2、保费收入确认和计量标准(改字体)ppt课件

1、保费收入确认和计量规范中国保监会 财务会计部二O一O年三月根本要求 分拆核算艰苦保险风险测试 2021年12月25日财政部发布财会202115号，其中关于保费收入确认的规定如下： 保险人与投保人签署的合同，使保险人既承当保险风险又承当其他风险的，该当分别以下情况进展处置：保险风险部分和其他风险部分可以区分，并且可以单独计量的，该当将保险风险部分和其他风险部分进展分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。保险风险部分和其他风险部分不可以区分，或者虽可以区分但不可以单独计量的，假设保险风险艰苦，该当将整个合同确定为保险合同；假设保险风险不艰苦，不该当将整个合同确定为保险合

2、同。根本要求根本要求旧标准新标准混合合同（如投连、万能）可以分拆应当分拆保险风险是否重大 只要转移保险风险，即可确认保险合同.转移保险风险重大的，方可确认为保险合同分拆与重大保险风险测试的关系未明确规定 先拆后测 保费收入确认和计量规范新旧比较根本要求 分拆核算艰苦保险风险测试 保险人与投保人签署的合同，使保险人既承当保险风险又承当其他风险的，保险风险部分和其他风险部分可以区分，并且可以单独计量的，该当将保险风险部分和其他风险部分进展分拆。保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准那么核算，收取的保费确以为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准那么核算，收取的保费不

3、确以为保费收入。分拆核算 【例如】一客户2021年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其他5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。 本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，该当进展分拆。保险公司确认的收入只需保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。分拆核算项目旧标准新标准保费收入50,000300其他业务收入5,500投资收益5,500退保

4、金4,000准备金变动额45,700净利润5,8005,800项目1月1日12月31日独立账户资产45,00045,700独立账户负债45,00045,700分拆后，负债变化不在预备金反映，提早领取不在退保金中反映。50000-5000+5500-300-500-4000新旧规范下独立账户资产和独立账户负债没有变化分拆对利润没有影响分拆核算根本要求 分拆核算艰苦保险风险测试 2021年12月25日财政部发布，其中关于艰苦保险风险测试的规定如下：保险人与投保人签署的需求进展艰苦保险风险测试的合同，该当在合同初始确认日进展艰苦保险风险测试。保险人该当以单项合同为根底进展艰苦保险风险测试；不同合同的

5、保险风险同质的，可以按合同组合为根底进展艰苦保险风险测试。测试结果阐明，发生合同商定的保险事故能够导致保险人支付艰苦附加利益的，即认定该保险风险艰苦，但不具有商业本质的除外。合同的签发对买卖双方的经济利益没有可识别的影响的，阐明保险人与投保人签署的合同不具有商业本质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超越不发生保险事故时的支付额的金额。艰苦保险风险测试1、艰苦保险风险的定义 艰苦保险风险保单转移艰苦保险风险是指除缺乏商业本质的情形外，保单商定的保险事故发生能够导致保险人支付艰苦附加利益。缺乏商业本质是指保单签发对买卖双方不产生可识别的经济影响。保险附加利益是保险人在保险事故发生情景

6、下比保险事故不发生情景下多支付的金额。艰苦保险风险测试2、艰苦保险风险测试的时间和范围 测试时间合同初始确认日在财务报告日该当对测试结果进展复核。 测试范围保险人签发和持有的保单，包括原保险保单和再保险保单。艰苦保险风险测试3、艰苦保险风险测试的根本步骤该保单下转移的风险能否是保险风险？该保单下保险风险转移能否具有商业本质？该保单下保险风险转移能否艰苦？保险合同非保险合同是是是否否否保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量否是分拆艰苦保险风险测试艰苦保险风险测试 保险风险的判别规范该合同下的现金流能否取决于未来的不确定事项？保单持有人能否遭到该不确定事项的不利影响？该不确定事项能否先于合同存

