审计方法、审计证据与审计工作底稿ppt课件

1、目录审计方法审计证据审计任务底稿案例及分析本章小结审计学根底第四章审计方法、审计证据与审计任务底稿4.1审计方法4.1.1 审计方法概述P56 1. 研讨审计方法的目的 2. 审计方法选用要求4.1.2 审查书面资料的方法 审阅法； 核对法； 验算法； 分析法； 顺查法； 逆差法； 详查法； 抽查法；查账方法 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间

2、的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对原始凭证审阅间接证据 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票能否为增值税公用发票假设被审计单位为普通纳税人，发票的抬头人能否为被审计单位，日期能否是被审计期内。所购物料能否为消费所需，有无请购单，采购地点、供货单位能否与采购合同相符，资料入库有无收料单或运用人的签收单，证明资料确已收入。采购单价能否符合合同规定，货款计算能否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额能否相符。如采用折扣方式购料，付款时间能否在折

3、扣期，折扣的计算能否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的预备。例如，预先搜集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核对能否真实，最后还要看购货发票能否盖有“付讫及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必需将有关单据全面地相关联络地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才干获得充分可靠的证据，作为提出审计意见的根底。记账凭证审阅间接证据 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始

4、凭证。经过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润目的，添制了这张虚伪的转账凭证，并预备下年初用红字冲回。账簿审阅直接证据 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。普通的业务记录都有借方、贷方，即使有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核对，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的运用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的工程能否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系能否正确无误、报表附注能否填写、有关主管运营人的签字盖章能否齐全。其他资

5、料审阅 例如，审阅预算、方案、方案时，应留意制定的能否切合实践、有无相应的措施等；审阅合同时要留意合同主要条款的内容能否完备齐全并合法，措辞能否明白准确；审阅规章制度时要留意其内容能否合理、有关的规章制度能否都已订立等。审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判别被审计单位能够在哪些方面存在问题； -从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判别被审计单位有无问题 ； -从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判别被审计单位有无问题； -从时间上有无异常，来分析判别被审计单位能否存在问题； -从单位购销活动有无异常，来鉴别判别被审计单位有无问题； -从业务经办人的业务才干、任务态度

6、以及思想品德，来鉴别判别能够存在的问题； -从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判别问题存在的能够性。 会计资料间的核对 -证证核对即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其能否相符 例如，审查资料采购业务，为了查明所购资料能否曾经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量能否相符。 -帐证核对即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证能否相符 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等能否相符。-账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款

7、工程余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款工程余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对多出50 000元。凭阅历看出能够有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，经过审阅获得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。-帐表核对即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表

8、能否相符 帐表之间的核对应留意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表能否相符。此外，还留意能否严厉按照账簿记录编制会计报表，有无虚拟数字、混淆会计期间等情况。-表表核对即将不同报表有关工程进展核对，查明相关数字能否相符 例如，利润表中的税后利润应与一切者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与一切者权益变动表中的年末未分配利润相核对。会计资料与其他资料的核对 -核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进展核对，查明相互能否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对 -核对其他原始资料 即将会计资料同其他原始记录进展相互核对，查明有无问题 例如本钱计算单与在产品清点表核

9、对-有关资料记录与实物的核对 核对账面上的记录与实物之间能否相符 例如固定资产的清点验算法又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的根底上进展重新计算，以验证原计算结果能否正确的一种方法 内容： -有关审计工程小计、合计、累计、平均数和差积商的验算； -各种按规定计提比率的验算； -本钱费用归集和分配结果的验算； -各种财务分析目的数值的验算等 审查书面资料方法 按照取证的先后顺序分(以会计资料的构成顺序为规范)顺查法(正查法) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进展逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审

10、查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。顺查和逆查的优缺陷优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的缘由：逆查以“报表中的疑问为起点，而“疑问来自CPA的判别，“失之毫厘，谬以千里按照取证的范围分详查法精查法 是指对被审计单位审计期内的一切凭证、账簿报表进展全部详细审查的一种审计方法。 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进展检查，并根据其检查结果来对其他部分的正确性及恰当性进展推断的一种审计方法。 4.1.3 证明客观事物的方法 清点

11、法； 查询法； 察看法； 鉴定法；证明客观事物的方法 直接清点是指审计人员在实施审计检查时，经过亲身清点有关财物来证明与账面记录能否相符的一种盘存方法 监视清点指审计人员现场监视被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的清点，并进展适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及一切权予以关注 清点法 无论是直接盘存还是监视盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。查询法 对象知情人的讯问当事人的讯问 讯问法方式个别讯问集体讯问 函证法回答方式积极函证消极函证察看法指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来获得审计证据的一种技术方法 例

