审计学第五章财务报表审计的目标与一般原则

1、 审 计 学Auditing第五章 财务报表审计的目标与一般原则主要内容 第一节 财务报表审计的目标第二节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第三节 对财务报表的责任第四节 审计目标的实现过程第五节 财务报表审计中的一般原则与重要理念第一节 财务报表审计的目标一、财务报表审计目标体系与意义二、确定财务报表审计目标的逻辑过程三、财务报表审计的总体目标一、财务报表审计的目标体系与意义具体审计目标 总体审计目标与交易类别有关的 与账户余额有关的 与列报有关的 适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标总体审计目标第一节 财务报表审计的目标总体审计目标

2、既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标的重要意义:从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了

3、注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。第一节 财务报表审计的目标二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任 将财务报表所涉及的交易与账户划分为几个交易循环 明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定 确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标 12345确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标 6第一节 财务报表审计的目标三、财务报表审计的总体目标中国注册会计师审计准则第1101 号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求：（一）对财务报

4、表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则对财务报表审计的总体目标的规定：第一节 财务报表审计的目标评价财务报表的合法性，注册会计师应当特别考虑：（一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（三）管理层作出的会计估计是否合理；（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（五）财务报表

5、是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。第一节 财务报表审计的目标评价财务报表的公允性，注册会计师应当考虑：（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。第一节 财务报表审计的目标 历史成本 VS. 公允价值“居酒屋”的招牌50年前的四姐妹“居酒屋”的现在50年后的四姐妹第一节 财务报表审计的目标第一节 财务报表审计的目标 历史成本 VS. 公允价值整容后金研儿整容前的金研儿一、认定二、各类交易的审计目标四、列报的审计目标三

6、、账户余额的审计目标第二节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 一、认定 定义： 指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 管理层认定的分类：针对交易和事项的认定针对账户余额的认定针对列报的认定第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 1 23管理层的认定与审计目标密切相关： 总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般

7、审计目标。根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标发生 完整性 截止分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 所有应当记录的交易和事项均已记录。 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 交易和事项已记录于正确的会计期间。 交易和事项已记录于恰当的账户。 准确性 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 管理层的认定与交易相关的一般审计目标 与销售交易有关的具体审计目标发生已记录的交易是真实的所记录

8、的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性已发生的交易确实已经记录发生的销售交易均已记录。准确性已记录的交易是按照正确的金额反映的 与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间销售交易已记录于恰当的会计期间。分类记录的交易经过适当的分类销售交易的分类恰当。第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 所有应当记录的资产、负

9、债和所有者权益均已记录。 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 管理层的认定与账户余额相关的一般审计目标与存货余额有关的具体审计目标存在已记录的金额确实存在资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务资产属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性已存在的金额均已记录现有存货均经过盘点并记入存货总额计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价

10、或分摊调整已恰当记录。第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 四、针对列报的认定与一般审计目标 发生及权利和义务 完整性分类和可理解性 准确性和计价 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 管理层的认定与列报相关的一般审计目标与列报相关的具体审计目标发生及权利和义务未发生或与客户无关的交易、事项未包含在财务报表中固定资产抵押完整性应当披露的事项包含在财务报表中关联方及关联交易分类和可

11、理解性财务信息已恰当的描述且披露内容表述清楚存货的主要类别是否已经披露，在否将一年内到期的长期负债列为流动负债准确性和计价财务信息和其它信息已公允披露且金额恰当检查财务报表附注中是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在 B.发生C.完整性D.准确性 (C)练习在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。 A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元

12、计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中 A练习如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价 B练习审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。A.存在B.完整性C.分类 D.计价和分摊 D练习注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。

13、那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊 B练习甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止 C练习在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示A 练习A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会

14、计师对该项目审计目标的相关认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类与可理解性 D练习在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，A注册会计师最有可能实施的是( )。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用B练习为实现对上市公司账户余额“完整性”认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。A.应付账款B.应收账款C.预收款项D.预付款项 AC练习注册会计师A通过盘点得知存货实有500

15、万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（）认定存在问题。A.发生B.准确性C.计价和分摊D.存在 CD练习下列说法中不正确的有（）。A. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标B. “存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额C. 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况D. 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资

16、产的存在认定 ABD练习第二节 对财务报表的责任一、管理层的责任二、注册会计师的责任四、对违法行为的责任三、对错误、舞弊的责任一、管理层对编制财务报表的责任（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 第二节 对财务报表的责任在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 二、审计师对财务报表的责任职业道德规范质量控制准则 审计准则审计师责任 第二节 对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已

17、经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层责任 审计师责任第二节 对财务报表的责任由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大错报 三、对错误和舞弊的责任 注册会计师的责任治理层、管理层的责任12防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大错报，提供合理保证意见 第二节 对财务报表的责任审计后发现舞弊导致的重大错报3. Criterion2. Criterion1. CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序 是否获取了充分、适当的审计证据 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注册会计师没有遵循审计准则 第二节 对财务报表的责任

