚款或者其他

3、处分,从而对企业末来的财务状况产生负面影响5影响企业财务状况的关务风险B.企业潜在少缴或未缴关税事项主要有:1.进口货物未向海关申报2.通过伪报的方式少报或者低报进口数量3.低报或漏报应税的对外支付款项4.从境外关联企业或者其他特殊关系的企业进口的申报价格过低5.特许权使用费未向海关申报6.商品归类时归入错误的低税率税号7.应税货物以非应税的工程进口,比方普通货物以样品或广告品进口8.利用国家免税政策进口设备用于非免税工程等6影响企业财务状况的关务风险C.案例分析:海关重新确定企业的商品归类,引发额外税负2004年1月17日,兴达实业以一般贸易方式向某海关申报进口聚酯稀化工原料一批,某海关于当

4、日征收关税和进口环节增值税后,办理了该批货物的结关放行手续,2月25日,海关经核查发现,兴达公司所进口的上述化工原料存在归类错误,导致漏征局部税款,遂于3月1日又向该公司补征进口关税和增值税共计人民币12万余元.兴达公司不服某海关上述补税决定,在缴纳了有关税款后,于3月27日向该海关的上一级海关申请行政复议,兴达公司认为,其所进口的聚酯化工原料于1/17日经某海关正式审定完税价格并计征税款,已依法办结通关手续,某海关在此之后又责令其补缴税款没有法律依据；上述化工原料已全部销售,补征税款无法计入本钱,公司可得利润因此遭受损失,某海关对此应给予赔偿.基于此,兴达公司请求复议机关依法撤销某海关3/1

5、日作出的补税决定,退还补征税款并赔偿其有关经济损失.复议机关经审理认为:7影响企业财务状况的关务风险本案税款短征确系某海关自身原因所致(海关归类错误导致税率差异),兴达公司在此过程中并无违反规定情形,但该公司缴纳漏缴税款法定义务不能得以免除.根据第六十二条和的上述规定,进出口货物放行后,海关发现少征或漏征税款,应该自缴纳税款或者货物放行之日起一年内,向纳税义务人补征税款,本案中,某海关补征税款的具体行政行为符合规定,应予支持.同时,该行政行为并未给兴达公司的财务权益造成直接损失,某海关无须承担行政赔偿责任,兴达公司所提赔偿请求不予支持.8影响企业财务状况的关务风险2.多缴税款,承担不当税负由于

6、对中国法规理解不深,关务如安排税率使用不当,局部企业可能因此多缴税款,而多缴的税款往往无法退还,这就造成企业的净损失,使企业承担不必要的税负负担,损害股东的利益.A.在实际企业经营中,多缴税款的情况主要如下:1.由于关务规划不当,导致没有享受应得的关税优惠政策；2.由于供给商不能提供符合条件的原产地证明,或提供单证不全,或无法满足直接运输条款,进口的商品不能享受自由贸易优惠税率；3.商品归入税率较高的税号4.申报价格中包含不应税的价格等9影响企业财务状况的关务风险3.增值税和出口退税的额外损失进出口环节的增值税完税凭证是企业办理海关手续的重要凭证,也是增值税申报的重要凭证,进口环节的增值税,可

7、以作为增值税进项抵扣增值税销项税款,但是这些增值税纳税凭证必须在规定的期限内向税务部门申报和认证,出口报关单的出口退税和外汇联是办理出口退税的重要凭证,如果这些单证不齐,或者不能在规定的时间内提供,可能会导致增值税主面的损失,比方:10影响企业财务状况的关务风险1.进口货物增值税税票没能在规定的时间向税务局申报认证,致使进口增值税不能作为进项抵扣2.报关单出口退税联不能在规定的时间内提交,致使出口退税无法完成,进口增值税税单或者报关单遗失造成税务损失3.进出口报关单遗失,致使外汇支付收汇结汇收汇核销无法完成11影响企业财务状况的关务风险案例分析:出口报关单不合要求,影响出口退税某台资电子企业,

