第7周授课内容事业单位收入的核算

1、第四章 事业单位收入的核算 本账主要内容财政补助收入 上级补助收入 经营收入 其他收入 收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还资金。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。事业收入 附属单位上缴收入 第一节 事业单位收入概述个人收入：一定时期，职工从单位内外，依法取得的非偿还性资金。事业收入：事业单位为开展业务及其他活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位：是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地功间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务 。根据中共中央 国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见（中发2011

2、5号）公益类事业单位公益一类承担基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源公益二类 承担公益服务，可部分由市场配置资源的。第二节 财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算，直接从财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。它来源于国家预算，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。它相当于行政单位的拨入经费。 财政补助收入管理要求按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入。 按规定的用途申请取得和使用财政补助收入 。 事业单位的各项事业收入全部纳入单位预算，实行统一管理、统筹安排；事业单位发生的事业支出，是统筹安排各项事业收入的结果。 概念财政补助收入基本支出（正常

3、经费）人员经费日常公用经费项目支出（专项资金）财政补助收入的内容财政补助收入财政授权支付方式财政直接支付方式其他支付方 式财政资金支付的方式 核算 账户设置：财政补助收入基本支出人员经费 日常公用经费 项目支出 事业单位收到财政补助收入时： 借：事业支出 零余额账户用款额度 银行存款 贷：财政补助收入年终结账时，将“财政补助收入”账户贷方余额全数转入“事财政补助结转 ”账户： 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 按照财政部门财政资金的支付方式，事业单位财政补助收入的取得方式相应也有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种，由于三种财政资金支付方式的业务流程不尽相同，因此事业单位财政补助收入

4、的确认也存在一些差异。下面分别介绍。 在财政直接支付方式下，事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付人账通知书时，确认财政补助收入。同时，在财政直接支付方式下，事业单位在确认财政补助收入时，并不直接收到财政资金。财政资金直接从财政零余额账户划入收款人。财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算 例1 某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学已经纳入财政国库集中支付制度改革。该事业单位发生如下业务： （1）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费，具体为：“基本支出日常公用经费”16 000元。

5、其会计分录为： 借：事业支出 16 000 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 16 000 问题：1、什么是财政直接支付？2、财政直接支付入账通知书的样式3、事业支出与事业收入是否存在配比关系？4、事业支出分为基本支出与项目支出两个部分而财政补助收入也分为基本支出与项目支出，基本支出与项目支出的涵义是否存在差异？ 问题1：财政直接支付的概念财政直接支付：事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。举例：一、4月1日，企业收到商品货款收入200元；支付办公费200元。 （1）借：银行存

6、款 200 贷：主营业务收入 200 （2）借：管理费用 200 贷：银行存款 200二、4月1日，事业单位收到财政补助拨款300元；支付购买办公用品费用300元。（拨付方式） （1）借：银行存款 300 贷：财政补助收入 300 （2）借：事业支出 300 贷：银行存款 300三、4月1日，事业单位购买办公用品的费用300元，由财政直接支付（财政直接支付入账通知书）。 借：事业支出 300 贷：财政补助收入 300问题2：财政直接支付入账通知书样式问题3：事业支出与事业收入是否存在配比关系？事业支出与事业收入不是配比的关系事业支出是事业单位的主体支出事业单位依法组织的各项收入，包括财政补助收

7、入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入等，都要安排用于事业支出由此可以看出，事业收入只是安排事业支出的一个来源问题4：事业支出分为基本支出与项目支出两个部分而财政补助收入也分为基本支出与项目支出，基本支出与项目支出的涵义是否存在差异？一、事业支出分为基本支出与项目支出两个部分。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出；项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务或事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。二、财政补助收入的用途主要包括两个方面用于基本支出，即为了保障机构正常运转、完成日常工作任务安排的财政拨款，按其性质分为人员经费和日常公用

8、经费。用于项目支出，即为完成特定工作任务或事业发展目标，在基本支出之外安排的财政拨款。三、核心概念不存在差异（2）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费，具体为：“项目支出教学设备采购”37 000元。其会计分录为：借：事业支出 37 000 贷：财政补助收入基本支出教学设备采购 37 000 同时, 借:固定资产 37000 贷:非流动资产基金固定资产 37000 目的是为了与“事业支出”总账科目设置的两个二级科目“基本支出”和“项目支出”进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经费和项目经费的来源和使用情况反映

9、清楚，以正确考核部门预算的执行情况。在“基本支出”科目下再设置“人员经费”和“日常公用经费”两个明细科目，主要是因为事业单位基本支出下的人员支出和日常公用经费支出是分别核算的，两者不可相互调剂使用。 财政补助收入基本支出项目支出财政补助收入？ 在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算 例2 该事业单位发生如下业务：（1）收到代理银行转来的财

