经济学第四章金融资产PPT课件

1、第一节 金融资产 投资可分为金融资产投资和长期股权投资。 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。本章所介绍的金融资产不包括货币资金和贷款及应收款项。 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）交易性金融资产（2）可供出售的金融资产（3）持有至到期投资 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。第1页/共84页第二节 交易性金融资产一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如：企业以赚取价差为目的的从二级市场购入的股票、债劵、基金等。二、账务处理：1）取得时，以公允价值计量，计入“交

2、易性金融资产成本”的借方。2）取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入“投资收益”的借方，相关的交易费用必须与交易性金融资产取得的行为直接相关，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债权溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不相关的费用。3）交易性金融资产取得时，对于支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或是已到期但尚未领取的债券利息，计入“应收股利”或是“应收利息”的借方。第2页/共84页借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款等4）持有期间获

3、得的股利或利息持有交易性金融资产期间收到被投资单位发放的现金股利或是利息时，贷记“投资收益”如果收到的是属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或是债权利息时，则贷记“应收利息”或是“应收股利”第3页/共84页5）资产负债表日公允价值变动：持有期间交易性金融资产仍然以公允价值计量，对于发生的公允价值变动，一方面调整交易性金融资产的账面价值，计入“交易性金融资产公允价值变动”，另外计入“公允价值变动损益”账户。（1）公允价值上升 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动第4页/共84页6）处

4、置时，实际收到的价款与交易性金融资产账面价值的差额计入“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。 借:银行存款贷:交易性金融资产-公允价值变动 -成本 投资收益（差额，也可能在借方）同时: 借:公允价值变动损益（原计入金融资产的公允 价值变动） 贷:投资收益或:借:投资收益 贷:公允价值变动损益第5页/共84页三、案例 【案例1】 企业购买A公司上市普通股股票100张，每股面值1元，每股市价16元，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。另付经纪人佣金50元。借：交易性金融资产成本(股票 ) 1 500 应收股利 100 投资收益 50 贷：银行存款 1 650入账价值(100161001=

5、1 500)第6页/共84页【案例2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日，该股票市价为7.5元， 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元， 2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表。要求：（1）编制有关会计分录 （2）计算该交易性金融资产的有关损益第7页/共84页（1） 2007年5月购入时：借：交易性金融资产成本4

6、80 投资收益 10 贷：银行存款 490（2） 2007年6月30日借：公允价值变动损益30（480- 60*7.5） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30（3） 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2*60） 贷：投资收益 12第8页/共84页（4） 2007年8月20日时收到现金股利时借: 银行存款12贷：应收股利12（5） 2007年12月30日 借：交易性金融资产-公允价值变动60 （60*8.5- 450） 贷：公允价值变动损益60 第9页/共84页（6） 2008年1月3日处置 借: 银行存款515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产- 成本 480-公允

7、价值变动 30投资收益 35（7）该交易性金融资产的累计损益 = - 10- 30+ 12 +60 30 + 35 = 37 万元第10页/共84页【案例3】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债劵，另发生交易费用20 000元。该债劵面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：（1） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半年的利息20 000元；（2） 2007年6月30日，该债劵的公允价值为 1 150 000元；第11

8、页/共84页（3）2007年7月5日，收到该债劵半年利息；（4）2007年12月31日，该债劵的公允价值为 1 100 000元；（5）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年利息；（6） 2008年3月31日，甲公司将该债劵出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）要求作有关分录第12页/共84页（1） 2007年1月1日，购入债劵 借：交易性金融资产成本1 000 000 应收利息20 000 投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000（2） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半年的利息借: 银行存款20 000 贷: 应收利息20 000第

9、13页/共84页（3）2007年6月30日，确认债劵公允价值变动和投资损益借：交易性金融资产-公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000（4）2007年7月5日，收到该债劵半年利息借: 银行存款20 000贷：应收利息20 000第14页/共84页（5）2007年12月31日，确认债劵公允价值变动和投资损益借：公允价值变动损益50 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 50 000借：应收利息20 000 贷：投资收益20 000（6）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年利息借: 银行存款20 000贷：应收利

10、息20 000第15页/共84页（7） 2008年3月31日，将该债劵出售借：应收利息10 000 贷：投资收益10 000 借: 银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产- 成本 1 000 000-公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借: 银行存款10 000贷：应收利息10 000第16页/共84页第三节 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一般来说包括企业不打算短期内出售，但是持有时间又不确定的

11、那些金融资产。第17页/共84页 账务处理： 可供出售金融资产，和交易性金融资产一样，应当按照公允价值计量，但是两者之间又有区别：1）取得时，相关的交易费用不是计入投资收益，而是计入其成本。因此，借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款等第18页/共84页2）对于持有期间发生的公允价值变动，一方面调整可供出售金融资产的账面价值，计入“可供出售金融资产公允价值变动”，另外计入所有者权益，即“资本公积其他资本公积”，而不是计入“公允价值变动损益”。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与其账面价值之间的差额

