中级会计实务实用教案

1、2022-7-71基本(jbn)要求一、掌握存货的确认条件二、掌握存货初始(ch sh)计量的核算三、掌握存货可变现净值的确认方法四、掌握存货期末计量的核算第1页/共33页第一页，共34页。2022-7-72学习(xux)要点第一节存货的确认(qurn)和初始计量第二节存货的期末计量第2页/共33页第二页，共34页。2022-7-732 . 存货(cn hu)的期末计量返 回退 出1. 存货的确认(qurn)和初始计量第3页/共33页第三页，共34页。2022-7-74第一节 存货(cn hu)的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的

2、产成品或商品、处在生产过程中的在产品(chnpn)、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的才能予以确认： 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量第4页/共33页第四页，共34页。2022-7-75 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成； 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 。 不同渠道形

3、成的存货初始成本的构成不同。 （一）外购的存货 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末按存销比例分配计入存货成本和当期损益。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。 由于结算方式(fngsh)和采购地点不同，相应的账务处理也有所不同。例2-1第5页/共33页第五页，共34页。2022-7-76 （二）通过进一步加工而取得的存货(cn hu) 通过进一步加工而取得的存货(cn hu)的成本由采购成本加工成本以及为使存货(cn

4、 hu)达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 。 1.委托外单位加工的存货(cn hu) 委托外单位加工完成的存货(cn hu)，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 委托外单位加工存货(cn hu)的会计处理包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。 例2-2第6页/共33页第六页，共34页。2022-7-77 2自行生产的存货自行生产的存货 自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用，作为实际成直接人工和按

5、照一定方法分配的制造费用，作为实际成本。本。 生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常用的分配方法有生产工人用的分配方法有生产工人(gng rn)工时比例法、生产工时比例法、生产工人工人(gng rn)工资比例法、机器工时比例法和按年度工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 例例

6、2-3第7页/共33页第七页，共34页。2022-7-78 （三）其他方式取得的存货 1.投资者投入的存货成本 应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。但合同或协议约定的价值不公允的除外。 2. 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货成本，应当分别按照有关(yugun)企业会计准则的规定确定。 （四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供售货员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。第8页/共33页第八页，共34页。2022-7-79存 货将在生产(shngchn)中耗用 正在生产(shngchn)过程中以备出售(chshu

7、)在产品自制半成品 库存商品产成品原材料辅助材料包装物低值易耗品第9页/共33页第九页，共34页。2022-7-710存货(cn hu)的计价取得(qd)计价期末(q m)计价外购存货计价自制存货计价买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税费发出计价其他来源计价按实际成本计价按计划成本计价商品流通企业计价个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法毛利率法零售价格法成本与可变现净值孰低法第10页/共33页第十页，共34页。2022-7-711 原材料原料及主要材料(cilio) 辅助材料外购半成品 修理(xil)用备件增 加减 少期初余额期末余

8、额包装材料燃 料第11页/共33页第十一页，共34页。2022-7-712第二节 存货(cn hu)的初始计量 一、外购的存货 （一）工业企业 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直接归属于存货采购的费用 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等）+（运输费+装卸费+保险费+运输途中的合理损耗(snho)+入库前的整理挑选费用等）第12页/共33页第十二页，共34页。2022-7-713 （二）商品(shngpn)流通企业 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税） 商品(shngpn)流通企业在采购商品(shngpn)过程中

9、发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品(shngpn)的存销情况进行分摊。对于已售商品(shngpn)的应负担的进货费用，计入当期损益；对于未售商品(shngpn)应负担的进货费用，计入期末存货成本。 根据重要性要求，如果企业采购商品(shngpn)的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。第13页/共33页第十三页，共34页。2022-7-714 二、通过进一步加工(ji gng)而取得的存货 （一）存货的加工(ji gng)成本 加工(ji gng)成本=直接材料+直接人工+制造费用 （二）存货其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工(j

10、i gng)成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，为特定用户设计产品所发生的可直接确定的设计费用，在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。第14页/共33页第十四页，共34页。2022-7-715 三、投资者投入的存货 按投资各方确认的价值确定其成本。 借：原材料各方确认的价值 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收(sh shu)资本（或股本）在注册资本中所占份额 资本公积资本溢价（或股本溢价）第15页/共33页第十五页，共34页。2022-7-716 四、接受捐赠的存货 （一）捐赠方提供了有关凭据。 凭据标明的金额加上应支付的相关税费 （二）捐赠方未提供

11、有关凭据。 按同类存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费 借：原材料按确认的价值 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入按税法规定确定的入账(r zhn)价值 银行存款（或应交税费）实际支付或应支付的相关税费第16页/共33页第十六页，共34页。2022-7-717 五、委托外单位加工完成(wn chng)的存货 （一）拨付委托加工物资。 借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） （二）支付加工费、增值税。 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第17页/共33页第十七页，共34页。2022-7-718 （三）缴纳消费税 1. 委托加工(ji gng)物