8、是境内外计算机制造品牌商,2006年前的物流是将货物出口到福田保税区,通过一号公路进入香港后获取出口报关单退税联,并据以向税务部门申请退税,2006年后对局部物流安排调整,新的模式是将成品出口到陆家嘴保税区,然后转关到到出口加工区内的物流企业,再供给到附近的计算机品牌制造商,该模式运作三个月后,企业发现在出口退税方面存在问题,出口到陆家嘴保税区以及以后结转到出口加工区都不能获得出口退税联,为此,企业无法获得近400万元的出口退税,而且这些出口业务还因为单证不齐全,被视作国内销售而缴纳增值税,退和征之间的增值税本钱相差近1000万元,企业的不恰当关务安排导致近千万元的损失12影响企业财务状况的关

9、务风险4.潜在的罚款和处分风险企业不当行为及处清楚细走私罪：走私货物、物品罪,以及骗取国家出口退税款,除了相应的有期徒刑处分外,并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金或没收财产走私行为：A.走私国家禁止进出口货物的,没收走私货物及违法所得,可以并处100万以下罚款B.应当提交许可证件而未提交但未偷逃税款的,走私国家限制进出境的货物、物品的,没收走私货物、物品及违法所得,可以并处走私货物、物品等值以下罚款C.偷逃应纳税款但未逃避许可证件管理的,走私依法应当缴纳税款的货物、物品的,没收走私货、物品及违法所得,可以并处偷逃应纳税款3倍以下罚款13影响企业财务状况的关务风险违规A.违反国家进出口管理规定

10、,进出口国家禁止进出口的货物的,责令退运,处100万元以下罚款B.违反国家进出口管理规定,进出口国家限制进出口的货物,进出口中货物的收发货人向海关申报时不能提交许可证件的,进出口货物不予放行,处货物价值30%以下罚款C.进出口货物的品名、税那么号、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、起运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报工程未申报或申报不实的，依影响不同而处1000元以上至申报价格50%以下罚款，影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款14影响企业财务状况的关务风险D.违反海关监管规定的其他行为，致使海关不能或中断对进出口货物实施监管的，处货物价值5%以上30%以下罚款，有违法

11、所得的，没收违法所得，所涉货物属于国家限制进出口需提交许可证件的，当事人在规定期限内不能提交许可证件的，另外货物价值30%以下罚款，漏缴税款的，可以另处漏缴税款1倍以下罚款E.进出口侵犯中华人民共和国法律、行政法规保护的知识产权的货物的，没收侵权货物，并处货物价值30%以下罚款。15影响企业商务经营的关务风险关务管理不当,可能会影响商务经营活动的正常进行,从而引发经营风险,影响经营业绩,与商务经营相关的常见关务风险有:1.通关和物流受阻,生产停顿或交货延误影响通关和物流通畅的主要原因是:A.关务安排不当,资料准备不齐,未能在海关正常工作时间完成报关和通关；B.对海关的质疑和检查不能及时答复和解

12、决,致使海关未能放行C.进出口通道和口岸单一,在当地口岸电子信息系统出现故障或者海关、检验检疫部门内部调整时，未能转其他口岸进出口D.对海关或者进出口管理部门的变化掌握不及时,致使通关不畅E.申请企业名称变更或其他变更的程序安排不当,海关内部系统无法完成有效切换,导致无法完成报关16影响企业商务经营的关务风险案例分析:商品税号变更影响通关某食品生产厂家,生产一种口香糖胶基,局部产品以进料加工的形式出口境外,一直以来产品的税号及品名是其他化学品,出口退税率为5%,后来经研究,可以将该货物归为其他食品,出口退税率为11%,该企业向海关申请预归类,将产品归为其他食品,并办理了手册变更手续,但是在向海

13、关申报出口时,被告知该产品需要提交检验检疫证明,当时恰逢日本毒饺子事件,中国加强对出口食品的检验检疫,首次办理食品检验检疫需要23个月,以致在此期间生产的产品长期滞留在口岸无法出口,给企业造成了严重的经济损失.17影响企业商务经营的关务风险2.与商务伙伴的物流合作效率低下企业对交货期要求越来越高,因此在关务规划和执行过程中一定要把握物流时间要求与税务本钱的综合平衡,在保证物流通畅的前提下,节省关税.目前,灵活运用加工贸易的深加工结转和各种海关特殊监管区的政策,可以有效实现物流和税负的两个高效,一般从时间上来说,如果供销双方均在国内,加工贸易深加工结转和国内销售的物流时间最短,海关特殊监管区结转