7、在，即该事项并非因合同产生？ 区分保险风险和金融风险金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、物价或利率指数、信誉等级或信誉指数或者其他变量在未来能够发生变化的风险。 原保险保单保险风险的表现方式对被保险人财富呵斥损害或毁坏的火灾的发生或不发生；被保险人能否能生存到保单商定的年龄；被保险人能否会患上保单商定的艰苦疾病等。3.1 原保险保单艰苦保险风险测试判别保险风险艰苦保险风险测试 商业本质缺乏商业本质是指保单签发对买卖双方不产生可识别的经济影响。 对商业本质的判别假设某些情形发生的能够性是如此的微小，以致保险公司在定价或承保时都不会去思索的，那么这些情形可以被认定为不具备商

8、业本质影响的情形；概率小的保险事故如巨灾风险不一定没有商业本质；假设原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据产品设计初衷、合同条款和阅历数据进展判别，选择合理的具有商业本质的保险事故进展艰苦保险风险测试。3.2 原保险保单艰苦保险风险测试判别商业本质艰苦保险风险测试 原保险保单艰苦保险风险测试方法原保险保单保险风险比例 = 原保险保单保险风险比例的计算不思索概率和现值。 艰苦保险风险测试方法适用于一切寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额100%3.3 原保险保单艰苦保险风险测试判别风险转移能否艰苦

9、艰苦保险风险测试 原保险保单艰苦保险风险测试判别规范非年金保单非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，即确以为保险合同；非寿险保单通常显而易见地满足转移艰苦保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单断定为保险合同。 原保险保单艰苦保险风险测试判别规范年金保单实务中的简化处置方法：只需转移了长寿风险的，即可确以为保险合同。3.3 原保险保单艰苦保险风险测试判别风险转移能否艰苦艰苦保险风险测试非保险合同年金保单延期年金即期年金保证费率年金不保证费率年金非生存年金生存年金积累期有死亡给付责任，且转移风险艰苦积累期无死亡给

10、付责任 保险合同非保险合同3.3 原保险保单艰苦保险风险测试判别风险转移能否艰苦艰苦保险风险测试估计多数人会行使转换权估计多数人不会行使转换权【例1】两全保险保单 207年1月1日，甲保险公司与李某签署了一份趸交10年期两全保险分红型原保险保单，保单主要条款规定如下： 1生存至保险期间届满，按1倍根本保险金额给付满期保险金； 2一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付1倍根本保险金额； 3因不测损伤身故的，给付3倍根本保险金额； 4该保单趸缴保险费1000元对应的根本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下：保单年度 12345678910现金价值 900944970997

11、102410531082111211431175艰苦保险风险测试单位：元 第一步：判别转移的保险风险？ 疾病或不测导致被保险人身故 第二步：判别转移的保险风险能否具有商业本质？ 在不测、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合思索合同条款、阅历数据后，选择疾病身故进展艰苦保险风险测试。 第三步：转移的保险风险能否艰苦？ 计算保险风险比例 本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足艰苦保险风险测试条件，确以为保险合同。保单年度12345678910保险风险比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例1】两全保险保单续艰苦保险风险测试 207年1月1日，甲保险公司与丙公司

12、签署一份工程保险，保险金额为4,000,000元，保险期间为2007年1月1日零时至2021年12月31日24时；保费总额为4,000元，分两年于每年年初等额收取。【例2】非寿险保单 本例中，根据保单条款就可以清楚地判别甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超越保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移艰苦保险风险的条件，确以为保险合同。 从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移艰苦保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单断定为保险合同。艰苦保险风险测试 207年，甲保险公司与丁某签署一份年缴五年期定期寿险保单，年缴保

13、费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定： 1一年内因疾病身故，按所交保险费给付身故保险金； 2因不测损伤或于一年后因疾病身故，按照保险金额给付身故保险金；【例3】定期寿险保单 本例为年缴定期寿险保单，假设发生保单商定的保险事故，那么保险公司将支付50万元的保险金，假设未发生保单预定的保险事故或被保险人选择退保，保险公司支付的金额为0，因此，甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超越保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移艰苦保险风险的条件，确以为保险合同。艰苦保险风险测试 207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男