12、计入“投资收益”，同时将“资本公积其他资本公积”结转至“投资收益”账户。第19页/共84页借:银行存款贷:可供出售金融资产-成本 -公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）同时: 借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益或:借:投资收益 贷:资本公积其他资本公积第20页/共84页例1：乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用为30000

13、元。假定不考虑其他因素。第21页/共84页 乙公司的账务处理如下： （1）2006年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产成本1503 贷：银行存款1503 （2）2006年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产公允价值变动97 贷：资本公积其他资本公积97第22页/共84页（3）2007年2月1日，出售股票借：银行存款1297 资本公积其他资本公积97 投资收益206 贷：可供出售金融资产成本1503 公允价值变动97 第23页/共84页 例2：2001年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万

14、股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）2001年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 （2）2001年6月30日，该股票市价为每股5.2元。第24页/共84页 （3）2001年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）2002年5月9日，乙公司宣告发放的股利4000万元。 （5）2002年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 （6）2002年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。假定不考虑其他因素的影响。第25页/共84页 （1）2001年5月6日，购入股票 借：应收股利

15、15 可供出售金融资产成本1001 贷：银行存款1016 （2）2001年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款15 贷：应收股利15 （3）2001年6月30日，确认股票的价格变动：第26页/共84页 借：可供出售金融资产公允价值变动39 贷：资本公积其他资本公积39 （4）2001年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积其他资本公积40 贷：可供出售金融资产公允价值变动40 （5）2002年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利20 贷：投资收益20第27页/共84页 （6）2002年5月13日，收到现金股利 借：银行存款20 贷：应收股利20 （7）2002年5月20日，出售股

16、票 借：银行存款980 投资收益20 贷：可供出售金融资产成本1001 借：可供出售金融资产公允价值变动1 贷：投资收益1第28页/共84页 如果企业持有的可供出售金融资产是债券，则账务处理有所不同： 债券购买分：等价/溢价/折价 当债券等价购买时，债券的票面利率刚好等于实际利率； 债券溢价购买时，债券的票面利率要高于实际利率； 债券折价购买时，债券的票面利率要低于实际利率。第29页/共84页购买债券时，应按照债券面值计入“可供出售金融资产成本”；溢价或折价部分计入“可供出售金融资产利息调整”账户。（1）等价购买时借：可供出售金融资产成本（面值） 贷：银行存款（2）溢价购买时借：可供出售金融资

17、产成本（面值） 利息调整（溢价） 贷：银行存款第30页/共84页（3）折价购买时借：可供出售金融资产成本（面值） 贷：可供出售金融资产利息调整（溢价） 银行存款第31页/共84页 债券持有期间产生的实际利息应计入“投资收益”账户。 （1）当债券等价购买时，债券的票面利率=实际利率，票面利息=实际利息 借：应收利息 贷：投资收益第32页/共84页 （2）当债券溢价或者折价发行时，债券的票面利率实际利率，票面利息实际利息，此时，应调整利息。 实际利息=债券的摊余成本（实际价值）* 实际利率 债券的期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-收到的票面利息 借：应收利息 可供出售金融资产利息调整（也可能在

18、贷方） 贷：投资收益第33页/共84页 处置可供出售金融资产时，尚未摊销完毕的“可供出售金融资产利息调整”必须随同“成本”和“公允价值变动”明细一同转销。第34页/共84页 例3：2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响。第35页/共84页（1）2007年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1000 利息

19、调整28.244 贷：银行存款1028.244（2）2007年12月31日，收到债券利息实际利息=1028.244*3%=30.85年末摊余成本=10288.244+30.85-40=1019.094借：应收利息40 贷：投资收益30.85 可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40 贷：应收利息40第36页/共84页（3）2007年12月31日，确认债券公允价值变动借：资本公积其他资本公积19 贷：可供出售金融资产公允价值变动19第37页/共84页第三节 持有至到期投资一、定义 持有至到期投资指企业购入的到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明显的意图和能力持有至到期的各种债劵，

20、如国债和企业债劵。第38页/共84页二、账务处理：对于持有至到期投资，应当采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。实际利率，是指将未来的现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。1、取得时,应按照其公允价值及相关交易费用之和作为其初始入账价值。将面值部分计入“持有至到期投资成本”，溢价或折价部分以及交易费用之和计入“持有至到期投资利息调整”。借：持有至到期投资- 成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资- 利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等第39页/共84页2、持有期间产生的实际利息计入“投资收益”（1）如果债券采用的是分期付息，到期还本的方式时，