12、资收回后直接用于销售 借：委托加工(ji gng)物资 贷：银行存款（或应付账款等） 2. 委托加工(ji gng)物资收回后用于连续生产应税消费品 借： 应交税费应交消费税 贷：银行存款（或应付账款等）第18页/共33页第十八页，共34页。2022-7-719 （四）物资加工完成收回。 借：原材料（或库存商品） 贷：委托加工物资 六、盘盈的存货 盘盈的存货，其成本按同类(tngli)或类似存货的市场价格确定。 借：原材料（或库存商品等） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 七、其他方式取得的存货第19页/共33页第十九页，共34页。202

13、2-7-720 一、委托加工物资的核算内容(nirng) 二、账户设置:“委托加工物资” 三、主要的账务处理委托加工(ji gng)物资材料(cilio)成本、加工费、运杂费入库物资成本原材料-甲银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）库存商品原材料-乙123第20页/共33页第二十页，共34页。2022-7-721按实际(shj)成本核算原材料生产成本 制造费用银行存款应付(yng f)票据应付账款 预付(y f)账款应交税费应交增值税进项税额管理费用 在途物资第21页/共33页第二十一页，共34页。2022-7-722按计划成本核算原材料生产成本 制造费用银行存款应付(yng f)票据应付

14、账款 预付(y f)账款应交税费应交增值税进项税额材料(cilio)采购管理费用材料成本差异入库材料超支差异入库材料节约差异发出材料负担差异第22页/共33页第二十二页，共34页。2022-7-723 存货(cn hu)清查待处理财产(cichn)损溢待处理流动资产损溢原材料库存商品发现(fxin)盘亏发现盘盈其他应收款营业外支出管理费用处理盘盈处理盘亏第23页/共33页第二十三页，共34页。2022-7-724第二节 存货的期末(q m)计量 一、存货(cn hu)期末计量原则 资产负债表日存货(cn hu)应当按照成本与可变现净值孰低计量存货(cn hu)成本高于其可变现净值的应当计提存货

15、(cn hu)跌价准备计入当期损益。其中可变现净值，是指在日常活动中存货(cn hu)的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货(cn hu)成本是指期末存货(cn hu)的实际成本如企业在存货(cn hu)成本的日常核算中采用计划成本法售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本。 企业应以确凿证据为基础计算确定存货(cn hu)的可变现净值存货(cn hu)可变现净值的确凿证据是指对确定存货(cn hu)的可变现净值有直接影响的客观证明如产成品或商品的市场销售价格与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格销货方提供的有关资料和生产成本资料等

16、 成本为期末存货(cn hu)的实际成本。 可变现净值=估计售价-估计加工成本-估计销售费用及销售税金 第24页/共33页第二十四页，共34页。2022-7-725 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的表明存货的可变现净值低于成本 1.该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; 3.企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应(shyng)新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本; 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌; 5.其他

17、足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零 1.已霉烂变质的存货; 2.已过期且无转让价值的存货; 3.生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货; 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货.第25页/共33页第二十五页，共34页。2022-7-726 （二）可变现净值的确定 1。企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 （1）存货可变现净值的确凿证据； （2）持有存货的目的; （3）资产负债表日后(rhu)事项等的影响; 2.不同情况下存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货其可变现净值为在正常生产

18、经营过程中该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额； （2）需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本的该材料仍然应当按照成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产 的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费后的金额；第26页/共33页第二十六页，共34页。2022-7-727 （3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格为基础计算； 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对

19、应的成本进行比较分别确定存货跌价准备(zhnbi)的计提或转回金额； 超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。第27页/共33页第二十七页，共34页。2022-7-728存货期末(q m)计价 库存(kcn)数量小于 等于合同数量 有合同价 估计售价的确定： 库存(kcn)数量大于 合同数量 无合同价 市场价第28页/共33页第二十八页，共34页。2022-7-729存货期末(q m)计价 产品的预计可变现 净值高于成本材料存货(cn hu)的期末计量 材料按成本计价 （用于生产产品） 产品的预计可变现 净值低于成本 材料按可变现净 值计价第29页/共33页第二十九页，共3

20、4页。2022-7-730（三）存货(cn hu)跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日存货的成本高于可变现净值企业应当计提存货跌价准备。 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提但是对于数量繁多单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关具有相同(xin tn)或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提存货跌价准备。 应计提的存货跌价准备=可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”账户的贷方余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备第30页/共33页第三十页，共34页。2022-7-7312.存货跌价准备的转回(zhun hu)企业应在每一资产负债表日比较存货成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备再与已提数进行比较若应提数大于已提数应予补提企业计提的存货价