第三章审计准则与审计依据ppt课件

1、第三章审计准那么与审计根据.第三章 审计准那么与审计根据第一节 审计准那么概述 第二节 鉴证业务准那么第三节 相关效力准那么第四节 质量控制准那么第五节 审计根据.第三章 审计准那么与审计根据学习目的和要求了解：审计准那么的产生与开展；相关效力准那么和质量控制准那么 了解：中国注册会计师执业准那么体系构成3. 掌握：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务的承接与变卦；合理保证鉴证业务的证据搜集程序；接受与坚持客户关系和详细业务.第一节 审计准那么概述本节讲述三个大问题：一、审计准那么的涵义及作用二、审计准那么的产生与开展 三、中国注册会计师执业准那么体系.一、审计准那么的涵义及作用审计准那么的涵义审

2、计准那么，是审计主体执行审计任务，获取审计证据，构成审计结论、出具审计报告的专业规范。从审计主体看，审计准那么可划分为三类： 民间审计准那么 国家审计准那么 内部审计准那么.一、审计准那么的涵义及作用审计准那么的作用审计准那么是衡量审计质量的尺度。审计准那么是确定和解脱审计责任的根据。审计准那么是审计组织与社会进展沟通的中介。审计准那么是完善内部管理的根底。另外，审计准那么的公布也为处理审计争议提供了仲裁规范；还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目的。.二、审计准那么的产生与开展1917年，美国注册会计师协会(AICPA)就公布了一份称为“一致会计的文件，其主要内容就

3、是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。1938年，正当会计报表审计盛行之时，美国发生了麦克逊罗宾斯公司事件，使审计界开场认识到，需求一套完好的审计准那么，作为审计组织和审计人员遵守的规范。 .1947年，美国注册会计师协会发表了“审计准那么试行方案公认的重要性和范围，这份准那么中的九条和1954年添加的第十条不断适用到如今，成为的主体，标志着审计准那么正式产生，具有划时代的历史意义。二、审计准那么的产生与开展.二、审计准那么的产生与开展民间审计准那么的产生与开展美国民间审计准那么由美国注册会计师协会(AICPA)制定并发布，准那么体系包括普通公认审计准那么、审计准那么阐明书、审计指南和审计解释

4、。国际会计师结合会审计准那么由该组织下设的审计实务委员会制定，包括国际审计准那么(简称ISA)、相关业务国际审计准那么和国际审计实务公告。.二、审计准那么的产生与开展我国民间审计准那么由中国注册会计师协会制定，报经财政部同意发布，其建立阅历了以下三个阶段：1991年1993年起步阶段。先后发布了等7个执业规那么。1994年2004年制定准那么阶段。1994年5月开场起草独立审计准那么。2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准那么，合计发布41个工程，初步建立独立审计准那么体系框架。2005年至今国际趋同阶段。2006年2月15日发布修订了48项执业准那么，自2007年1月1日起执行，现行等

5、相关准那么届时废止，实现了国际趋同的历史性突破。.二、审计准那么的产生与开展国家审计准那么的产生与开展美国国家审计准那么由美国会计总署(General Accounting Office，简称GAO)制定并公布。1972年GAO公布了世界上第一部国家审计准那么，即。最高审计机关国际组织审计准那么由该组织下设的审计准那么委员会制定。该准那么在1989年柏林召开的第十三届大会上经过，1992年第十四届大会签署，1995年第十五届大会修订。我国国家审计准那么由国家审计署制定并公布。.二、审计准那么的产生与开展1992年，构成了。1994年，下发了。1996年，制定并发布了等38项审计规范。2000年

6、，审计署对已发布的国家审计准那么和审计规范进展修订、补充和完善，初步构成了我国国家审计准那么体系，即由国家审计根本准那么、通用审计准那么与专业审计准那么、国家审计指南三个层次组成。.二、审计准那么的产生与开展内部审计准那么的产生与开展1875年，德国的克虏伯公司制定的，可以为是最早的内部审计准那么。1941年，美国内部审计师协会成立后制定的，是正规的内部审计准那么，并得到人们广泛注重。1974年，国际内部审计师协会成立职业准那么和责任委员会，担任制定内部审计准那么。.二、审计准那么的产生与开展我国内部审计准那么由中国内部审计师协会拟定，报经审计署同意施行。1990年，曾制定过。2003年6月1

