《中级财务会计》第3章存货

1、第三章 存货 一般流通业而言，商品的卖价是其主要经营活动和获利来源。对制造业来说，产品的制造和销售为其主要的获利手段。除劳务业外，存货往往占一般公司的流动资产的10%-20%以上，占销货收入的5%15%以上。存货规划和控制不当，往往会使公司蒙受重大损失。 存货过多，公司的资金呆滞在存货上，造成利息的损失，并增加过时、陈旧、自然损耗、盗窃等损失的风险和仓储费用。 反之，存货不足（缺货），则可能发生停工待料的损失和失去赚取销货毛利的机会，甚至影响公司的商誉。 对会计而言，存货也具有双重意义。企业在一定期间内可供出售的商品总额中，当期已经出售的部分，其成本因转为销售成本（费用），尚未出售的部分，则为

2、期末存货（资产）。 期末存货评价的正确与否，不仅影响资产负债表上存货资产的列报，并且影响利润表上的销售成本和本期损益的决定。 期末存货高估，使销售成本低列，结果资产负债表和利润表均不正确。 期末存货如发生错误，不仅影响本期的报表，也影响下期利润的计算，因为本期的期末存货即为下期的期初存货，将转入下期的销售成本中。第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。存货区别于固定资产的是，企业持有存货的最终目的企

3、业持有存货的最终目的是为了出售。是为了出售。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件时，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的内容（三）存货的内容 （1 1）在正常经营过程中）在正常经营过程中储存以备出售储存以备出售的存货。的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2 2）为了最终出售处于）为了最终出售处于生产过程中的生产过程中的存货。存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3 3）为了）为了生产所生产所供供存货或存货或提

4、供服务以备消耗提供服务以备消耗的存的存货。货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等（四）存货的分类（四）存货的分类按存货的经济内容（经济用途）分按存货的经济内容（经济用途）分 包括：原材料、包括：原材料、在产品在产品( (生产成本生产成本) )、自制半自制半成品、成品、产成品或商品（库存商品）产成品或商品（库存商品）、周转材、周转材料等以及委托加工物资、委托代销商品等料等以及委托加工物资、委托代销商品等按存货的存放地点分按存货的存放地点分 包括：在库存货、在途存货、在制存货、在包括：在库存货、在途存货、在制存货、在售存货售存货 存货的种类因经营行业不同有

5、重大的差异。就流通企业而言，统称为“商品存货（Merchandise Inventory）”是指买进待售的商品，未改变其形式或性质者，其成本流动如下图。应付账款库存商品主营业务成本50000 50000 30000 30000 购进商品购进商品 出售时将其成本转入出售时将其成本转入 销售成本销售成本 、就制造业而言，存货可分为三类用于商品生产或劳务提供过程中消耗者：原材料及零组件；正在生产过程中且将于完成后供正常营业出售者：在制品（Work-in-process）；备供正常营业出售者：制成品1. 其相互间的关系如图：制造业存货原材料（直接材料）生产成本（在制品）原材料（间接材料）应付职工薪酬制

6、造费用库存商品（制成品）主营业务成本采购50000 30000 30000 43000 43000 30000 10000采购10000 6000 6000 13000 13000直接人工10000间接人工 4000 4000 折旧费 30003000010000二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价 存货取得时入账价值的确定存货取得时入账价值的确定按照企业会计准则第按照企业会计准则第1 1号号存货的规定：存货应当按存货的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。存货成本包括采购成本照成本进行初始计量（历史成本）。存货成本包括采购成本（Cos

7、ts of PuchaseCosts of Puchase）、加工成本（）、加工成本（Costs of ConversionCosts of Conversion）和其他成本（和其他成本（Other CostsOther Costs）。）。 从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。1.1. 实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。的构成也各不相同。（1）外购存货的成本（Cost of I

8、nventories） 存货取得时应按成本计量。存货成本包括使存货达到目前地点（Present Location）及状态（Present Condition）所发生的所有采购成本、加工成本和其他成本。 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1 1）外购存货的成本（）外购存货的成本（Cost of Cost of InventoriesInventories）（流通企业）（流通企业）商品流通企业外购的存货同工业企业，实务中,采购过程中发生的采购费用（运输费、装卸费、保险费以及可

9、归属于存货采购成本的费用等进货费用），可先归集,期末,按照存销情况分摊。对于已销商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果采购费用金额小的，可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例题单选题】 A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。 A.32.4B.33.33C.35.28D.36正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6000+350+130