21、则在付息期时按照票面利率计算的票面利息，计入“应收利息”账户；（2）如果债券采用的是到期一次还本付息的方式时则应当将票面利息计入“持有至到期投资应计利息”账户。借：应收利息 / 持有至到期投资- 应计利息贷：投资收益持有至到期投资- 利息调整 （也可能在借方）第40页/共84页3、出售时，应按取得的价款与持有至到期投资账面价值的差额计入“投资收益”。 借：银行存款 持有至到期投资减值准备（若已计提减值准备的，还应同时结转减值准备）贷：持有至到期投资- 成本、应计利息投资收益（差额，也可能在借方）第41页/共84页三、案例分析：例1、2000年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用）从

22、市场上购入某公司5年期的债劵，面值1250元，票面利率4.72%,每年支付利息59元,本金最后一次支付。要求：按实际利率法，作有关分录。计算实际利率r 59*(1+r)-1 + 59*(1+r)-2 + 59*(1+r)-3 + 59*(1+r)-4 + (59+1250)*(1+r)-5 = 1 000 r = 10% 第42页/共84页年份 摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本 (a) (b)10% (c) (d=a+b-c)2000 1000 100 59 10412001 1041 104 59 10862002 1086 109 59 11362003 1136 113 59 119

23、02004 1190 1191250+ 59 0 第43页/共84页（1） 2000年1月1日，购入债劵时：借：持有至到期投资- 成本 1250贷：银行存款1000持有至到期投资- 利息调整 250（2） 2000年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资- 利息调整41贷：投资收益100借：银行存款 59贷：应收利息 59第44页/共84页（3）2001年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资- 利息调整45贷：投资收益104借：银行存款 59贷：应收利息 59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入，收到票

24、面利息等借：应收利息59 持有至到期投资- 利息调整50贷：投资收益109第45页/共84页借：银行存款 59贷：应收利息 59（5）2003年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资- 利息调整54贷：投资收益113借：银行存款 59贷：应收利息 59第46页/共84页（6）2004年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息和本金等借：应收利息59 持有至到期投资- 利息调整60贷：投资收益119借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款 1250贷：持有至到期投资-成本1250第47页/共84页例2，假定例1中，甲公司购买的债劵不是分期付息，

25、而是到期一次还本付息。计算实际利率r（59+59+59+59+59+1250）*（1+r）-5 = 1000 r= 9.05%年份 摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本 (a)(b)9.05% (c) (d=a+b-c)2000 1000 90.5 0 1090.52001 1090.5 98.69 0 1189.192002 1189.19 107.62 0 1296.812003 1296.81 117.36 0 1414.172004 1414.17 130.831250+ 59 0 第48页/共84页（1） 2000年1月1日，购入债劵时：借：持有至到期投资- 成本 1250贷：银行存

26、款1000持有至到期投资- 利息调整 250（2） 2000年12月31日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资- 应计利息 59 -利息调整31.5贷：投资收益90.5第49页/共84页（3）2001年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资- 应计利息 59 - 利息调整39.69贷：投资收益98.694）2002年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资- 应计利息 59 - 利息调整 48.62贷：投资收益107.62第50页/共84页（5）2003年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资- 应计利息 59 - 利息调整 58.36贷：投资收益 117.36（

27、6）2004年12月31日，确认实际利息收入、本金和名义利息等。借：持有至到期投资- 应计利息 59 - 利息调整 71.83贷：投资收益 130.83借: 银行存款 1545贷: 持有至到期投资- 成本 1250 -应计利息 295第51页/共84页例3、A公司于2007年1月2日从证劵市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债劵，该债劵3年期，票面利率4%，到期日为2010年1月1日，到期一次还本付息。A公司购入债劵的面值为1000万元，实际支付价款947.50元，另支付相关费用20万元。 A公司购入后，将其划为持有至到期投资。该债劵的实际利率为5%。要求：编制A公司从2007年1月1日

28、至2010年1月1日的有关分录。第52页/共84页年份摊余成本 实际利息 现金流入 期末摊余成本 (a) (b)5% (c) (d=a+b-c)2007 967.5 48.38 0 1015.882008 1015.88 50.79 0 1066.672009 1066.67 53.33 1000+1200（1）2007年1月1日，购入时：借：持有至到期投资- 成本 1000贷：银行存款967.5持有至到期投资- 利息调整32.5第53页/共84页（2） 2007年12月31日借：持有至到期投资- 应计利息 40 - 利息调整 8.38贷：投资收益 48.38（3） 2008年12月31日借：

29、持有至到期投资- 应计利息 40 - 利息调整 10.79贷：投资收益 50.79第54页/共84页（4） 2009年12月31日借：持有至到期投资- 应计利息 40 - 利息调整 13.33贷：投资收益 53.33（5）2010年1月1日借: 银行存款 1120贷: 持有至到期投资- 成本 1000 -应计利息 120第55页/共84页四、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。且

