第10章非营利组织财务管理

1、LOGO第三专题第三专题 特殊业务财务管理特殊业务财务管理国际财务管理国际财务管理中小企业财务管理中小企业财务管理非营利组织财务管理非营利组织财务管理第三专题第三专题 特殊业务财务管理特殊业务财务管理第10章 非营利组织财务管理p 非营利组织概述p 非营利组织财务管理概述p 非营利组织预算管理p 非营利组织筹资管理p 非营利组织资本预算决策 10.1 10.1 非营利组织概述非营利组织概述 10.1.1非营利组织的概念与范围非营利组织的概念与范围1.非营利组织的概念非营利组织的概念P346-347现代社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织三大类型，他们分别是政治领域、经济领域和社会领域的主

2、要组织形式。非营利组织通常在理论界被称之为介于“政府与企业之间的第三部门”，在经济活动和社会管理中发挥着越来越重要的作用。v 在我国，非营利组织通常是指除了营利机构和政府机构以外的一切社会机构的全体，是不以营利为目的的向社会提供不能由营利机构和政府机构充分提供的社会服务的组织。v 非营利组织就其行为上的意义是：无营利动机；无个人拥有组织的股权或所有权；组织的权益不得任意出售或交换；通常不可被要求直接地或按比例抵给予资金捐助者或资助人以财务上的利益。2.非营利组织范围（1）公立非营利组织P347（我国特有的事业单位）（2）民间非营利组织P347p 本专题主要讨论民间非营利组织的的财务管理问题v

3、注：民间非营利组织会计制度（2004）第二条：本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等；v 民办非企业单位登记管理暂行办法（1998）第二条： 本条例所称民办非企业单位，是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。 非营利组织的分类非营利组织的分类共分四类：1. 社团协会：协会、学会、促进会等（如中国会计学会、中国审计学会，等）2. 基金会：各大基金会（壹基金、恤孤会等不包括红十字会和X

4、X基金等）3. 民办非单位：学校、研究所、医院、服务中心等（不包括公立的）4. 宗教团体：寺院、宫观、清真寺、教堂5. 半行政性质的事业单位（如作协、音协、注协等）v 资料：目前中国有很多类型的非营利组织，大部分被称为协会（如中国作协、音协、注协等）。这些协会可能是全国性的也可能是省市一级的。其中一些非营利组织是由政府资助的或一定程度上由政府资助的，有的是通过收取会费、开展活动等方式来支持其运作的。v 按照非营利组织追求目标的公益性而言，非营利组织的活动似乎不应该有“营利”的成分，但从世界各国非营利组织发展现状看，很多非营利组织都提供有偿服务，在提供公益服务的同时，也注重活动本身是否“赚钱”，

5、这成为当代非营利组织发展中的重要现象。 10.1.2非营利组织的特征 美国约翰霍普金斯大学非营利组织比较研究中心：非营利组织的五个特征：v组织性v民间性v非营利性v自治性v自愿性非营利组织的特点： 1. 非营利组织的宗旨不以营利为目的； 2. 非营利组织的利润不能用于成员间的分配和分红； 3. 非营利组织的资产不能以任何形式转变为私人财产； 4. 非营利组织享受税收优惠政策； 5. 非营利组织的责权利难于界定。 从这三个指标可以看出非营利组织的设立和存在主要目的是增进社会公共利益，其赚取财产的手段是公平自由的交易活动，且这些经营利润是作为该组织的专有基金，这些限定将非营利组织的“营利行为”和企

6、业的“营利行为”从本质上区别开来。 小问题：非营利组织可否营利？10.1.3 事业单位与行政单位的区别（P350）10.1.4 国外非营利组织与我国非营利组织的区别（P351） 美国 美国的非营利组织从无到有经历了一个世纪的历史，它已成为美国市场经济中一个不可缺少的组成部分。在美国，有关非政府组织的法律条文属于税法的一个部分，内容非常严格和细化，比如规定社会团体、协会可以做什么，必须做什么，不能做什么才可以得到相应的免税待遇，其中明确不允许做的是进行政治游说活动。 美国 美国的非营利组织会计是政府会计的一部分，由美国财务会计准则委员会（FASB）制定相关的准则。认真研究美国的非营利组织，他们的

