金融资产贷款和应收款项（95页）ppt课件

1、第3章 金融资产 3.1 金融资产概述 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3.3 持有至到期金融资产 3.4 贷款和应收款项 3.5 可供出卖金融资产 .3.1 金融资产概述 1.金融资产分类 2.金融资产确实认和计量 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue) .1.金融资产分类 企业该当在初始确认金融资产时将其划分为以公允价值(Fair Value)计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出卖金融资产四类，其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变

2、动计入当期损益的金融资产。.2.金融资产确实认和计量 金融资产的会计处置中的中心问题是确认和计量问题，详细包括初始确认、终止确认、终止确认产生的利得或损失、初始计量、后续计量、公允价值变动构成的利得或损失、减值时产生的损失等 . 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue) 企业判别金融资产能否发生减值，该当以阐明金融资产发生减值的客观证据为根底。阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的，对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项。 .这些客观证据主要包括以下各项： 发行方或债务人debtor发生严重财务困难； 债务人

3、违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； .债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组； 因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖； .无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高，担保物在其所在地域的价钱明显下降，所处行业不景气等； .债务人运营所处的技术，市场，经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法

4、收回投资本钱； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他阐明金融资产发生减值的客观证据。 .3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1买卖性金融资产 2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 .2.买卖性金融资产的主要账务处置 1获得买卖性金融资产的会计处置 2持有期间被投资单位宣揭露放现金股利的会计处置 3买卖性金融资产公允价值变动的会计处置 4买卖性金融资产出卖的会计处置 .1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括买卖性金融资产和直接

5、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两种。 .1买卖性金融资产 买卖性金融资产Transaction finance assets主要是指企业为了近期内出卖的金融资产，满足以下条件之一应该划分为买卖性金融资产： 持有金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入股票、债券和基金等； .金融资产是企业采用短期获利方式进展管理的金融工具投资组合中的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理；在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。.属于衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具(Deriv

6、ative)、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。 .2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需求等所作的指定。 只需在满足以下条件时，企业才干将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： .该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 .企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产

7、组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。 .在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.所谓活泼市场是指同时具有以下特征的市场：市场内买卖的对象具有同质性； 可随时找到自愿买卖的买方和卖方； 市场价钱信息是公开的。 .2.买卖性金融资产的主要账务处置 对于企业的买卖性金融资产，通常设置“买卖性金融资产科目进展核算，科目期末的借方余额，反映企业买卖性金融资产的公允价值。买卖性金融资产该当按照买卖性金融资产的类别和种类，分别以“本钱、“公允价值变动进展明细核算。 .

8、1获得买卖性金融资产的会计处置 企业获得买卖性金融资产时，如企业为赚取差价为目的从二级市场购买股票、债券和基金等，应按获得的买卖性金融资产的公允价值，借记“买卖性金融资产本钱科目，按发生的买卖费用，借记“投资收益科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股利科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款等科目。 .2持有期间被投资单位宣揭露放现金股利的会计处置 买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利cash dividend，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或“应收利息科目，贷记“投资收益科目。 .

9、3买卖性金融资产公允价值变动的会计处置 资产负债表日，买卖性金融资产公允价值的变动，即买卖性金融资产公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益。买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额book balance的差额，借记“买卖性金融资产公允价值变动，贷记“公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 .4买卖性金融资产出卖的会计处置 出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该项买卖性金融资产的本钱，贷记“买卖性金融资产本钱科目，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“买卖性金融资产公允价值变动科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时

10、，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目。 .3.3 持有至到期金融资产 企业有明确意图并有才干持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可确以为持有至到期金融资产。例如，企业持有的国债、企业债券、金融债券等如满足上述条件，可视为持有至到期投资(the Due Investment)。 . 1.持有至到期金融资产概述 1划分为持有至到期金融资产的条件 根据持有至到期金融资产的定义，划分为持有至到期金融资产应具备4个根本条件： 持有该金融资产的期限不确定； 发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资时机及其投资收益率变化、

11、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。 .该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿； 其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 .据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎一切初始净投资含支付的溢价和买卖费用，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 .(2).有才干持有至到期即企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的