30、在本会计年度和以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。例外情况：P237第56页/共84页重分类日，该投资的剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产成本 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本、利息调整 资本公积其他资本公积第57页/共84页 例：2007年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、元划分为持有至到期投资的某公司债券价格下跌，为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资的10%，收取价款120万（即出售债券的公允价值） 假定

31、4月1日该债券出售钱的账面余额（成本）为1000万，不考虑债券出售等其他相关因素的影响第58页/共84页借：银行存款120 贷：持有至到期投资成本100 投资收益20借：可供出售金融资产1080 贷：持有至到期投资成本900 资本公积其他资本公积180假定4月23日，已公司将该债券全部出售，收取价款1180万，则借：银行存款1180 贷：可供出售金融资产1080 投资收益100借：资本公积其他资本公积180 贷：投资收益180第59页/共84页第四节金融资产减值企业应当在资产负债表日检查金融资产（除交易性金融资产之外）的账面价值，有客观证据表明金融资产发生减值的，应当确认减值损失。减值的客观证

32、据：1）发行方或债务人发生严重经济困难2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组5）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌第60页/共84页一、持有至到期投资的减值：持有至到期投资发生减值时，应将该持有至到期投资的账面价值减至预计未来现金流量的现值，减记的金额计提“持有至到期投资减值准备”，并确认为“资产减值损失”，计入当期损益。 账务处理：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备第61页/共84页 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以

33、恢复，则原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备前的金额。 账务处理：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失第62页/共84页二、可供出售金融资产的减值 1）可供出售金融资产发生减值时，对于减值部分一方面调整其账面价值，计入“可供出售金融资产公允价值变动”，同时计入“资产减值损失” 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2）另外，还应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入“资产减值损失” 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积第63页/共84页3）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随

34、后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益“资产减值损失”。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失4）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，即不冲减“资产减值损失”账户。第64页/共84页例：2005年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券1万张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。2005年12月31日，该债券的市场价格为每张100元；2006年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2006年12月31日，

35、该债券的公允价值下降为每张80元，ABC公司预计，如果MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2007年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2007年12月31日，该债券的公允价值已上升为每张95元第65页/共84页账务处理：1）借：可供出售金融资产成本100 贷：银行存款1002）借：应收利息3 贷：投资收益3 借：银行存款3 贷：应收利息33）借：应收利息3 贷：投资收益3 借：银行存款3 贷：应收利息3第66页/共84页借：资产减值损失20 贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）应确认的利息收入 =（100万20万）*3%=2.4万借

36、：应收利息3 贷：投资收益2.4 贷：可供出售金融资产利息调整0.6此时，该债券的摊余成本=100-20-0.6=79.4万债券的公允价值为95万应转回的金额 =95-79.4=15.6万第67页/共84页借：可供出售金融资产公允价值变动15.6 贷：资产减值损失15.6第68页/共84页例：2005年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）的价格购入XYZ 公司发行的股票200万股，占其公司有表决权股份的5%，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2005年5月10日，DEF 公司收到XYZ公司发放的上年现金股利40万元（

37、2）2005年12月31日，该股票的市场价格为每股13元，DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（3）2006年XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至2006年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元第69页/共84页（4）2007年XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升为每股10元。假定2006年和2007年均未分配现金股利，不考虑其他因素的影响。第70页/共84页账务处理：（1）2005年1月1日购入股票借：可供出售金融资产成本2960 应收股利40 贷：银行存款3000（

38、2）2005年5月确认现金股利借：银行存款40 贷：应收股利40（3）2005年12月31日确认公允价值变动第71页/共84页借：资本公积其他资本公积360 贷：可供出售金融资产公允价值变动360（4）2006年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1760 贷：资本公积其他资本公积360 可供出售金融资产公允价值变动1400（5）2007年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动800 贷：资本公积其他资本公积800第72页/共84页（2）、投资损失的确定：如果被投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资-损

39、益调整”。被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整。在确认应分担的损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减至零为限。第73页/共84页在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序：（A）减记长期股权投资的账面价值（B）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值。（C）按照投资合同或协议的约定，企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资收益。经过上述处理后，如果仍有未确定的投资损失，投资企业应在备查簿中登

40、记，在被投资企业以后实现营利时，先弥补未确认的亏损额后，再恢复确认收益额。第74页/共84页例：（P208）（3）分派股利的调整权益法下，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。借记“应收股利”，贷记“长期股权投资-损益调整”。3、其他权益变动：应当调整所有者权益的账面价值并记入所有者权益。借记“长期股权投资-所有者权益其他变动”，贷记“资本公积”。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做反分录。第75页/共84页（三）综合案例：A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算。 2007年1月1日，B公司可辨认资产的公允价值为3000万元。取得投资时B公