10、政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为：“基本支出日常公用经费” 685 000元。（2）通过单位零余额账户支付本月水电费用3500元。（1） 借：零余额账户用款额度 685000 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 685 000 （2）借：事业支出 3500 贷：零余额账户用款额度 3500 问题：1、什么是财政授权支付？2、财政授权支付到账通知书样式3、财政授权支付凭证样式4、事业单位零余额账户与银行存款账户有何不同？问题1：财政授权支付财政授权支付：事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款

11、额度下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。在财政授权支付方式下，事业单位财政补助收入时，还没有实际使用财政资金，事业单位收到的是一个用款额度，而不是实际的货币资金。问题2：财政授权支付到账通知书样式问题3、财政授权支付凭证样式问题4：事业单位零余额账户与银行存款账户有何不同？一、事业单位零余额账户：零余额账户，顾名思义，是其余额为零的账户。事业单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。财政不再向事业单位账户实拨资金，单位的预算资金保留在国库中，在具体办理支付业务时，银行先垫款支付，再通过国库单一账户清算回等额资金（其形式类似信用

12、卡），形成“逆向资金流”，结余资金沉淀在国库，从而使事业单位账户余额为零，形成“零余额账户”。二、银行存款账户银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。在银行存款账户中，银行先收款后支付，形成“顺向资金流”，结余资金沉淀于银行账户。属于以前年度支付的款项，按照退回金额， 借: 财政应返还额度 贷:财政补助结转财政补助结余存货属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借:财政补助收入 贷:事业支出存货【例】2013年7月20日，甲事业单位接到通知，本年1月20日从乙单位购入的存货因质量问题需要退货。该批存货的价款

13、45000元，其中，已列入事业支出5000元，其余已确认存货。该批存货购入时的款项通过财政授权支付。其会计分录为“借：财政补助收入基本支出日常公用经费 45 000 贷：事业支出 5 000 存货 40 000国库直接支付款项退回的核算 在实拨资金方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。收到上级主管单位转拨的财政预算资金时，也是在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算 例3 某市政府直

14、属事业单位市社会科学研究院尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位发生如下业务： （1）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为：“基本支出日常公用经费”378000元。其会计分录为： 借：银行存款 378 000 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 378 000 （2）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的一笔专项事业活动预算经费，具体为：“项目支出社会科学研究”378000元。其会计分录为： 借：银行存款 688 000 贷：财政补助收入项目支出社会科学研究 688 000 事业单位的财政补助收入在平时不结转，在年终时才结转。因此，“财政

15、补助收入”总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。 借：财政补助收入基本支出人员经费 35 000 基本支出日常公用经费 25000 项目支出 15000 贷：财政补助结转 37 000年终结转的核算例1 某市政府教育部门所属事业单位第二初级中学年终结账，“财政补助收入”总账科目的贷方余额为85000元，有关明细科目的贷方余额为：“基本支出人员经费”35000元；“基本支出日常公用经费”25000元；“项目支出教学设备采购”15 000元。年终将以上贷方余额转入“财政拨款结余”账户，其会计分录为：第三节 事业收入 专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主

16、要业务活动。如教育事业单位的教学活动、文化事业单位的演出活动等。事业收入的概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。事业单位的事业收入分为两部分：一是按照财政部门的规定由事业单位收取并使用且无须上缴财政专户的，事业单位可直接确认为事业收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后需要先上缴财政专户，然后在收到财政专户返还拨款通知时，才可将该部分返还款确认为本单位的事业收入。 事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入。

17、事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业收入应当及时入账，并将各项事业收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。 事业单位事业收入的管理要求主要是：事业收入管理要求2001年，国务院办公厅转发了财政部关于深化收支两条线改革，进一步加强财政管理的意见（国办发200193号（简称：“收支两条线”管理）。按照国库管理制度改革的要求，逐步建立了非税收入“单位开票、银行代收、财政统管”的非税收入收缴制度，避免坐收坐支，从机制和源头上防止乱收费乱罚款行为的发生。对收支两条线管理的规定，可以从四方面理解： 1、事业单位在银行设立财政收费专户。 2、应上缴财政的资金，在取得时作为应缴款项（

18、确认为负债） 3、对于上缴财政的资金，在取得时不能计入收入；上缴后，财 政核拨给事业单位时，才能计入事业收入。 4、事业收费通过单位财政收费专户反映，事业支出在单位基本 户反映（“收支两条线”管理）。银行存款账户银行账户管理办法将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户（基本账户）：一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。一般存款账户（一般账户）：企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办

19、理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户（临时账户）：是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户（专户）是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、财政收费资金等，企事业单位的销售货款不得转入专用存款账户。 事业收入的核算收到从财政专户核拨的预算外资金时：借：银行存款（收费专户） 贷：应缴财政专户款财政专户返还方式管理的事业收入的特点是：取得时，事业单位确认为负债，收到返还款项时在确认为收入。 采用财政专户返还方式管理的事业收入的核算向财政专户上缴款项时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （收费专户）收到从财政专户返还

