税务知识及风险防范案例内部培训材料

1、税务风险防范及案例讲解主讲人：* 企业所得税 增值税 房产税目 录2知识点实务要点风险案例所得税应纳税所得额的确认3应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补以前年度亏损知识点所得税收入的确认4收入总额： 销售货物收入*1 ； 提供劳务收入； 利息收入； 租金收入； 转让财产收入； 特许权使用费收入； 股息、红利等权益性投资收益*2； 接受捐赠收入； 其他收入*3知识点1*销售货物收入：暂行条例第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者

2、提供劳务”所得税收入的确认5思考1：用于广告、样品等“视同销售货物”的帐务处理？思考2：所得税“视同销售”与增值税 “视同销售”有何区别？会计分录：借：销售费用 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）借：主营业务成本 贷：库存商品实务要点所得税收入的确认62 *股息、红利等权益性投资收益 ：权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，如普通股股权投资。免税收入：所得税法免税收入（二）“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”暂行条例“符合条件的权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”知识点新所得税法，从低税率企业分回的投资收益是否需要

3、补企业所得税？实务要点所得税收入的确认73 *其他收入：暂行条例“其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等”知识点财税【2008】151号：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”投资协议返还、财政补助、贷款贴息、政府奖励等都应缴纳所得税实务要点所得税各项扣除的确定8准予扣除项目：所得税法企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出*，包括成本、费用、税金、损失*和其他支出*，准予在计算应纳税所得额时扣除。知识点所

4、得税不予扣除的支出9不予扣除项目： 支付的股息、红利； 企业所得税税款； 税收滞纳金*1 ； 赞助支出； 未经核定的准备金支出*2 ； 罚金、罚款和被没收财物的损失*3 ； 超过年度利润总额12%的公益性捐赠支出； 与取得收入无关的其他支出*4知识点1*税收滞纳金：纳税人超过规定纳税期限的一种惩罚性款项3*罚金、罚款和被没收财物损失：所得税不予扣除的支出10区别几个概念：罚金，指由人民法院判决的、强制犯罪分子或单位缴纳一定数额金钱的一种刑罚方法罚款，指行政机关依法强制缴纳一定数量货币的一种处罚行为违约金，企业之间按照经济合同约定，违约一方向对方支付的款项赔偿金，因当事人一方违约行为给对方造成损

5、失，为补偿违约金不足部分而支付的款项实务要点关键点：a、对于各种罚款、罚金，属于行政性质还是经济性质所得税不予扣除的支出11*公司上半年缴纳土地出让金滞纳金案例实务要点关键点：b、对于滞纳金，税法规定只有税收滞纳金不能扣除，其他滞纳金可以扣除，如社保费滞纳金、银行罚息。c、公司司机交通罚款能否税前扣除？所得税不予扣除的支出12实务要点2*未经核定的准备金支出：国税函2009202号“除财政部、国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。”目前，财政部和国家税务总局只对金融类企业下发了6个关于金融行业准备金的扣除办法，对其准

6、备金计提进行了核定。因此，公司计提的各项准备金都需做纳税调整。所得税不予扣除的支出13*公司2010年期末应收款项减少，会计师审计时冲回应收账款坏账准备103144.09元，即冲减“资产减值损失”科目，调增了利润。但公司在办理2010年度汇算清缴时，未将冲减的坏账准备作为纳税调减项调减应纳税所得额（以审计后利润为调整前基数），因此多交所得税2.58万元。案例所得税不予扣除的支出144*与取得收入无关的其他支出：EX：将银行贷款资金无偿让渡他人使用； 为员工支付应由其个人承担的费用；（如公司代员工支付的个人水利基金） 捐赠支出； 知识点所得税合理的支出15*合理的支出（包括成本、费用、税金、损失

7、和其他支出）：是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出知识点1、成本、费用职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。据实列支和扣除实务要点所得税合理的支出16工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。取得财政部统一印制工会经费收入专用收据职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。广告宣传费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实务要点所得税合理的支出172010年，*公司发生业

8、务招待费40977元，彩印公司发生 42398.4元，按税法规定，只允许扣除60%，但在2010年度汇算清缴中，未予纳税调整，致使少缴纳所得税8337元，存在税务稽查风险。案例所得税合理的支出18利息支出的扣除财税【2008】121号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知。“企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。”“企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1；(二)其他企业，为2：1。”EX：子公司向芜湖公司的借款利息扣

9、除。实务要点所得税合理的支出19固定资产折旧的扣除税法固定资产定义，“企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”与会计准则固定资产定义基本一致。注意固定资产与低值易耗品不同帐务处理的合理性。实务要点所得税合理的支出20*公司，上半年税务检查指出，公司 2010年销售费用中购入沙发一套，价值21680元，在帐务处理时计入低值易耗品，未计入固定资产按5年摊销，要求纳税调整。案例所得税合理的支出212、税前扣除的七大原则真实性原则“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前