14、性，保单的主要条款规定： 1生存至商定的养老保险金领取年龄的保单周年日，按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金： A、一次性领取养老保险金； B、按照签发保单日年金费率将账户累积金额转换为生存年金 2于商定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，按交费账户累积金额给付身故保险金，对被保险人责任终止。 【例4】年金保单 本例为保证年金费率的递延年金保单，并且被保险人有转换为生存年金的选择权，因此，保险公司承当了长寿风险，确以为保险合同。艰苦保险风险测试 207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下： 1被保险人生存

15、至商定的养老金领取年龄保单周年日，按照被保险 人选择的领取方式给付保险金： A、一次性领取养老保险金的； B、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为10年固定年金； C、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。 【例5】年金保单 本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未承当长寿风险，因此，不确以为保险合同。在未来转换日，假设被保险人选择C款转换方式将该保单转换成生存年金，即保险公司开场承当了长寿风险，那么在转换日应将该保单确以为保险合同。艰苦保险风险测试 再保险保单的保险风险对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已

16、决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。假设再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生艰苦改动的能够性是微乎其微的，那么就以为该再保险保单没有转移保险风险。3.4 再保险保单艰苦保险风险测试判别保险风险艰苦保险风险测试【例6】再保险保单 假设207年12月31日，E保险公司与F保险公司签署了一个再保险合同，E公司向F公司分出保费1000万元，合同期为5年。合同规定每年年末E公司可从F公司摊回250万元。摘自 本例中F再保险分入公司根据固定的时间表支付保险赔款给E再保险分出公司，再保险赔款不随原保险人的实践赔付金额和时间而变化，因此，未转移艰苦保险风险，不确以

17、为保险合同，应按照的原那么进展会计处置。艰苦保险风险测试 商业本质缺乏商业本质是指保单签发对买卖双方不产生可识别的经济影响,即买卖能否对买卖双方的经济利益和风险产生本质影响。 再保险保单的商业本质再保险保单规定再保险分入人需求对分出人进展赔偿，但同时，再保险分出人又经过另一个保单直接或间接地、以其他方式赔偿再保险分入人，由于该项买卖对买卖双方没有本质的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业本质。3.5 再保险保单艰苦保险风险测试判别商业本质艰苦保险风险测试【例7】再保险保单 一保险公司向一家再保险公司支付1,000美圆保费，以便可以在未来5年中，获得最高为1万美圆的赔偿。假设损失发生，那么该保

18、险公司可以从再保险公司中获得这笔赔偿。但是它又必需在5年时间里，支付额外的9000美圆的保险金也就是最初的保费和赔偿额之间的差价。假设不发生损失事件，那么该保险公司所支付的大部分保费可以退回。 该例再保险买卖对买卖双方的经济利益没有影响，不具有商业本质。艰苦保险风险测试 再保险保单艰苦保险风险测试方法 再保险保单保险风险比例=pTP 其中：p为再保险分入人发生净亏损的概率 T为再保险分入人发生净亏损情形下的损失金额现值 P为再保险人预期保费收入的现值再保险保单保险风险比例的计算要思索概率和现值 再保险保单与原保险保单艰苦保险风险判别原理一致。3.6 再保险保单艰苦保险风险测试判别风险转移能否艰

19、苦艰苦保险风险测试 再保险保单艰苦保险风险的判别规范：再保险保单保险风险比例1%，为保险合同；否那么，为非保险合同。对于确实难以确定损失金额和发生概率的再保险保单，保险人可以制定合理的替代性测试方案，报中国保监会备案后施行。 对于显而易见满足转移艰苦保险风险条件的再保险保单，保险人往往可以不计算再保险保单保险风险比例，直接将再保险保单断定为再保险合同。 判别再保险保单能否转移艰苦保险风险，需求全面了解再保险保单的本质及其他相关合同、协议。 再保险买卖双方对同一保单的艰苦保险风险测试结果应相互通报。3.6 再保险保单艰苦保险风险测试判别风险转移能否艰苦艰苦保险风险测试 207年，ABC再保险公司