7、职能目的与中国的协会非常相似，但美国非营利组织的结构比中国要复杂。 例如，美国有五十个州，如果想在某个州建立一个非营利组织，那么就需要得到该州的许可，允许其作为非营利组织来运作。为了不交联邦税，非营利组织必须到美国的税务局，即联邦级的机构去进行登记然后获得豁免，这样他们营利收取的各种合法收入就不会被征税。非营利组织的资金必须用于支持它们设立时所确立的宗旨，否则就要交纳联邦所得税。 比如说，在非营利组织的宗旨之外获得的收入，如果大于其支出的话，就会被征收联邦所得税。 美国 美国财务会计准则委员会通过与营利性组织的对比，将非营利组织定义为具有如下特征的实体：（1）他们从捐赠者那里获得大量资源的捐赠

8、，但捐赠者并未期望因此得到同等或成比例的资金回报；（2）他们经营目的并非为了赚取利润；（3）不存在营利性企业中的所有者利益问题。它们不像营利企业那样能发行股票并且让人们通过股票来看组织的运营。在英国，非营利组织很少被视为一个单一类型的实体。所有善心组织都必须向慈善机构委员会（Charity Commission）登记为慈善机构（charity）而不是非营利组织。英国英国v 一般在台湾提到非营利组织，主要可分为社团法人和财团法人两种类型。 因为人的聚集而组成的法人团体，称为“社团法人”，例如，协会（社会服务及慈善团体）、学会（学术文化团体）等。因人的聚集而设立，因此最高权力来源为会员大会，由会员

9、大会选出理监事若干名后组成理事会以及监事会，再分别由理事会中选出理事长以及监事会中选出常务监事，作为日常会务的主要管理以及监督等工作。一般的协会会在理监事会下设总干事或秘书长，作为主要的会务行政人员，管理协会的实际会务。 因为财物的聚集而设立组织的团体，称为财团法人，也就是一般的基金会。财团法人因为“财物”而聚集，所以重点在财物的管理(因为不一定是钱，也可以是土地等有价且可以孳息的财货)。因此在成立之初便需订定捐赠办法，设董事会，并且内置董事长、董事与监事若干人，执行这笔财物的管理，因此董事会为日常政策性决定的单位，一般会在下设一执行长，作为日常基金会行政事务的工作者。 台湾台湾10.2 民间

10、非营利组织财务管理v 民间非营利组织财务管理理论v 民间非营利组织财务管理的目标及其特殊性v 民间非营利组织财务管理现状 v 中国民间非营利组织财务管理问题产生的原因分析v 建立民间非营利组织可持续发展的财务管理体系的设想10.2.1 民间非营利组织财务管理理论v 我国的民间非营利组织财务管理中存在着委托代理关系，由于组织内部存在着信息的不对称，可能会导致委托人与代理人出现财务管理目标不一致的现象。v 对于出资人来讲，其主要财务管理目标是实现民间非营利组织的社会公益性使命，有效地运用资金，使尽可能多的人能够从中受益；v 而对于组织的主要负责人来讲，他们可能会为实现自己的物质利益或者社会地位等而

11、进行一些与出资人意愿相违背的社会活动。v 民间非营利组织中，这种委托代理关系的存在是必然的，这就要求有一套完善的财务管理制度来激励和约束代理人的行为，当然也就随之带来了代理成本以防范代理人获取不正当代理收益。p委托代理理论“所有权与经营权分离理论”（简称“两权分权理论”）是由美国著名学者Berle和Means在其1932年所写的经典著作现代企业与私有财产中第一次提出的，该理论也是现代公司治理的重要基础和前提。在理论界，关于所有权有两种解释。第一种是关于初始所有权和法人所有权的解释。第二种是关于财产所有权和企业所有权的解释。在营利性的公司制企业内，仅存在所有权与经营权之间的“两权”分离，而剩余索