7、日，正式发布施行了第一批内部审计准那么，准那么体系由内部审计根本准那么、内部审计详细准那么、内部审计实务指南三个层次组成.三、中国注册会计师执业准那么体系 2006年2月15日经财政部同意，中注协发布了48项执业准那么其中拟定22项，修订26项，自2007年1月1日起执行，现行等相关准那么届时废止。 为了便于公众的了解，在对外宣传时，有时将“执业准那么简称为“审计准那么。.一中国注册会计师执业准那么体系框架执业准那么，是注册会计师执行鉴证业务和相关效力业务的专业规范。执业准那么体系，包括注册会计师业务准那么和会计师事务所质量控制准那么两类。业务准那么，包括鉴证业务准那么和相关效力准那么，其中鉴

8、证业务准那么按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准那么、审阅准那么和其他鉴证准那么。审计准那么，是整个执业准那么体系的中心。.一中国注册会计师执业准那么体系框架相关效力鉴证业务图3-1：鉴证业务与相关效力.图3-2：注册会计师业务范围.图3-3：中国注册会计师业务准那么体系.图3-4：中国注册会计师执业准那么体系表示图中国注册会计师执业准那么51项审计准那么44项质量控制准那么1项鉴证业务准那么48项业务准那么50项.一中国注册会计师执业准那么体系框架图3-5 注册会计师执业准那么体系注册会计师职业品德守那么 5会计师事务所质量控制准那么 1注册会计师业务准那么 50注册会计师执业准那

9、么51.中国注册会计师执业准那么体系工程2006年2月15日经财政部同意，中注协发布的，2007年1月1日起执行的51项执业准那么分别是：中国注册会计师鉴证业务根本准那么中国注册会计师审计准那么第1101号财务报表审计的目的和普通原那么 中国注册会计师审计准那么第1111号审计业务商定书 中国注册会计师审计准那么第1121号历史财务信息审计的质量控制 . 中国注册会计师审计准那么第1131号审计任务底稿 中国注册会计师审计准那么第1141号财务报表审计中对舞弊的思索 中国注册会计师审计准那么第1142号财务报表审计中对法律法规的思索 中国注册会计师审计准那么第1151号与管理层的沟通 中国注册

10、会计师审计准那么第1152号前后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准那么第1201号方案审计任务 中国注册会计师审计准那么第1211号了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险中国注册会计师审计准那么第1212号对被审计单位运用效力机构的思索 中国注册会计师审计准那么第1221号重要性中国注册会计师审计准那么第1231号针对评价的艰苦错报风险实施的程序 .中国注册会计师执业准那么体系工程中国注册会计师审计准那么第1301号审计证据中国注册会计师审计准那么第1311号存货监盘中国注册会计师审计准那么第1312号函证 中国注册会计师审计准那么第1313号分析程序中国注册会计师审计准那么第1314号

11、审计抽样和其他选取测试工程的方法中国注册会计师审计准那么第1321号会计估计的审计中国注册会计师审计准那么第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准那么第1323号关联方 中国注册会计师审计准那么第1324号继续运营. 中国注册会计师审计准那么第1331号初次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准那么第1332号期后事项 中国注册会计师审计准那么第1341号管理层声明中国注册会计师审计准那么第1401号利用其他注册会计师的任务 中国注册会计师审计准那么第1411号思索内部审计任务 中国注册会计师审计准那么第1421号利用专家的任务中国注册会计师审计准那么第1501号审

12、计报告 中国注册会计师审计准那么第1502号非规范审计报告 中国注册会计师审计准那么第1511号比较数据 中国注册会计师审计准那么第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息.中国注册会计师审计准那么第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准那么第1602号验资 中国注册会计师审计准那么第1611号商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准那么第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准那么第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准那么第1621号对小型被审计单位审计的特殊思索 中国注册会计师审计准那么第1631号财务报表审计中对环境事项的思索 中国注