14、的时间稍长.一日游时间最长.18影响企业商务经营的关务风险常见的物流合作效率低下的情况有:A.在深加工结转中,上下游企业由于商品编码不同、价格不同、产品规格不同等导致不能结转，需要出口境外或者保税物流园区后再进口B.实施海关特殊监管区方案后,交易安排不恰当或者对报关作业不熟悉,导致货物进出保税物流区的不顺畅 19影响企业商务经营的关务风险案例分析:由于商品编码不一致,影响双方的业务某一生产塑料衣架的厂家,其产品大局部以直接出口或转厂的方式出口,深圳地区转厂客户的料件税号及品名是其他塑料制衣服及衣着附件东莞地区局部客户的手册料件税号及品名是塑料制其他家庭用具及卫生或盥洗用具.该厂家一直以这两个税

15、号备案同一种产品,后来海关要求采用电子化手册,在建立商品备案库时,海关发现一个商品两个税号的问题,并要求将税号更改为同一个税号3924.9000,因此,备案为3926.2090的客户就不能直接以深加工结转的方式完成结转,而必须经香港一日游后才能完成结转,局部厂家因为经由香港进货物流本钱过高,不再向该厂购置此类衣架.20影响企业商务经营的关务风险3.供给链平安不合标准“9.11事件后,物流平安已经成为海关一个新的监管职能,并且是一个越来越重要的职能,目前阶段,中国已经将国际货物平安的概念纳入企业分类管理,将AA类企业视同AEO资格,而且已经与欧盟开始资格互认的磋商.如果企业没有通过出口目的国家或

16、地区的平安标准认证,可能有以下不利影响A.货物可能会在出口国受到更多的检查,甚至被要求作额外的检查,在出/进口国港口滞留的时间会增加B.可能会影响采购商的决策,从而影响销售业务的开展,因为采购商不想承担货物意外滞留的风险21影响企业商务经营的关务风险4.企业级别下降,被列为海关高风险企业目前中国对进出口企业实施分类管理,级别高的企业可以享受更多的优惠,如果企业的关务管理混乱,申报过失率较高,存在走私违规等情事,就不能适用高的企业级别(如AA A),还有可能被降为C类或D类企业C类企业办理加工贸易时要交纳全额保证金，D类企业禁止办理加工贸易5.公司声誉受损A.市场商誉B.守法记录22影响个人利益

17、的关务风险企业关务管理人员,在关务风险爆发时,也可能需要承担相应的责任,常见的影响个人利益关务风险主要有:1.个人法律责任2.失去工作和职务3.个人声誉受损23关务风险产生的根源关务风险不仅仅来自申报阶段的操作失误,不够熟练和疏忽遗漏，更多的还来自企业管理制度的不完善和管理层的动机1.管理层或者委托方的非法经营动机管理层的经营理念直接决定其对关务风险的态度和重视程度.如果管理层不是在技术创新、生产经营和管理创新上下功夫，而在关务方面过分强调降低本钱，把降低关务本钱作为竞争优势和利润源泉，那么管理层可能会要求报关人员尽量采取“低税率的商品归类，瞒报价格、甚至是直接走私或偷漏税.对报关员和关务管理

18、人员来说,选择一个合法经营、理解关务的管理层,是减少自身风险的关键对受托代理报关的第三方报关公司来说,选择守法经营的委托方,是减少自已法律风险的关键24关务风险产生的根源案例分析:管理层筹划的“飞料走私案2004年8月,黄埔海关缉私民警在进出口动态数据中发现了一系列反常的数据,数据记载了东莞市一家生产塑胶产品的来料加工企业华X塑胶料厂2000年以来的塑胶原料进口情况,该厂2001年、2002年、2003年的塑胶年加工能力分别为115T、260T和868T，但在2004年6月，该厂塑胶原料进口量突然增加到581T.单月进口量竟比2001和2002年两年进口总量的倍还多. 反常的数据引起了缉私民警

19、的警觉,为何规模并不算大的厂能在这么短的时间内如此快速的提高产能?其超乎寻常的的增长速度背后是否存在着不正常的因素? 缉私民警进一步调阅了该厂在海关的备案资料,发现该厂还存在短期内加工贸易合同手册备案量聚增,合同执行的保税货物品种单一,进出口货物循环加快,加工周期缩短等异常情况,种种疑点显示,该厂存在极大的“飞料走私风险。 调查发现，原来该厂主业塑胶产品加工的经营状况非常一般，几无利润，总经理潘某一直在打保税货物的主意，在其主使下，该厂未经海关允许并补缴税款，便将来料加工合同项下塑胶原料保税进口指标倒卖给其他人，为了平衡手册，该厂从国内购置2157余吨劣质塑胶原料加工后以保税形式加工，从中牟取