12、取权与剩余控制权则是高度合一而且相互匹配的。但是，非营利组织的情况则与营利性组织不同。由于非营利组织的捐赠人、受赠人和受益人三方主体是分离的，他们均不是非营利组织的完全所有者，即非营利组织资产不存在一个完整产权的所有者。首先，捐资行为一旦发生，便意味着捐赠人自愿让渡资产的所有权，不再享有对资产的占有、使用、收益、支配等权利。其次，非营利组织作为受托人虽然享有对资产的处分、管理和经营等权能，但这些权能只能在有限的范围内行使，即在履行组织宗旨承诺和捐赠章程的情况下进行。可以理解为非营利组织（受托人）的剩余控制权具有受约性。再次，对于实现社会公益为宗旨的非营利组织，其受益人是社会上不特定的人，所以实

13、际受益群体也不是收益权的主体。p 三权分离理论三权分离理论 对于我国民间非营利组织而言，其利益相关者主要包括：出资人、组织负责人、员工、受益人、政府等，他们在组织发展过程中扮演着重要的角色，在组织财务管理中承担着重要的使命。 民间非营利组织各个利益相关者的目标存在着差别，有时甚至会出现矛盾。民间非营利组织在实现组织财务管理目标时要兼顾到各个利益相关者的利益。当然，需要指出的是每个利益相关者的利益不可能同时达到最大化，我们要使各个利益相关者各自利益最大可能的符合组织的整体目标，最终实现组织的社会使命。同时，各个利益相关者在获取自身利益时，要对组织进行必要的监督、监管，使组织朝着正确的方向发展。o

14、 利益相关者理论利益相关者理论民间非营利组织财务管理理论的启示v 民间非营利组织财务管理理论揭示了组织进行财务管理的必要性，民间非营利组织应建立健全完善的财务管理机制，将组织财务信息公开化，提高财务信息的透明度，让组织不同的利益相关者对组织财务信息进行监督，降低组织委托代理成本。v 只有这样才能提高民间非营利组织的社会公信度，树立民间非营利组织良好的社会形象，让更多的人了解组织的社会公益使命，并积极参与到社会公益事业当中。v 同时，也有利于扩宽组织资金的来源渠道，使组织能够更多的获取来自社会各界的资金支持，开展社会公共服务。10.2.2 民间非营利组织财务管理的目标及其特殊性 1. 1.民间非

15、营利组织财务管理目标民间非营利组织财务管理目标v 民间非营利组织财务管理目标与营利组织、政府的财务管理目标具有本质的区别:v 而对于营利组织，其财务管理的目标与组织的整体目标是一致的，出发点和归宿点都是要营利，组织只有营利才有其生存的价值。所以，营利组织财务管理的目标也就与营利紧密联系在一起，具体表述有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化等不同观点。v 对于民间非营利组织而言，其生存和发展的目的是为了为社会提供公益服务，完成某一具体的社会使命，不是简单的为了自身的生存而存在，所以其财务管理的目标是服从于组织的整体目标的。也就是说，民间非营利组织财务管理只是为实现组织的整体目标而采取的一种

16、有效手段，当财务管理目标与组织目标发生矛盾时，应以组织目标为重。1.民间非营利组织财务管理的目标v 在现代市场经济体制下，任何组织的活动行为都需要有足够的资金支持，民间非营利组织的活动运营同样需要办公经费、活动经费、人员工资等。资金短缺已经严重影响了我国民间非营利组织的生存和可持续发展，使其不能顺利完成社会公益使命，研究民间非营利组织的财务管理已经成为发展健康的公民社会的需要。为了使组织能够有足够的资金开展公共活动，完成具体的社会使命，我们要通过科学的财务管理体制使民间非营利组织获取并有效使用资金。v 所以，可以将民间非营利组织财务管理的目标概括为：v获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社