13、册会计师审计准那么第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准那么第1633号电子商务对财务报表审计的影响 .中国注册会计师执业准那么体系工程中国注册会计师审阅准那么第2101号财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3111号预测性财务信息审的审核中国注册会计师相关效力准那么第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关效力准那么第4111号代编财务信息会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制.中国注册会计师执业准那么体系编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准那么。“1

14、代表审计准那么；“2代表审阅准那么；“3代表其他鉴证业务准那么；“4代表相关效力准那么；“5代表质量控制准那么。百位数代表某一类别准那么中的大类。例如 “3 代表审计证据13011341； “4代表利用其他主体的任务14011421。 十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。 P41三中国注册会计师执业准那么体系编号.第二节 鉴证业务准那么本节讲述以下五个大问题：鉴证业务准那么体系鉴证业务涵义鉴证业务要素鉴证业务分类鉴证业务承接.一、鉴证业务准那么体系P42全文9章60条，主要内容包括：第一章 总那么第1第4条，共四条；第二章 鉴证业务的定义和目的第5第8条，共四条；第三章 业务承接

15、第9第13条，共五条；第四章 鉴证业务的三方关系第14第20条，共七条；.第五章 鉴证对象第20第23条，共四条；第六章 规范第24第27条，共四条；第七章 证据第28第49条，共二十二条；第八章 鉴证报告第50第57条，共八条；第九章 附那么第58第60条，共三条 。 一、鉴证业务准那么体系P42.二、鉴证业务涵义P10鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者，对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师。客体：鉴证对象信息。用户：预期运用者。目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量。根底：注册会计师的独立性和专业性。产品：书面鉴证结论。.三、鉴证业务要素

16、鉴证业务要素包括以下五个方面：三方关系人；鉴证对象；规范；证据；鉴证报告。.要素之一：三方关系人鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师；责任方； 责任方是对鉴证对象信息担任并能够同时对鉴证对象担任的组织或人员，或对鉴证对象担任的组织或人员。预期运用者。在鉴证业务中，责任方和预期运用者有能够是同一方。.【例题1多项选择题】在注册会计师的鉴证业务中，以下属于“预期运用者的有( )。 A.股东及潜在投资者 B.债务人 C.管理层 D.证券买卖机构【答案】【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期运用者，选项C的管理层是责任方，也是预期运用者。要素之一：三方关系人.要素之二：鉴证对象鉴证对象，是指鉴

17、证对象信息所反映的内容，具有多种不同的表现方式，能够是财务或非财务业绩或情况、物理特征、系统与过程、行为等；鉴证对象信息，是按照规范对鉴证对象进展评价和计量的结果。.要素之二：鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息的方式当鉴证对象为财务业绩或情况时如历史或预测的财务情况、运营成果和现金流量，鉴证对象信息是财务报表； 当鉴证对象为非财务业绩或情况时如企业的运营情况，鉴证对象信息能够是反映效率或效果的关键目的； 当鉴证对象为物理特征时如设备的消费才干，鉴证对象信息能够是有关鉴证对象物理特征的阐明文件； .要素之二：鉴证对象当鉴证对象为某种系统和过程时如企业的内部控制或信息技术系统，鉴证对象信息能够是关于其

18、有效性的认定；当鉴证对象为一种行为时如遵守法律法规的情况，鉴证对象信息能够是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。.要素之二：鉴证对象鉴证对象的特征鉴证对象具有不同特征，能够表现为定量或定性、客观或客观、历史或预测、时点或期间。上述特征将对以下方面产生影响： 按照规范对鉴证对象进展评价或计量的准确性；证据的压服力。.要素之二：鉴证对象鉴证对象应具备的条件适当的鉴证对象该当同时具备以下三个条件： 鉴证对象可以识别； 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定规范进展评价或计量的结果合理一致；注册会计师可以搜集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。.要素之二：鉴证对象不适当