18、违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 四、对违法行为的责任 含义：第二节 对财务报表的责任违法行为与舞弊的区别：舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利益 违反法律法规的 行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益 第二节 对财务报表的责任对违反法规行为的责任：防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。注册会计师执行财务

19、报表审计的责任并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。第二节 对财务报表的责任违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）：第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。 第二节 对财务报表的责任注册会计师对两类行为的检查与报告责任：对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审

20、计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注。 第二节 对财务报表的责任对注册会计师的总体要求：为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。第二节 对财务报表的责任计划阶段的审计程序：为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计

21、单位如何遵守这些法律法规。第二节 对财务报表的责任注册会计师的进一步程序：（1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。第二节 对财务报表的责任 在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。 对影响

22、财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。 第二节 对财务报表的责任被审计单位违反法律法规的行为时，注册会计师的应对：就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审

23、计报告。 如果被审计单位拒绝在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判断，确定出具保留意见或否定意见的审计报告。第二节 对财务报表的责任如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度， 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；必要时，征询律师意见。如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。第二节 对

24、财务报表的责任一、计划审计工作二、实施风险评估程序四、完成审计工作并出具审计报告三、风险的应对第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程计划审计工作评估重大错报风险审计交易循环和账户余额及列报终结审计和出具审计报告计划审计工作是整个审计工作的起点。 注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序根据风险评估情况实施审计程序根据审计证据得出适当的审计意见第四节 审计目标的实现过程一、计划审计工作12345制定总体审计策略客户的接受与保持确定重要性水平并评估风险确定业务约定书的条款初步计划制定具体审计计划6拟签约客户现有客户 各自的责任客户应该提供的帮助预计的审计费用明确对于项目组

25、的要求确保项目组和会计师事务所的独立性 确定审计范围、时间和方向 从理性使用者的角度考虑重要性 项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 第四节 审计目标的实现过程确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素： 业务规模和复杂程度风险水平所需的专门技术员工的胜任能力执行工作的时间 第四节 审计目标的实现过程初步计划时应注意的独立性问题：确保事务所内任何层级的个人都保持独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务 第四节 审计目标的实现过程二、实施风险评估程序 1234了解企业及其经营环境评估重大错报的风险 识别可能导致重大错报的风险评估企业应对风险的措施企业性质行业、规章制度以及其

26、他的外部因素企业的管理层公司治理目标和战略考评制度和业绩业务循环重要的组织结构调整企业所在行业的显著变化信息技术（IT）环境的巨大变革对重要风险的应对程序应对程序的实施情况 自上而下的风险评估 第四节 审计目标的实现过程三、对于高风险的认定实施进一步的审计程序 内容：控制测试和实质性程序。关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。 无论何时，实质性程序是必不可少的。 第四节 审计目标的实现过程需要获取的有关控制有效性证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯

27、执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。 控制性测试含义：内部控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序第四节 审计目标的实现过程控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。第四节 审计目标的实现过程实质性程序定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实 质性分析程序。 第四节 审计目标

28、的实现过程应对特别风险的措施：如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据第四节 审计目标的实现过程12终结审计工作出具审计报告编制审计差异调整表和试算平衡表复核审计工作底稿复核财务报表与管理层和治理层沟通形成审计意见，草拟审计报告实施项目质量控制复核标准的无保留意见的审计报告 其他类型的审计报告四、终结审计工作与出具审计报告第四节 审计目标的实现过程第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念一般原则与重要理念职业判断 职业怀

29、疑态度 合理保证 固有限制 审计风险 重要性审计范围 审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念职业判断审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在被选方案中做出决策。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，

30、评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念合理保证与固有局限固有局限合理保证固有局限选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限；大多数审计证据是说服性而非结论性

31、的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念内部控制的固有局限内部控制的设计和执行受制于成本与效益原则；内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；即使设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及指令的误解而失效；内部控制可能因执行人员相互勾结、内外串通而失效；内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念练习1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（ ）。A

32、.选择和运用恰当的会计政策B.选择适用的会计准则和相关会计制度C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 D11.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑（）。A. 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况B. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质C. 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D. 管理层作出的会计估计是否合理 ACD练习12.注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是因为（ ）。A.由于会计业务的处

33、理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证B.财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源C.绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查D.财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同 ABCD练习13.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括( )。A.根据企

34、业的具体情况，做出合理的会计估计B.选择和运用恰当的会计政策C.监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表D.选择适用的会计准则和相关的会计制度 ABD练习14.下列说法中，正确的有（）。A. 在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任B. 被审计单位治理层监督管理层编制报表的过程，使其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，并对编制财务报表负有直接责任C. 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层和治理层对财务报表的责任会因为财务报表已经经过注册会计师审计这一事实而减轻D. 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见 AD练习15.一般审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括( )。A总体合理性与其他审计目标B与各类交易和事项相关的审计目标C与期末账户余额相关的审计目标D与列报相关的审计目标 BCD