12、财务资源继续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 .企业该当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和才干进展评价。发生变化的，该当将其重分类为可供出卖金融资产进展处置。 .(3)到期日固定、回收金额固定或可确定，即相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量，包括投资利息和本金等的金额和时间等。.因此，从投资者角度看，假设不思索其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不思索能够存在的发行方艰苦支付风险。其次，由于要求到

13、期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 .(4)非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。.另外，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短1年以内的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 . 2).不应划分为持有至到期投资的情形 根据企业会计准那么，以下金融资产不应划分为持有至到期投资 ：初始确认时被指定为买卖性非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金

14、融资产；符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。.3到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资，即企业持有的全部至到期投资，在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产。 .以下情况时可以例外： 出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同商定的偿付方式，企业已收回

15、几乎一切初始本金； .出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。此种情况主要包括： 因被投资单位信誉情况严重恶化，将持有至到期投资予以出卖； .因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出卖； .因发生艰苦企业合并或艰苦处置，为坚持现行利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有至到期投资予以出卖； 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资种类的投资限额作出艰苦调整，将持有至到期投资予以出卖；.因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到

16、期投资予以出卖。.2.持有至到期投资的会计处置 企业设置“持有至到期投资科目，核算企业持有至到期投资的价值。该科目期末的借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱(Amortized cost)。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在这个科目核算。企业该当按照持有至到期投资的类别和种类，分别以“投资本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。 .1持有至到期投资购入的会计处置 持有至到期投资该当按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。企业获得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资本钱科目。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以

17、为应收工程，详细的说，应按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。 .2持有至到期投资持有期间的会计处置 持有至到期投资以摊余本钱进展后续计量。摊余本钱amortized cost是指金融资产的初始确认金额，扣除已收回的本金，加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失等一系列调整后的数额。 .(1).分期付息、一次还本债券投资的会计处置 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确

18、定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。 .(2).一次还本付息债券投资的会计处置 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。 .3持有至到期投资减值的会计处置 (1).持有至到期投资减值及其转回的规定 减值金额确实定 持有至到期投资，贷款和应收款项等金融资产发生减值时，

19、该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。 .持有至到期投资减值的转回 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。 .(2).持有至到期投资减值账务处置 企业确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“持有至到期投资减值预备科目。已计提减值预备的持有至到期投资价

20、值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记“持有至到期投资减值预备科目，贷记“资产减值损失科目。 .4出卖持有至到期投资的会计处置 处置持有至到期投资时，应将所获得价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益。出卖持有至到期投资，应按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。 .3.持有至到期投资重分类 1持有至到期投资重分类的情况企业该当在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和才干进展合理评价，当持有至到期投资的意图改动或企业没有

21、才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期时，应将持有至到期投资进展重分类。 .(1).持有至到期投资的意图的改动 资产负债表日，对持有至到期投资的意图进展评价时，存在以下情况之一的，阐明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期： 企业持有该金融资产的期限不确定； .发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出卖该金融资产；企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出卖除外；.该金融资产发行方可以按明显低于其摊余本钱的金额清偿； 其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。.(2)企业没

22、有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 资产负债表日，对持有至到期投资的才干进展评价时，存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源继续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； .受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期； 其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。 .(3)将该类投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出卖或重分类为可供出卖金融资产的金额，相对于该类投资在出卖或重分类前的总额较大时，该当将该类投资的剩余部分重分类

23、为可供出卖金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 .但是，以下情况除外： 出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； .根据合同商定的定期偿付或提早还款方式收回该投资几乎一切初始本金后，将剩余部分予以出卖或重分类；出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起。 .2持有至到期投资重分类的会计处置 (1).因持有意图或才干发生改动时，持有至到期投资重分类的会计处置企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分

24、类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 .进展账务处置时，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出卖金融资产科目，已计提减值预备的，借记“持有至到期投资减值预备科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。 .(2).部分出卖或重分类的金额较大时，持有至到期投资重分类的会计处置 持有至到期投资部分出卖或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适宜划分为持有至到

25、期投资的，企业该当将该投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。 .重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。进展账务处置时，应在重分类日按该项持有至到期投资剩余部分的公允价值，借记“可供出卖金融资产科目;.已计提减值预备的，借记“持有至到期投资减值预备科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。 .3.4 贷款和应收款项 贷款(loan)和应收款项(Accounts Receivable)是指在活泼市场中没有