10、6480（万元），实际入库数量200（1-10%）180（吨），所以，该批原材料实际单位成本6 480/18036（万元/吨）。（2 2）自制的存货）自制的存货 自制存货主要包括：产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。按照会计准则的规定自制存货的成本包括：消耗的材料成本、自制过程发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本（如为客户设计产品而发生的专项设计费用，以及应记入存货成本的借款费用等） 按制造过程中的各项实际支出作为实际成本发生相关费用时借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬等自制存货完工时时借：原材料 包装物等 贷：生产成本（3 3）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货

11、 企业以实际耗用的原材料或者半成品以及企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。本。 注意注意1 1：收回委托物资时一定计入存货成本收回委托物资时一定计入存货成本 1.1.实际耗用的原材料或者半成品成本实际耗用的原材料或者半成品成本 2.2.加工费（包括直接人工和制造费用）加工费（包括直接人工和制造费用） 3.3.往返运杂费往返运杂费（3 3）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货 注意注意2 2：收回委托物资时不一定计入存货成本收回委托物资时不一定

12、计入存货成本 1.1.消费税：支付的消费税：支付的用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品的消费的消费税应记入税应记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方；科目的借方；支付的收回后支付的收回后直接用于销售直接用于销售的委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。的消费税，应计入委托加工物资成本。 2.2.增值税：增值税：一般纳税企业一般纳税企业交纳的增值税按税法规定交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业小规模纳税企业交纳交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题单

13、选题】（2010年考题） 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。 A.252B.254.04C.280D.282.04正确答案C答案解析如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。【拓

14、展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值24012252（万元）。【例题多选题】 下列税费中，应计入存货成本的有（）。 A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 C.委托加工支付的加工费 D.委托加工支付的不能抵扣增值税正确答案BCD答案解析由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。（4 4）投资者投入的存货）投资者投入的存货 投资者投入存货的成本应当投

15、资者投入存货的成本应当按照投资合同按照投资合同或协议约定的价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的下，按照该项存货的公允价值公允价值作为其入账作为其入账价值。价值。【例题计算题】 甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本核算存货。2011年，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本总额为1 000万元，A在甲

16、公司享有份额为11%。（编制会计分录）借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：实收资本1 00011%110 资本公积资本溢价7（5 5）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实际成本；加上相关支出，作为实际成本； 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本；关支出作为实际成本； 同类或类似存

17、货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。现值，加上相关支出作为实际成本。（6）盘盈的存货）盘盈的存货 按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本。本。 由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 借

18、：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用贷：管理费用【思考问题】是否计入存货成本的相关费用？ （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用？ 应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。【思考问题】是否计入存货成本的相关费用？ （2）企业在采购入库后发生的储存费用？应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规

19、定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。 （3）企业采购用于广告营销活动的特定商品?企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题多选题】 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用正确答案ABD答案解析选项C应计入管理费用。进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税 自然灾害造成的原材料净

20、损益自然灾害造成的原材料净损益 ；计入营业外支出；计入营业外支出为特定客户设计产品发生的可直接确定的为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入注：一般产品设计费用计入损益损益】生产过程中发生的制造费用生产过程中发生的制造费用 运输途中合理损耗运输途中合理损耗 材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费 材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费 材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用；计入管理费用材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用 材料采购过程中发生的运输费用材料采购过程中发生的运输费用

21、 企业采购用于广告营销活动的特定商品企业采购用于广告营销活动的特定商品 ；计入销售费用；计入销售费用【思考问题】下列项目中，应计入企业存货成本？2.2.存货发出的计价：存货成本流转存货发出的计价：存货成本流转假设假设企业全年度存货成本包括期初存货（上年度结转存货）成本和本期进货成本，称为可售商品总额（Total Goods Available for Sale）。随着年度中存货陆续出售，一部分的存货成本应转入销售成本，一部分留作期末存货成本。若各批进货单位成本不同，则出售时如何选择单位成本以转入销售成本，即为会计人员所面临的问题。用图表示如下：2.2.存货发出的计价：存货成本流转存货发出的计价

22、：存货成本流转假设假设 成本投入 成本分摊期初存货期初存货 数量 单位成本 10 =1000本期进货本期进货数量 单位成本 12 =6000600 7000销售成本销售成本 数量 单位成本 400 ？ = ？期末存货期末存货数量 单位成本 200 ？ = ？600 7000可售商品数量600总成本70002.2.存货发出的计价：存货成本流转存货发出的计价：存货成本流转假设假设不强求存货的成本流转与实物流转相一致。工业企业： 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法存货发出的计价方法的影响存货发出的计价方法的影响 发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货