17、会使命。2.2.民间非营利组织财务管理的特殊性民间非营利组织财务管理的特殊性民间非营利组织的资金来源不同于营利组织 民间非营利组织不存在利润指标 民间非营利组织中的责权利不是十分明确民间非营利组织的所有权形式特殊10.2.3 民间非营利组织财务管理现状 v 普遍缺乏财务管理制度与财务控制v 会计工作不规范，财务信息缺乏透明度 v 活动资金严重不足 v 领导重视程度不够，财务人员业务素质较低v 自律机制和审计机制不健全v 出资者普遍对民间非营利组织缺乏关注v 民间非营利组织内部管理者的责任意识薄弱v 管理者普遍缺乏专业的管理技能 v 部分组织存在“挂羊头卖狗肉”现象 1.民间非营利组织普遍缺乏财

18、务管理制度与财务控制v 目前，我国对于民间非营利组织的财务管理主要参照的是事业单位财务管理制度，还没有一套完整的适合民间非营利组织发展的财务管理制度。v 据调查，我国民间非营利组织的规模普遍比较小，员工人数比较少，多数组织的专职员工人数在10人以下，工作细分程度比较弱，导致组织的财务体系比较单一，组织内部不重视会计制度和财务制度的建设，内部监督、自律机制不健全，有些组织根本没有建立内部控制制度。有的组织虽然建有较全面的规章制度，但在实行过程中不能很好的落实，又缺乏绩效考核机制，因此很多制度形同虚设。组织财务工作缺少预算管理，经济活动及会计工作完全处于监督无力状态，导致财务监管、财务控制失效，严

19、重地影响了我国民间非营利组织财务管理的规范化、制度化 。2.会计工作不规范，财务信息缺乏透明度v 民间非营利组织因其自身的特殊性，使其既不适用于企业会计制度、小企业会计制度等企业类的会计制度，更不适用于各类公司的会计制度，长期以来使用的都是事业单位会计制度、地方性社团会计制度、医院会计制度等行业性会计制度。直至2004年8月财政部才颁布了民间非营利组织会计制度，并于2005年1月1日开始实施，但在实施过程中遇到了各种各样的问题。 v 部分组织对于会计科目设置及会计处理存在随意性，缺乏合理、有效的财务处理程序，缺乏预算管理和财务收支计划；有些组织达不到会计基础工作规范的要求，不能定期对财产进行清

20、理，会计凭证、财务报表等会计档案不按规定装订成册，票据管理不规范，将会费票据、税务票据以及事业单位结算凭证混合使用。 2.会计工作不规范，财务信息缺乏透明度 有些民间非营利组织将其财务信息视为组织的最高机密，使得利益相关者无法得知资金的具体使用情况。曾有机构在对国内35家非营利组织进行调查的过程中，涉及到组织的详细财务信息时，多数组织采取回避的态度。如调查中发现某协会的会员们质疑每年20元的会费到底用于何处，而组织有关负责人则表示“每年的会费收入全部用于印刷宣传书籍资料、制作光盘、培训、讲座、开展有关活动等等”。因此，没有向会员公布详细的收支记录、财务报表，导致双方信息不对称，使得会员对组织的

21、信任度下降。而当该机构走访英国救助儿童会中国项目部（该项目部属于英国救助儿童会的分支机构）时，则很容易得到了该项目部的年度报告，报告中详细地反映了该组织的财务信息，包括：组织活动资金的来源构成、各部分资金来源数额及比例、活动资金的详细使用情况、受助人群的基本情况等等。3.活动资金严重不足v 目前，我国不同类型的民间非营利组织的资金来源可以分类如下：（1）社会团体：政府拨款、社会捐赠、会员会费、服务收费；（2）基金会：社会捐赠、服务收费、投资收益；（3）民办非企业单位：经营性收入、社会捐赠。3.活动资金严重不足v 我国民间非营利组织的大部分资金是靠组织自筹的。全国政协委员、清华大学教授王名在20

22、05年9月6日的“21世纪论坛”会议中表示，“我国60%的民间非营利组织（基金会除外）每年的资金运作不超过2万元，只有5%的民间非营利组织开展了一定的国际合作”。其主要原因是：我国民间非营利组织所能获得的政府拨款和社会捐赠比较少，组织自身对于开展服务获取收入的盈利水平又比较低。v 据统计，美国获取的社会捐赠是其国民生产总值的8%，而我国还不足0.05%。 各类组织资金短缺主要原因表现为：各类组织资金短缺主要原因表现为：（1）社会团体，此类组织出现资金短缺主要因为政府财政支持力度有限，组织自身开展各项活动提供服务时大都是免费的，即使是收费也要求低于市场价格，组织自身缺乏创新理念，很少开展创新型活