26、报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 .1.贷款和应收款项概述 划分为贷款和应收款项需求满足3个根本条件：活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定、非衍生金融资产。 但是，企业不该当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产； .初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； 初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产； 因债务人信誉恶化以外的缘由使持有方能够难以收回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。 .2.贷款和应收款项的会计处置 贷款和应收款项的会计处置主要包括初始确认时、持有期间、收回或处置等环节，其会计处置原那么

27、，与持有至到期投资大致一样。 .1贷款和应收款项初始确认的会计处置 当对某一金融资产确以为贷款和应收款项时，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。普通企业对外销售商品或提供劳务构成的应收债务，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 .2贷款和应收款项持有期间的会计处置 贷款和应收款项持有期间的会计处置主要涉及后续计量和减值两个方面。 (1).贷款和应收款项的后续计量 贷款和应收款项以摊余本钱进展后续计量，贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据实践利率计算实践利率应在获得贷款时，确定在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内坚持不变。实践利率与合同利率差别较小的也可按

28、合同利率计算利息收入。 .(2).贷款和应收款项的减值 贷款和应收款项的减值的处置与持有至到期投资减值的处置大致一样。但是： 对于浮动利率贷款，应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实践利率作为折现率。短期应收款项的估计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估计未来现金流量进展折现。 .3收回或处置贷款和应收款项的会计处置 企业收回或处置贷款和应收款项时应将获得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 .4应收票据的会计核算 对于带息的商业汇票，票据到期值是票据面值与票据利息的合计金额，计算公式如下： 票据到期值=票据面值

29、+票据利息 其中：票据利息=票据面值face value票面利率coupon rate时间 .企业持有未到期的商业汇票，在符合条件的情况下可以向银行恳求贴现。银行按照恳求人提供的应收票据到期值，扣除按照贴现率计算的贴现息后将款项支付给恳求人。.应收票据贴现，是企业向银行恳求通融资金的一种票据转让行为，其计算公式如下：贴现息=票据到期值贴现率discount贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现息 .5应收账款减值的会计核算 企业应对应收账款定期进展减值测试，根据企业实践情况并结合重要性原那么，将应收账款分为单项金额艰苦与单项金额非艰苦两项内容，分别进展减值测试，确定减值损失和计算应提取坏账预备的金

30、额。 .对于单项金额艰苦的应收账款，该当单独进展减值测试。测试方法应根据应收账款未来现金流量现值，与应收账款账面价值进展对比。当应收账款未来现金流量现值低于其账面价值的差额时，应确以为应收账款减值损失并提取坏账预备。 .对于单项金额非艰苦的应收账款，该当采用组合方式进展减值测试。测试方法可以采用信誉风险等级分类法：企业首先应根据实践情况确定信誉风险等级规范；其次，确定每一信誉风险等级规范的估计损失比率；.再次，将非艰苦的应收账款按照事先确定的信誉风险等级分为假设干个组合，并按事先估计的损失比率确定应收账款减值损失，计算应提取的坏账预备金额。 .为了核算企业应收账款减值的实践情况，该当设置“坏账

31、预备科目。 该科目贷方登记估计的坏账预备金额，借方登记确认坏账损失该当转销的应收账款金额。 .对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经同意后作为坏账并转销应收款项，借记“坏账预备科目，贷记“应收票据、“应收账款等科目。 .3.5 可供出卖金融资产 1.可供出卖金融资产概述 2.可供出卖金融资产的会计处置 1可供出卖金融资产获得的会计处置 2可供出卖金融资产股利或利息的会计处置 3可供出卖金融资产的期末计价 4出卖可供出卖金融资产 .1.可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产(Sell the Finance Assets)通常是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及贷款和应收款

32、项、持有至到期投资、买卖性金融资产之外的非衍生金融资产，也包括企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 .2.可供出卖金融资产的会计处置 企业设置“可供出卖金融资产科目核算企业持有的可供出卖金融资产的价值，包括划分为可供出卖的股票投资、债券投资等金融资产。可供出卖金融资产发生减值的，应设置“减值预备明细科目进展核算，也可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备科目进展核算。通常，企业按照可供出卖金融资产类别或种类进展明细核算。“可供出卖金融资产科目按可供出卖金融资产的类别和种类，分别以“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等进展明细核算。 .1可供出卖金融资产获得的会计处置 可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