23、计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面： 存货计价直接影响损益期初结存+本期购入-本期发出=期末结存本期发出=期初结存+本期购入-期末结存发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。存货发出的计价方法的影响存货发出的计价方法的影响（1 1）期末低估，当期收益减少；）期末低估，当期收益减少；（2 2）期末高估，当期收益增加；）期末高估，当期收益增加；（3 3）期初低估，当期收益增加；）期初低估，当期收益增加；（4 4）期初高估，当期收益减少。）期初高估，当期收益减少。 对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对资

24、产负债表有关数字有直接影响（存货项目） 对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）影响所得税）例题例题 某公司对某公司对A A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，1212月份月份A A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为1010元元/ /件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。 要求：要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。成本及毛利。（1）个别

25、计价法（Specific Identification Method） 逐一辨别各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。个别计价法存货仓库存货仓库12月月5日购入圆钢日购入圆钢1000千克，每千克千克，每千克10元元12月月10日购入圆钢日购入圆钢500千千克，每千克克，每千克12元元问题：问题：12月月12日发出日发出5日购入圆钢日购入圆钢100千克，千克，每千克每千克10元；元；10日购入的圆钢日购入的圆

26、钢100千克。千克。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的； 1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本

27、期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60

28、 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法（2）先进先出法（First-in，First-out Method，简称Fifo） 先进先出法是是假设先购入的商品先卖出，故其成本亦先转入销售成本，期末存货

29、均为较后购入者，故按较近的各批单位成本计价。采用先进先出法时，存货应按购入批次分层计量，先购入的批次先转入销售成本。先进先出法存货仓库存货仓库12月月5日购入圆钢日购入圆钢1000千克，每千克千克，每千克10元元12月月10日购入圆钢日购入圆钢500千千克，每千克克，每千克12元元问题：问题：12月月20日发出购入圆钢日发出购入圆钢1100千克；千克；25日发出购入的圆钢日发出购入的圆钢900千克。千克。12月月7日购入圆钢日购入圆钢800千克，每千克千克，每千克11元元12月月15日购入圆钢日购入圆钢500千千克，每千克克，每千克13元元本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末

30、结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元

31、）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法（3）移动加权平均法（Moving Weighted Average Method） 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额

32、金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账移动加权平均法移动加权平均法 6 120 80 6 48012月8日加权平均单价=（480+700）（80+100）=6.56 180 6.56 1180 6.56 262.4 140 6.56 917.6 12月15日发出存货成本=406.56=262.412月15日期末存货成本=1180-262.4=917.612月月18日加权平均单价日加权平均

33、单价=（917.6+800）（140+100）=7.15712月月18日期末结存存货成本日期末结存存货成本=917.6+800=1717.6 240 7.157 1717.612月月25日发出存货成本日发出存货成本=1207.157=858.8412月月25日期末结存存货成本日期末结存存货成本=1717.6-858.84=858.56毛利毛利=1800-（120+262.4+858.84）=558.767.157 858.84 120 7.157 858.56（4）月末一次加权平均法（End of Method Weighted Average Method） 月末一次加权平均法，是指以当月全

34、部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售12031合计合计2001500 180120计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账月末一次加权平均法

35、月末一次加权平均法12月31日加权平均单价=（600+700+800）（100+100+100）=712月31日发出商品成本=1807=126012月31日期末结存商品成本=1207=840 毛利=1800-1260=540 7 1260 7 8402005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价 金额金额31期初结存期初结存10044005购进购进10055005销售销售10010015购进购进2006120018销售销售20010025购进购进2007140031结存结存300计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品

36、总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品课堂练习课堂练习优点：优点： 期末存货成本比较期末存货成本比较接近现行的市场价值；使接近现行的市场价值；使企业不能随意挑选存货单企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润价以调整当期利润。 缺点：缺点：计价工作比较计价工作比较繁琐繁琐，而且，而且当物价上涨时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库会高估企业当期利润和库存存货价值存存货价值；反之，会低；反之，会低估企业当期利润和库存存估企业当期利润和库存存货价值。货价值。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)

37、个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 优点优点：考虑了不同考虑了不同批次进货的数量及单价，批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡计算结果比较均衡；存；存货加权平均单价于期末货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出出存货数量，不记发出存货单价和金额，存货单价和金额，可以可以减少日常核算工作量减少日常核算工作量。 缺点缺点：平时无法从账：平时无法从账上提供发出和结存存货上提供发出和结存存货的单价和金额，的单价和金额，不利于不利于加强对存货的日常管理加强对存货的日常管理。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)月末一次加权平均法月末一次