10、扣除。”（国税发2009114号）“对于不符合规定的发票，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、抵扣税款。”（国税发200840号）“纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许税前扣除、抵扣税款”（国税发200880号）实务要点所得税合理的支出222、税前扣除的七大原则真实性原则发票盖章只能是发票专用章（国税总局令第25号）2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，发票名称为：“省税务局通用机打发票”“省税务局通用手工发票”“省税务局通用定额发票”国税总局详细规定了三类发票的样式、规格实务要点所得税合理

11、的支出23机打发票：一式三联手工发票：一式三联，百元版和千元版两种定额发票：存根联和发票联并列二联 ，分壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元和壹佰元7种面额所得税合理的支出24 掌握发票真伪鉴别方法 通过国税网站查询所得税合理的支出25 普通发票复印件（已加盖收款方发票章）能否入账和税前扣除实务要点所得税合理的支出262、税前扣除的七大原则合法性原则合理性原则 - 取决于税务部门的判断配比性原则权责发生制原则 - 预提及待摊费用的处理； - 税务部门的要求相关性原则 - 公司为其他单位或个人支付的费用收益性与资本性支出原则实务要点所得税合理的支出272011年6月，*地税对*公司08-10年

12、度纳税检查，其中公司报销激励费用一张住宿费发票14700元，税务部门认为不合理，要求纳税调整。另，公司在外租房取暖费发票由税务代开，但开票付款人为户主名称，税务认为不属于公司费用，不予列支。案例所得税合理的支出283、税金注意：应计入资产价值的税金不得直接税前扣除，如关税、车辆购置税、契税。EX：公司新购车辆购置税。实务要点所得税合理的支出294、损失的扣除：资产损失扣除管理办法，企业发生的资产损失（包括现金、存货、应收及预付款项、固定资产、无形资产、债权性和股权新投资等），应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。知识点存货盘亏处理固定资产报废处理应收账款坏账核销 实务要点所得

13、税合理的支出30*公司2009年度汇算清缴中，申报对*公司投资损失270万元及应收款坏账损失78.74万元，公司提交了准予扣除的申请。2011年8月，省地税局发函，要求补充相关证据材料，包括相关事项合同协议或说明、股权投资计税基础证明材料、资产处置方案、成交及入账材料、企业法定代表人、主要负责人、财务负责人签章证实投资损失的书面声明等。案例所得税汇算清缴填报31*公司2010年度汇算清缴，以会计师审计后报表为纳税调整基础，但填列汇算清缴申报表时未考虑审计调整，导致多填报所得税74206元（审计时及时发现并调整）。案例*注意纳税所得额调整基础，以及纳税调增、调减过程*注意预提、暂估等未取得有效凭

14、证的费用发票入账时间实务要点所得税优惠政策（研发费用核算）32首先，须取得高新技术企业资格；其次，研发费用核算符合规定要求： 核算范围 费用归集 单独要求知识点研发费用的单独核算实务要点 企业所得税 增值税 房产税目 录33增值税销项税34销售额的确定：销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、代收款项、代垫款项、包装费、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：(1) ；(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给

15、购买方的。知识点增值税销项税35注意销售收取的贴息、仓储费等的处理；注意分票制代收运费的处理实务要点EX：收取价外的包装、仓储费，代收代付运费借：银行存款 12700 贷：主营业务收入 10000 销售费用 854.7 应交增值税(销项) 1845.3 或，贷：其他应收款代垫运费增值税视同销售的情形36（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三） ；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六） ；（七） ；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。知识点增值税视同销售的情形37非增值税应税

16、项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。EX：将产品用于自建工程用于集体福利或个人消费：EX：产品用于后勤制作无偿赠送其他单位或个人：EX：送赠品、样品实务要点增值税进项税抵扣38进项税不得抵扣的情形：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四） ；知识点增值税进项税抵扣39用于非增值税应税项目的抵扣：注意对不动产在建工程（房屋建筑物）的理解；

17、EX：电梯、中央空调的抵扣用于集体福利或个人消费：EX：后勤水电、后勤维修材料进项税转出非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。前述四项不予抵扣货物的运输费用也不能抵扣实务要点增值税进项税抵扣40运输发票的抵扣：运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。实务要点增值税进项税抵扣41货物验收数量和发票数量不一致时如何抵扣：不容易损耗的货物，须具体判断如为计量或开票错误，则应补发、退货或重开；如为运输途中合理损耗，则不需调整，按发票抵扣；如为途中非正常损耗，则需按扣除非正常损耗金额入账，且不得抵

18、扣。易损耗额货物，按实收数量和发票金额入账并抵扣实务要点增值税开票行为42“虚开增值税发票”定义：具有下列行为之一的，即为虚开没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用发票；有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专用发票；进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票。知识点增值税开票行为43具体来讲包括以下四种行为；为他人虚开。是指合法拥有增值税专用发票或的单位或者个人，明知他人没有货物购销而为其开具增值税专用发票其他发票，或者即使有货物购销、但为其开具数量或者金额不实的增值税专用发票或其他