19、的鉴证对象该当采取如下三项对策：不适当的鉴证对象能够误导预期运用者，注册会计师可出具保管或否认的结论；不适当的鉴证对象能够呵斥任务范围遭到限制，注册会计师可出具保管或无法表示的结论；在适当情况下，注册会计师可思索解除业务商定。.要素之三：规范规范，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 规范是鉴证业务不可或缺的要素。对同一鉴证对象进展评价或计量时，并不一定要选择同一个规范。如：对饭店效力质量评价，可选用赞扬次数，也可选用回头客次数来衡量！规范的类型正式的规定，通常是一些“既定的规范非正式的规定，通常是一些“专门制定的规范.要素之三：规范规范的特征对正式的规定，注册会

20、计师不需对其“适当性进展评价，而只需评价该规范对详细业务的“适用性；对非正式的规定，注册会计师首先需求对规范本身的“适当性进展评价。适当的规范该当具备以下一切特征： 相关性。完好性。可靠性。中立性。可了解性。.要素之四：证据 第七章“证据，共八节、二十二条第28条49条。对如下八个方面作出原那么性规范：证据总体要求职业疑心态度证据的充分性、适当性重要性鉴证业务风险证据搜集程序的性质、时间和范围可获取证据的数量和质量记录 .要素之五：鉴证报告注册会计师该当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论该当阐明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 基于责任方认定业务与直接报告业务“鉴证结论的表述方式在基于

21、责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用以下表述方式：明确提及责任方认定，如“我们以为，责任方作出的根据规范，内部控制在一切艰苦方面是有效的这一认定是公允的；.要素之五：鉴证报告在直接报告业务中，注册会计师该当明确提及鉴证对象和规范。直接提及鉴证对象和规范，如“我们以为，根据规范，内部控制在一切艰苦方面是有效的。.要素之五：鉴证报告合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务“鉴证结论的表述方式在合理保证的鉴证业务中，注册会计师该当以积极方式提出结论：如，“我们以为，责任方作出的根据规范，内部控制在一切艰苦方面是有效的这一认定是公允的；或，“我们以为，根据规范，内部控制在一切艰苦方面是有效的“。

22、.要素之五：鉴证报告【例如】提供的规范审计报告的参考格式鉴证结论表述：“我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司209年12月31日的财务情况以及209年度的运营成果和现金流量。.要素之五：鉴证报告在有限保证的鉴证业务中，注册会计师该当以消极方式提出结论：如，“基于本报告所述的任务，我们没有留意到任何事项使我们置信，责任方作出的根据规范，系统在一切艰苦方面是有效的这一认定是不公允的；或，“基于本报告所述的任务，我们没有留意到任何事项使我们置信，根据规范，系统在任何艰苦方面是无效的。.要素之五：鉴证报告【例如】提供的无保管结论的审阅报告参

23、考格式鉴证结论表述：“根据我们的审阅，我们没有留意到任何事项使我们置信财务报表没有按照企业会计准那么和的规定编制，未能在一切艰苦方面公允反映被审阅单位的财务情况、运营成果和现金流量。.四、鉴证业务分类鉴证业务按三种不同的标志，可分为以下七类：按“鉴证对象信息能否以责任方认定的方式为预期运用者所获取，可分为：一是基于责任方认定的业务；二是直接报告业务。按“鉴证业务提供保证程度的差别，可分为：一是合理保证的鉴证业务；二是有限保证的鉴证业务。按“提供的保证程度和鉴证对象的不同 ，可分为：一是审计业务；二是审阅业务；三是其他鉴证业务。.四、鉴证业务分类按“鉴证对象信息能否以责任方认定的方式为预期运用者

24、所获取，可分为两类：一是基于责任方认定的业务，二是直接报告业务。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进展评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的方式为预期运用者获取。.四、鉴证业务分类在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进展评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期运用者获取，预期运用者只能经过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。.四、鉴证业务分类基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：预期运用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基于责任方认定的业务中，预期运用者可以直接获取鉴证对象信息，而不一定要经过阅读鉴证报告；在直接报告业务中，预期运用者只能经过阅读鉴证