20、大量非法利益。 最后，该厂非法所得被没收，并被处以罚款，总经潘某被判刑，而用为参与人员的报关员，仓库管理人员甚至司机，均根据情节，被处以不同程度的处分。25关务风险产生的根源2.关务人员素质不高或管理不当关务人员在关务管理中是一个关键的职位，因为关务人员向海关所作的申报直接代表着企业的申报。关务，尤其是加工贸易的复杂性和特殊性，使得很少有管理层能够真正理解申报的内容和影响某些关务人员可能会利用关务和海关的专业性，回避公司内部的控制制度，主要有以下几个方面1.以通关速度直接影响生产进度的名义，要求增加授权，回避公司的授权管理。2.利用报关和关务方面的专业性，回避公司内部的独立稽核和审计制度3.随

21、意报销费用，不利于公司本钱和费用管理和控制4.借口或者编造海关的特殊要求，为自己牟私利5.海关报关记录无法监督6.通过一些非法的手段小缴税或者不缴税，减少关务本钱，并以此为自已邀功请赏，却不考虑这种逃避税款的风险26关务风险产生的根源案例分析：谁设置的陷阱?外籍总经理稀里糊涂背上走私罪罪名马蒂尔系马来西亚泰高集团公司上海公司上海XX开关第二任总经理，上海公司的生产方案、进出口安排主要由境外总公司负责。马蒂尔既不是投资人，也不是股东，无非在公司各部门运作过程中承担着管理职责。上海公司是1995年10月注册的大型中外合作企业，有独立的进出口报关权，报关员冯子强系公司在编员工，持有报关资格证书，历年

22、来，冯子强均为公司的专职报关员马蒂尔任总经理时，恰逢公司经济状况不好，职工薪水发不出，税款付不出，产品积压，应收款收不到。此时，冯子强向公司高层建议，其能找到一家能量巨大的代理报关公司，由该公司代为报关，可以减少关税，但须每次从节省下来的税款中提取30%50%不等的佣金。几经评估，即便是依冯子强所提出的比例支付佣金，比起年交税所测量的总金额来看，还是划得来的，再者，在中国通行的关系学、人脉学等，马蒂尔早有所闻，故代表公司应允了报关员的“建议，并先后批准冯子强提取“佣金45万元。然而，海关查明的真相是：所谓的代理报关公司纯属子虚乌有，而是27关务风险产生的根源由冯子强用涂改货物凭证、制作虚假发票

23、、低报进口货物价格等手法，使公司偷逃税款合计人民币290万元。最后，法院经审理认为：上海XX开关因经营困难，资金拮据，为偷逃关税，由其负责公司日常经营工作的总经理马蒂尔决策和批准，由其负责保管业务的职员冯子强具体实施，采取了做虚假发票，低报进口价格等手法，帮助公司偷逃海关应缴税款合计290万元，冯子强还从中分得人民币45万元，单位及作为公司直接负责主管人员和直接责任人员均构成“走私普通货物罪，故依法对上海XX开关判处分金人民币300万元，对马蒂尔和冯子强分别判处有期徒刑10年3.关务管理的内部控制薄弱28关务风险产生的根源企业关务控制混乱主要外表在以下几个方面：A.部门之间的信息共享和交换不畅

24、B.报关部门内部控制混乱,内部不同人员职能没有别离,缺乏有效的授权管理制度.C.单证资料和报表的管理不完善D.关务方面的内部复核和内部审计制度不完善29关务风险产生的根源4.商业和交易模式与关务管理资源不匹配良好的关务规划和关务管理模式有助于节省企业的经营本钱和税负,便利企业的物流和通关,相反,不适当的关务规划和模式可能会使企业因小失大,甚至不能有效运作.很多企业在规划商业和交易模式时,不会考虑是否有相应的关务管理资源,而没有精干的关务团队、没有良好的跨部门的关务协调和相应的管理经验的支持，原本良好的商务模式的最后可能会变得高本钱和低效率。30关务风险产生的根源5.关务管理模式和系统不相匹配就