38、加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 优点：优点：能够随时反映发出能够随时反映发出存货和库存存货的成本存货和库存存货的成本，有利有利于存货的日常管理于存货的日常管理，而且计算，而且计算的发出和结存的存货的发出和结存的存货成本比较成本比较客观客观。 缺点：由于每收进一次都缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计要计算一次平均单价，因而计算算工作量较大工作量较大，对收发货频繁，对收发货频繁的企业不适用。的企业不适用。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 (3)(3)移动

39、平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 优点：采用这种方法，计优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的算发出存货成本和期末存货的成本比较成本比较准确、合理准确、合理。 缺点：在具体操作中，必缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认须对存货的收、发、存逐批认定，因而定，因而工作量大，难度也大工作量大，难度也大。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)加权平均法加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 采用该法要求具备必要的采用该法要求具备必要的条件：一是存货必须

40、是条件：一是存货必须是可以辨可以辨别认定别认定的；二是必须要的；二是必须要有详细有详细的记录的记录，以掌握每种，以掌握每种( (批批) )存货存货收、发、存的具体情况。收、发、存的具体情况。 适用范围：个别计价法适适用范围：个别计价法适用于用于容易识别容易识别、存货、存货品种数量品种数量不多不多、单位成本较高单位成本较高的存货计的存货计价，如房产、船舶、重型设备、价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。珠宝等贵重物品。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)加权平均法加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 毛利

41、率法是根据毛利率法是根据本期销本期销售净额乘以上期实际售净额乘以上期实际( (或本或本期计划期计划) )毛利率毛利率匡算本期销匡算本期销售毛利，并据以计算发出存售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方货成本和期末存货成本的方法。该法法。该法适用于商业批发企适用于商业批发企业业。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法 (5)(5)毛利率法毛利率法 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移

42、动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额100销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本 本期销售成本本期非销售付出存货成本本期销售成本本期非销售付出存货成本介绍：后进先出法（Last-in First-out Method 简称Lifo）-美国会计准则规定后进先出法是指假设后购进的商品先卖出，故其成本也先转入销货成本，期末存货均为较先购入者。2003年国际会计准则修订时禁止采用该方法，（我

43、国会计准则禁止采用此法我国会计准则禁止采用此法）理由：该方法不是实际存货流动的可靠代表，亦即与实体存货的流动不符；1.该方法试图弥补传统会计模式的一种缺陷，即以过去的存货成本配合现在的销售收入，而使损益中含有营业损益和持有利益。但这是透过一种不切实际的成本流动假设而做到的。后进先出法（Last-in First-out Method 简称Lifo）采用该方法大部分是基于所得税利益的考虑，因为以后进较高的成本转入销货成本，可以降低税前净利，从而降低所得税。但后进先出法降低净利的效果会受到企业采购政策的影响（自愿或被迫出清存货、或非理性进货），因此不是一种真正有系统的方法。后进先出法使期末存货按早

44、期进货成本确认，不代表存货的现实成本，低列了流动资产和流动比率。（二）存货按计划成本计价（二）存货按计划成本计价存货取得时入账价值的确定同按实际成本计价时入账价值的确定。存货入库时入账价值的确定存货按计划成本入账，同时登记入库存货的成本差异。存货发出的计价按发出存货的计划成本结转，同时根据发出存货的计划成本以及发出存货应负担的成本差异，计算发出存货的实际成本。存货按实际成本和计划成本核算的相同点；不同点；优点；缺点通过原材料的核算来学习。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算原材料的概念及分类：原材料的概念及分类：原材料指为生产商品以备耗用的存货。原材料指为生产商品以备耗用的存货。原材料的分类

45、原材料的分类原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备件修理用备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品1.1. 外购半成品外购半成品原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门

46、、轴承等。包装物：为包装本企业的产品，并准备随同产品一起出售的，或者在销售过程中租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、坛等。低值易耗品：单位价值较低，容易损耗的各种工具，管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一、原材料按实际成本法核算一、原材料按实际成本法核算（一）账户设置（一）账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容明细科目设置明细科目设置在途物资在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本料的

47、实际成本按材料种类设按材料种类设置明细账置明细账原材料原材料反映企业材料的实际成本反映企业材料的实际成本按材料种类设按材料种类设置明细账置明细账银行存款等结算银行存款等结算账户账户应交税费应交税费购买材料应支付的增值税购买材料应支付的增值税应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）（二）实际成本核算下原材料采购及入库的（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算核算会计凭证会计凭证（1）发票（增值税专用发票；普通发票）发票（增值税专用发票；普通发票）（2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）本票；等）（3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总