20、与XYZ原保险公司签署了一份超额赔款再保险保单，赞同对XYZ公司500万以上的损失进展赔偿，并且规定了赔偿限额为100万，ABC公司收取再保保费10万。【例8】再保险保单 艰苦保险风险测试过程：第一步：判别能否转移保险风险？第二步：判别能否具有商业本质？第三步：计算再保险保单保险风险比例。艰苦保险风险测试1计算再保险分入人与分出人之间一切现金流的净现值。ABC公司根据阅历数据模拟XYZ公司损失金额、发生概率及ABC公司对应的损益分布如下表，假定贴现利率为0。 2计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是10万元。3计算保险风险比例=1%40+0.5%9010=8.5%1

21、%，因此确以为保险合同。XYZ原保险公司损失金额（万元）发生概率(p)ABC再保险公司净损益(万元)091.5%10107%0501%-401000.5%-90【例8】再保险保单续艰苦保险风险测试3.7 艰苦保险风险测试分组测试艰苦保险风险测试对保单进展合理分组，将风险同质的保单归为一组。从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样本。保单样本的选取该当思索保单分布情况和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。假设所取样本中的大部分保单都转移了艰苦保险风险，那么该组合中的一切保单均确以为保险合同。【例9】两全保险产品 207年，甲保险公司销售一款趸交10年期两全保险分红型产品，实现

22、保费5,000万元，产品中每张保单的条款规定同例1.甲保险公司财务报告日测试流程如下：第一步：将该产品下的一切保单归为一组。第二步：从保单组中抽取保单样本进展测试。根据2007年该产品的实践销售分布，按照被保险人的投保年龄20-40岁、性别男或女、缴费方式期缴或者趸缴和缴费期限5年期、10年期等不同风险特征选取200个保单样本，每张保单的测试过程如例1所示。第三步：假设抽取测试的样本中经过艰苦保险风险测试的保单件数大于100个，那么可以以为该保单组的保单均转移艰苦保险风险，全部确以为保险合同。艰苦保险风险测试风险测试有关信息对财务报告影响艰苦的未经过测试保单信息 艰苦保险风险测试方法； 艰苦保

23、险风险测试规范； 艰苦保险风险测试保单分组规范、样本选取的方法； 艰苦保险风险测试假设的设定根据。 未确以为原保险合同的保单的主要信息，包括买卖金额、保险责任、保险期间等； 未确以为再保险合同的保单的主要信息，包括买卖目的、买卖金额、合同主要信息等。4、艰苦保险风险测试的信息披露艰苦保险风险测试5、 艰苦保险风险测试控制程序艰苦保险风险测试相关的艰苦会计政策的选择权由保险人董事会和管理层行使，不得经由单个部门或个他人决议，相关决议必需经董事会或总经理办公会议或类似决议程序同意后方可实施。艰苦保险风险测试的承办部门有责任向公司董事会和管理层提交不同会计政策选择下的测试结果对公司战略、财务报表的影响分析报告。保险人应制定健全、有效的艰苦保险风险测试制度和程序，经管理层同意并报中国保监会备案后施行。艰苦保险风险测试制度和程序该当明确所需遵照的分级授权、会签和审批流程，明确参与测试流程的财会、精算等部门的分工和岗位职责。艰苦保险风险测试5、 艰苦保险风险测试控制程序续保险人应定期对艰苦保险风险测试制度和程序进展评价，在发生影响其有效性的情况下应及时修订，以保证测试制度和程序的继续适用。艰苦保险风险测试方法和规范在各会计期间应坚