25、关务管理来说，功能强大，数据自动获取，申报数据自动生成的关务管理系统已经越来越成为必需的工具。一般来说，系统自动生成可以减少人工输入，计算的错误和疏忽。6.境内外商业伙伴未能提供完整准确的资料和数据7.报关或口岸通关效劳供给商的违规和过失31关务风险和关务合规的管理和控制风险的处理策略一般有回避、降低、分担和承担几种，具体到关务风险上，这些处理策略的具体含义可作如下辩析：回避，是指退出产生风险的活动降低，是指降低风险发生的可能性和影响，这是对风险进行直接处理的方式。比方调整和改善关务内部控制，改进业务流程，提高报关和关务人员素质，定期进行合规性检查和内部审计分担，是指通过合同、保险、外包业务等

26、，在不同主体之间分摊风险承爱，是指直接面对风险，接受风险。不管通过以上什么方式都是为了将风险降低到一个可接受的水平。企业可以权衡风险可能带来的损失、降低风险所需要的本钱，来选择一个可以接受的风险点。32关务风险和关务合规的管理和控制从加强内部管理的角度分析降低关务风险，主要方式有事前控制、过程控制和事后控制。事前控制主要包括：A.配备合格的关务人员和后备支持人员B.实行关务培训,以及对关务和支持人员持续进行公司业务和关务培训C.建立完整的授权管理制度,并坚持实施这种授权管理制度D.建立海关申报的单证复核和交叉这种验证制度E.培养老实守法的企业文化,在关务处理上不是以本钱节省为导向,而是以合规申

27、报作为导向.33关务风险和关务合规的管理和控制1.过程管理和控制对关务信息的管理和控制A.报关部门与企业内部其队部门的配合B. 对报关后的资料的管理1.2.对人的管理和控制关务部门的组织设置,目前存在的关务管理部门类型后如下四种,不同的管理模式没有好坏之分,取决于公司的组织机构模式A.独立的关务组织B.物流管理负责关务管理C.财务部门负责关务管理D.关务分散管理,采购部门管理进口关务,销售部门管理出口关务34关务风险和关务合规的管理和控制报关员的内外部管理外部管理主要是指对报关员的管理,海关有制定一套考试、执业管理、扣分考评的制度来管理报关的执业能力。企业对报关员的管理包括以下几个方面A.聘用

28、符合公司文化的报关人员B.培训.后续教育和培训既可以提高报关员的业务能力和水平,又是一种鼓励措施.C.管理.D.考核E.薪金和晋级35关务风险和关务合规的管理和控制1.3.对第三方的管理和控制对报关公司和进出口公司的管理的控制对供给商、客户和承运商的管理和控制1.4.与监管部门的沟通不当的“过度沟通不敢沟通正当沟通A.管理层拜访B.积极参加海关举办的调研和座谈会C.参加海关的政策宣讲会等D.日常业务咨询E.特殊事项的申请和报告通关事项的预先确定.对一些需要专业认定的申报,如进口价格、商品归类等在进口前进口前申请海关进行专业认定,这是控制关务风险,加快通关效率的有效方法.36关务风险和关务合规的

29、管理和控制2.事后监控和检查日常关务风险的管控定期和专项的贸易和关务的检查贸易和关务的合规性检查(Trade and customs compliance贸易和关务的合规性检查,涉及不同业务范围和部门,不仅包括关务部门,还包括物流、财务、方案、仓库、采购、销售和生产等部门，因此需要公司高层参与和协调，也需要专业人员具备海关、贸易、财务和法律等方面的专业知识。内部的贸易和关务合规性检查的时机和时间可以是：并购前后、接任和离任、清算和终结业务前37关务风险和关务合规的管理和控制贸易和关务检查的方法贸易和关务符合性测试测试的目的是了解关务内部控制设计的适当性和执行的有效性，可以为确定后面实质测试的范围和方法提供依据，也可以为判断和评估关务风险和提出改进关务内部控制提供依据，一般来说，贸易和关务符合性测试，包括：调查问卷和风险点核对表访谈和观摩企业内部管理信息系统测式符合性测试的程序表38关务风险和关务合规的管理和控制贸易和关务实质性测试测试方法有：A.检查样本单证和内部作业表