12、如，察看资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，经过清点帐实不符，后在察看企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回想和再次审阅固定资产明细账，并无新建添加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修缮费用立资，这样经过察看技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而获得了实地察看的证据鉴定法 -指审计人员对于需求证明的经济活动、书面资料及财富物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证明的方法 例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计

13、人员获得实地察看或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果担任并作为一种独立的审计证据记入审计任务底稿，这也是在经过察看法不能取证时，而必需运用的一种技术方法。分析性复核法 -审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进展分析和比较，包括调查这些重要比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差别。 比较分析法比率分析法构造百分比分析法趋势分析法例：确定流动资产的总体合理性-分析方式：相关比率分析，流动比率=流动资产/流动负债-估计期望值确定基准值：1.9-根据： 1行业平均为1.8， 2企业历年平均为2.1， 3CPA的对知情况的推算-计算企业实践值：1.2-执行比较或

14、分析，确定艰苦差别：确定为艰苦的非预期差别-调查艰苦的非预期差别：1运用要素分解法，计算速动比率和现金比率，确定流动比率的异动由货币资金的大幅度减少引起，2向管理当局讯问货币资金大幅度减少的缘由，但未获回答。-构成结论：流动资产特别是货币资金 在总体上不合理，应修正审计方案，添加本质性测试4.2 审计证据4.2.1 审计证据的概述 审计证据的概念2. 审计证据的作用3. 审计证据的特点4.2.2 审计证据的分类按证据形状不同分类1实务证据；2书面证据；3口头证据；4环境证据；4.2.2 审计证据的分类2. 按证据获得来源不同分类1外部证据；2内部证据；4.2.2 审计证据的分类3. 按证据作用

15、不同分类1直接证据；2间接证据；4.2.2 审计证据的分类4. 按证据内容的真实性不同分类1真实证据；2不真实证据；4.2.3 审计证据的运用审计证据的搜集2. 审计证据的鉴定3. 审计证据的综合审计证据的搜集搜集审计证据的根本要求 1充分性2本钱效益性3重要性4相关性 搜集审计证据的方法检查法监盘法察看法查询与函证法计算法分析性复核法4.3 审计任务底稿 4.3.1 审计任务底稿概述审计任务底稿的概念2. 审计任务底稿的作用3. 审计任务底稿的分类4.3 审计任务底稿 4.3.1 审计任务底稿概述 1.审计任务底稿的涵义 是指审计人员在审计任务过程中构成的全部审计任务记录和获取的资料。 2.

16、审计任务底稿的作用 1有利于组织协调审计任务 2有利于构成审计结论和发表审计意见 3有利于审计任务质量控制 4有利于减轻审计人员的责任及评价任务成果 5有利于未来审计业务的开展任务底稿是衔接审计证据与审计报告的纽带3.审计任务底稿的分类 审计任务底稿分类按方式划分与职能划分按类别划分流程图表格笔录文摘普通任务底稿公用任务底稿综合类任务底稿业务类任务底稿备查类任务底稿4.3.2 审计任务底稿的编制与复核审计任务底稿的内容和构造2.审计任务底稿的常用格式及规范和要求3. 审计任务底稿的编制4. 审计任务底稿的复核审计任务底稿的构造和内容 1.被审计单位的称号。 2.审计工程称号。 3.审计工程的时

17、间或期间。 4.审计过程记录。 5.审计标识及其阐明。 6.审计结论。 7.审计索引及页次。 8.编制者姓名及复核日期。 9.复核者姓名及复核日期。10.其他应阐明事项。审计任务底稿的内容和构造2.审计任务底稿的常用格式及规范要求二、审计任务底稿的格式 几种常见的审计任务底稿有： 1.业务类任务底稿 2.试算平衡表 3.审计差别调整表调整分录汇总表 4.审计程序表 5.询证函 6.库存现金清点表三、审计任务底稿的规范要求 1.内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确 2.方式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录明晰3.审计任务底稿的编制审计任务底稿的编制 1.表达审计过程 2.将获得证据过

18、程记录下来 3.任务底稿编号索引结合任务底稿 4.审查或复核在任务底稿上作出标志和注释 5.审计意见陈说在任务底稿上，构成审计结论填制审计任务底稿需求根据审计准那么的要求进展范例: 资料期初余额80 000元，本期购进资料150 000元，资料期末余额60 000元，本期销售资料10 000元，直接人工本钱150 000元，制造费用42 000元，在产品期初余额23 000元，在产品期末余额30 000元，产废品期初余额40 000元，产废品期末余额50 000元。 经过审计发现以下问题： 1.本期已入库，但尚未收到结算凭证的资料5 000元未做暂估处置 2.已领未用的资料1 000元，未做假退料处置。 3.为在建工程发生的工人工资错计入消费本钱2 000元 4.本期发生的修缮费用6 000元全部计入当期制造费用按规定应 分三期摊销 5.