19、发票的行为。为自己虚开。让他人为自己虚开。介绍他人虚开。实务要点税务稽查（形式）要求：“票、款、物”一致增值税风险案例44“*”税务稽查：05年10月至07年3月期间，“*”为获取公司更多销售折让（销量越大，折让越多），让*市场部业务员将公司直接发往*、*等地型材个体经营户的货款挂记在“*”名下，业务员为完成销量任务，将上述经营户现金存卡付款人确认为“*”。由此“*”取得增值税发票58份，抵扣税款86.93万元。税务部门将此案件移送*市人民检察院审查起诉，同时将业务员（*）拘留。案例增值税风险案例45“*税案”税务协查：08年3月*公安经侦支队和国税稽查局在查处“*税案” 过程中，发现犯罪嫌疑

20、人还以*等公司名义，在没有真实业务交易情况下，以支付手续费方式取得增值税进项发票1226份，税额1242万元，并同时对外虚开。根据税务提供清单，*公司开具发票涉及 “*物资”、“*物资”和“*物资”三家公司。这几家公司在06年11月至07年10月期间以现金打款方式购货，税额165万元，价税合计1139万元。案例增值税风险案例46“*税案”税务协查：同样是该案件牵连，芜湖公司也接到税务协查，涉及开票客户“常州九瑞物资”，开票金额38万元，税额5.6万元。英德公司也涉及开票客户“常州九瑞物资”、“常州沪梅”，开票金额1074万元，税额248万元。案例增值税风险案例47*公司08年国税稽查：08年，

21、*公安厅接到匿名举报，称*公司虚开增值税发票，经公安厅初查，结合*市公安局、*市公安局前期协查结果的情况，称*公司和*型材公司07年在没有任何交易的情况下，以收取4%手续费的方式对外开出118份增值税发票，价税合计1040万元，涉税金额150万元，主要涉及石家庄、池州、北京等市场部。案例增值税风险案例48*公司税务稽查：08年7月，*市国税稽查局对*公司06年至08年6月期间涉税情况检查。税务检查重点指向以现金开票业务，抽查的客户主要为“常州物资公司”。检查中，税务要求核查现金存入地、货物流向，也对相关业务员进行了询问笔录，重点了解业务联系过程、业务员在其中起到的作用及其是否有意参与并谋取利益

22、；针对资金流向，在无法从银行回单查证现金存入地的情况下，甚至提出要求到银行后台查询；对于货物去向，检查人员还到货物运往实地验证实际签收人。案例增值税风险案例49接连不断的税务发票协查：08年，*公司“*”、“*”税务协查08年，*公司“镇江*”税务协查10年，*公司“邯郸*”、“*”、“*”税务协查10年，*公司“朝阳*”税务协查11年，*公司“洪泽*”、“舟山*”税务协查 案例增值税风险案例50分析多次税务稽查和协查案例，主要原因：1、销售开票和货物流向存在不一致，即发票上的购货单位与运输回执单上货物的签收单位不一致，例如：“镇江*”（跨区域）、“常州*”（跨区域）等税务协查案件，存在客户买

23、卖发票虚抵税款的事实。2、实际货款支付单位与发票购货单位不一致，即某些零散客户通过现金存卡的方式打款购货，但传真到公司的现金存卡回单上填列另一具有一般纳税人资格的单位，导致公司开具发票给该单位，而该单位与公司不具有真实交易，可能导致公司涉嫌虚开增值税发票。案例分析增值税风险案例513、某些客户纯粹是以倒卖增值税发票，获取手续费差价利益为目的，通过中间人或与公司当地经销商串通买卖增值税发票，导致虚开发票数额较大，税务部门成立专案小组进行调查取证，其中某些交易牵扯到公司需要进行协助调查的情况。4、市场部业务员有意或无意涉嫌参与虚开增值税发票。案例分析增值税风险案例521、现金存卡客户的真实性难以验

24、证。因此，要限制现金存卡结算，特别是对现金存卡开税票予以杜绝。加强现金存卡管理，完善现金存卡传真件要素和确认手续。2、如何保证“票、货”一致。限制跨区域开票，对于确属异地工程的，要求提供加盖客户公章的异地工程情况说明（市场部要签字确认，对该工程的真实性负责）。同时，对异地开票结算，原则上禁止现金存卡结算。加强对运输回执单的审查，避免签收单位不符的情况。应对举措增值税风险案例533、对于营业执照上无型材经营范围的客户，需满足以下条件方可开具税票：（1）原则上不得采取现金存卡方式结算，如遇特殊情况，则需在现金存卡传真件上加盖该公司公章或财务章并签字确认； （2）不得将货物运往异地，且必须在运输回执单上加盖该公司公章或其它印鉴章，保证物流和资金流、票流的一致性 ；4、对于公司接受税务机关协查的客户，列入销售客户黑名单，不得开具增值税专用发票。应对举措 企业所得税 增值税 房产税目 录54房产税计税依据、纳税时间55计税依据：对于从价计征，依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。年税率为1.2%纳税时间：纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税知识点自建房屋“建成”应理解为通过“在建工程”科目转入“固定资产”科目，或者实际投入使用。实务要点房产税计税基础（房产原值）