48、表原材料采购及入库的账务处理原材料采购及入库的账务处理单料同时到单料同时到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：材料到达企业并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正

49、常程序入账。预付账款预付账款预付款时：预付款时： 材料验收入库时：材料验收入库时：借：预付账款借：预付账款 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款举例 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为的原材料价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入

50、库。支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。借：在途物资借：在途物资 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400上述材料验收入库时上述材料验收入库时借：原材料借：原材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资 20000沿用上述资料，若购入

51、的材料已经运抵企业并已验沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。付。月末以月末以1800018000元暂估入账元暂估入账借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400材料采购实

52、际成本核算图在途物资应交税费银行存款原材料应付账款3 3外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理定额内合理损耗按实际成本计入材料成本；供应单位少发少付款（未付时）或要求退款（款已付）超定额损耗的将其实际成本及应负担的进项税额中由运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任的部分（其他应收款）赔偿后尚不能弥补的部分作为“管理费用”处理；发生的非常损失（包括自然灾害、被盗损失及其他非常损失）将其实际成本及应负担的进项税额中由运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任的部分（其他应收款）赔偿后尚不能弥补的部分作为“营业外支出”处理；需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算

53、，然后再转入相关账户。举例 购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（运费的进项税额50元），款项已付。材料验收入库时发现短少100公斤，其中供货单位少发40公斤，运输部门责任20公斤，定额内损耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定运费全部由入库材料负担）。计算：原材料、应付账款、其他应收款、待处理财产损溢、应交税费等账户的入账价值。（1）原材料）原材料=入库部分买价入库部分买价+运费运费+定额内损耗成本定额内损耗成本=30050+450+10 50=15950（2）应付账款（供货单位）应付账款（供货单位）=买价买价+税款税款 =40

54、50+340=2340（3）其他应收款（运输部门）其他应收款（运输部门）=买价买价+税款税款 =20 50+170=1170（4）待处理财产损益）待处理财产损益=买价买价=30 50=1500（查明原因后再（查明原因后再处理税款）处理税款）（5）应交税金）应交税金=总税款总税款-（2）（）（3）部分税款）部分税款=3400+50 -（340+170）=2940或入库部分、定额内损耗部分、待查部分税款（共或入库部分、定额内损耗部分、待查部分税款（共340公斤）公斤）及运费税款。及运费税款。借：原材料借：原材料 15950 应交税费应交税费增（进）增（进） 2940 应付账款应付账款 2340 其

55、他应收款其他应收款 1170 待处理财产损益待处理财产损益 1500 贷：银行存款贷：银行存款 23900假定上述假定上述30公斤原因查明，属于非常损失，则：公斤原因查明，属于非常损失，则：借：营业外支出借：营业外支出 1755 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 255（三）实际成本核算下原材料发出（三）实际成本核算下原材料发出的核算的核算会计凭证会计凭证领料单；限额领料单；发料凭证汇总表领料单；限额领料单；发料凭证汇总表发出材料实际成本的计算发出材料实际成本的计算个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、加权平

56、均法个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、加权平均法原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本借：制造费用借：制造费用借：管理费用借：管理费用借：在建工程借：在建工程借：销售费用等借：销售费用等 贷：原材料贷：原材料【例题.编制会计分录】 某企业本月份共发出材料3万元（购进增值税率为17%），其中基本车间生产产品用15000元，基本车间一般耗用2000元，辅助车间耗用3000元，厂部耗用5000元，在建工程领用5000元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 15000 15000 辅助

57、生产成本辅助生产成本 3000 3000 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用管理费用 5000 5000 在建工程在建工程 5 5000000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000三、原材料按计划成本计价三、原材料按计划成本计价 特点与适用范围特点与适用范围 特点：存货的总分类账核算和明细分类核特点：存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价。算均按计划成本计价。 适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业。业。（一）计划成本核算下账户的设置（一）计划成本核算下账户的设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料

58、的实际成本反映企业购入原材料的实际成本注意：注意：“材料采购材料采购”是是“过渡性过渡性”账户账户（过程过渡），采购结束，账户结平。（过程过渡），采购结束，账户结平。原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额（二）计划成本核算下原材料采购及入（二）计划成本核算下原材料采购及入库的核算库的核算会计凭证（会计凭证（同实际成本核算同实际成本核算）（1）发票（增值税专用发票；普通发票）发票（增值税专用发票；普通发票）（2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）本票；等）（

59、3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总表2.2.原材料采购及入库的账务处理原材料采购及入库的账务处理经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况

60、处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入将暂估价直接计入 “原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。实际成本核算与计划成本核算比较