20、的事业收入时， 借：银行存款（基本户） 贷：事业收入账户设置：应缴财政专户款账务处理发生其他事业收入的核算 收到其他事业收入时，按照收到的款项金额， 借：银行存款、库存现金 贷：事业收入 应缴税费应缴增值税（若涉及增值税业务）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转期末结转本科目本期发生额的核算将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目， 贷：事业结余某市政府食品药品监督管理局所属事业单位食品药品检验所2014年发生如下经济业务（1）收到单位代理银行转来的

21、财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度，具体科目和金额为：“基本支出日常公用经费”41，400元 借：零余额账户用款额度 41 400 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 41 400（2）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了一笔人员经费，具体科目和金额为：“基本支出人员经费”69，450元 借：应付职工薪酬工资（离退休费） 69 450 贷：财政补助收入基本支出人员经费 69 450（3）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了一笔专用设备采购项目支出经费，具体科目和金额为：“项目支出检验设备

22、采购”46，800元 借：事业支出 46 800 贷：财政补助收入项目支出检验设备采购 46 800 借：固定资产 46 800 贷：非流动资产基金固定资产 46 800（4）收到单位代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度，专项用于食品药品安全实验室建设，具体科目和金额为“项目支出食品药品安全实验室建设 ”21，300 借：零余额账户用款额度 21 300 贷：财政补助收入项目支出食品药品安全实验室建设 21 300（5）由市科学技术局立项的食品药品标准专项研究课题研究完成，将预收的课题经费5，700元转入事业收入 借：预收账款 5 700 贷：事业收入项目支出食品

23、药品专项研究课题 5 700（6）收到财政部门从财政资金专户返还一笔食品药品检验费资金，用途为食品和药品检验专项事务，具体科目和金额为：“项目支出食品和药品检验”6，300元 借：银行存款 6 300 贷：事业收入项目支出食品和药品检验 6 300（7）收到单位代理银行转来的财政授权支付的到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度，专项用于食品和药品检验事务，具体科目和金额为“项目支出食品和药品检验”39,600元 借：零余额账户用款额度 39 600 贷：财政补助收入项目支出食品和药品检验 39600（8）收到财政部门拨入一笔财政授权支付用款额度，专项用于有关食品和药品安全标准的研究和制定，具

24、体科目和金额为“项目支出食品和药品标准研究”24，750元 借：零余额账户用款额度 24 750 贷：财政补助收入项目支出食品和药品标准研究 24750（9）年终，单位零余额账户尚未收到一笔财政授权支付用款额度。该财政授权支付用款额度的具体科目为“项目支出食品药品安全实验室建设 ”675元 借：财政应返还额度 675 贷：财政补助收入项目支出食品药品安全实验室建设 675（10）年终结账。“财政补助收入”总账科目的贷方余额为1，995，900元。“财政补助收入”有关明细账科目的贷方余额为：“基本支出人员经费 ”352，500元，“基本支出日常公用经费”576，000元；“项目支出检验设备采购”

25、181，500元，“项目支出食品药品安全实验室建没”228，000元，“项目支出食品和药品检验”609，000元，“项目支出食品和药品标准研究”48，900元。“事业收入”总账科目的贷方余额为306，750元。“事业收入”有关明细账科目的贷方余额为“项目支出食品药品专项研究课题”24，750元，“项目支出食品和药品检验”282，000元。事业单位将以上有关收入科目的贷方余额转入有关结余科目。1）借：财政补助收入基本支出人员经费 352 500 基本支出日常公用经费 576 000 项目支出检验设备采购 181 500 项目支出食品药品安全实验室建没 228 000 项目支出食品和药品检验 60

26、9 000 项目支出食品和药品标准研究 48 900 贷：财政补助结转 1995900 2）借：事业收入项目支出食品药品专项研究课题 24 750 项目支出食品和药品检验 282 000 贷：非财政补助结转 306 750 第四节 上级补助收入与附属单位上缴收入上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。 上级补助收入上级补助收入的含义单位收到上级补助收入时：科目设置： 上级补助收入 基本支出 项目支出账务处理：期末，将本科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：“上级补助收入”科目下各专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转 将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：“上级补助收入”科目下各非专项资金收入明细科目， 贷：事业结余上级补助收入的核算借：银行存款 贷：上级补助收入附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和利润等。附属独立核算的单位，一般是指有独立法人资格的单位。 附属单位上缴收入 账户：设置“附属单位上缴收入”账户涵义账务处理借：银行存款 贷：附属单位上缴收入 实际收到附属单位缴来的款项时：将本科目本期发生额中专项资金收入结