23、动，组织管理老化，对于潜在的顾客需求很难做出正确的分析。而且有些会员制组织的会费交纳情况出现严重的危机。有一个会员制组织每年有近2/3的会员不能按时缴纳会费，大大提高了组织的管理成本。各类组织资金短缺主要原因表现：各类组织资金短缺主要原因表现：（2）基金会。此类组织由于主要是依靠社会捐赠，因此出现资金短缺主要源于社会的公益意识不强，但是组织有责任和义务提高组织自身的社会公信度，进而提高企业和公民个人的公益意识，组织可以通过与政府的合作获取政府的间接资助，通过与企业的合作获取企业的直接资助。此类组织在获取社会捐赠时，常常表现为被动的接受，劝募行为比较少，开发重点项目的潜力不足，导致组织在作自我宣

24、传时抓不住潜在捐赠者的心理需求；同时，基金会管理条例明确规定组织可以进行适当的投资行为，对其活动资金进行保值、增值。但是，多数组织领导人宁愿将活动资金放入银行，获取很低的利息收入，也不愿意进行适当投资，这里涉及到了一个承担责任的敏感问题捐赠者是否愿意组织将其资金进行投资，投资风险由谁来承担。其实，组织是可以进行适当的投资活动的，在选择投资方式时与捐赠者建立良好的合作关系，将捐赠者的意见考虑进来，吸纳专业的投资管理人员，并且坚持低风险的投资原则。（3）民办非企业单位，民办非企业单位这一以开展营利性服务活动为主要资金收入的特殊组织，其与营利性组织的界限越来越模糊，组织内部的管理活动与营利性组织无明

25、显区别，只是不准许进行利润分配。但有些组织以提高管理人员工资、奖金的形式将利润变相分配，这是组织扩大规模资金不足的主要原因。同时，国家对此类组织的服务收费有一定的行业标准，但由于标准制定的不是十分完善，导致许多组织往往采取费用拆解的办法钻制度的空子。各类组织资金短缺主要原因表现：各类组织资金短缺主要原因表现：4.自律机制和审计机制不健全v 由于组织自身的非营利性，不存在利润指标，使得组织很难对自身的运营活动进行评价，进而缺少组织自律机制，工作人员财务意识淡薄，多数组织缺乏公布组织资金使用情况的意识，不便于组织进行自律和接受外部监督。同时，登记管理部门对民间非营利组织的审计工作主要是通过年检报告

26、的形式进行的，很少进行实地的审查，但年检报告的内容不能反映组织的全部财务状况。审计部门的审计工作也只是局限于每年一次，部分审计部门由于审计人员不足，对于在以往审计工作过程中表现良好的组织甚至变成了两年一审，审计工作存在很大的随意性，严重地违背了财务审计制度。同时，有关登记管理部门的工作人员表示，对于规模较大、活动资金较多的组织往往监督和管理要严格一些，而对于规模较小、活动资金比较少的组织往往不是十分严格，这充分表明了登记管理部门对组织管理工作的重视程度不够。5.出资者普遍对民间非营利组织缺乏关注v 民间非营利组织的出资者，其出资的目的既不像营利组织那样为了寻求自身经济利益上的回报，也不同于政府部门那样为了完成其社会公共管理和公共服务的职能。v 民间非营利组织的出资者不因其出资而拥有组织资产的所有权，收支结余也不能在出资者之间进行利润分配。他们对组织的经营管理情况、财务状况都必须通过组织经营管理者的汇报才能得知，所以往往不像营利组织和政府部门的出资者那样对组织的经营管理情况及财务状况予以过多关注。v 此外还有许多出资者，出资的目的是为了个人的社会荣誉、地位等，出资之后就算是完成了任务，他们在交出资金所有权的同时，也交出了资金