25、报告获取鉴证对象信息。 注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象能够是责任方认定，也能够是鉴证对象；在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象提出结论。.四、鉴证业务分类责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务中，责任方该当对鉴证对象信息担任，也能够对鉴证对象担任；在直接报告业务中，责任方仅需对鉴证对象担任。鉴证报告的格式不同。在基于责任方认定的业务中，明确提及责任方认定；在直接报告业务中，直接提及鉴证对象和规范，无需提及责任方认定。.四、鉴证业务分类按“鉴证业务提供保证程度的差别，可分为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有限保证的鉴证业务。合理保证的鉴

26、证业务的目的：可接受的低程度，以此作为以积极方式提出结论的根底。有限保证的鉴证业务的目的：可接受的程度，以此作为以消极方式提出结论的根底。.四、鉴证业务分类合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务区别：目的不同。前者提供高程度的保证，后者提供低于高程度的保证。证据搜集程序不同。前者执行不断修正的、系统化的审计程序，获取充分、适当的证据；后者有认识地限制审计程序。所需证据多少不同。前者获取的证据更充分。鉴证业务的风险不同。前者低于后者。.四、鉴证业务分类鉴证对象信息的可信性不同。前者鉴证后的鉴证对象信息比后者更为可信。提出结论的方式不同。前者以积极方式提出合理保证；后者以消极方式提出有限保证。注册

27、会计师的责任大小不同。前者承当的责任大于后者。业务收费不同。前者收取的费用高于后者。.四、鉴证业务分类按“提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为三类：一是审计业务，二是审阅业务，三是其他鉴证业务 。 审计业务：合理保证，积极方式。 审阅业务：有限保证，消极方式。 其他鉴证业务：有限保证或合理保证。.五、鉴证业务承接承接鉴证业务的条件 初步了解业务环境在接受委托前；满足职业品德规范要求在初步了解业务环境后； 拟承接的业务具备以下一切特征： 鉴证对象适当； 运用的规范适当且预期运用者可以获取该规范； 注册会计师可以获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告方式表述，且表述方式与

28、所提供的保证程度相顺应； 该业务具有合理的目的。.五、鉴证业务承接已承接鉴证业务的变卦已承接的鉴证业务变卦，能够源于以下三个方面缘由：业务环境变化影响到预期运用者的需求合理理由；预期运用者对该项业务的性质存在误解合理理由；业务范围存在限制不是合理理由。.五、鉴证业务承接【例题2多项选择题】以下关于注册会计师承接或变卦鉴证业务的说法不恰当的有 。A.对已承接的鉴证业务，假设没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变卦为非鉴证业务B.对已承接的鉴证业务，假设没有合理理由，注册会计师不应将合理保证的鉴证业务变卦为有限保证的鉴证业务C.在审计实务中，注册会计师普通是根据职业品德规范要求来变卦业务类型的D

29、.假设业务范围存在限制，注册会计师该当赞同变卦业务【解析】注册会计师普通是应委托人的要求来变卦业务类型的；业务范围存在限制不是注册会计师变卦业务类型的合理的理由。.五、鉴证业务承接假设注册会计师赞同变卦业务：不应忽视变卦前获取的证据。还应思索变卦业务对法律责任的影响。还须就业务商定书条款变卦与委托人达成一致意见。已承接的鉴证业务，假设没有合理理由，注册会计师不应变卦该业务。假设注册会计师不赞同变卦业务，委托人又不赞同注册会计师执行原鉴证业务，注册会计师应思索解除业务商定，并思索能否向委托单位董事会或股东大会等方面阐明理由；“审计公费收取那么成为一个问题。.第三节 相关效力准那么本节讲述四个大问

30、题：一、相关效力业务准那么体系二、相关效力业务涵义三、对财务信息执行商定程序四、代编财务信息.一、相关效力业务准那么体系2007年1月1日起执行的相关效力业务准那么共2项，即：相关效力业务准那么第4101号对财务信息执行商定程序；相关效力业务准那么第4111号代编财务信息。.二、相关效力业务涵义相关效力业务，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计效力业务。注册会计师在提供相关效力时，不提供任何程度的保证。.三、对财务信息执行商定程序为规范注册会计师对财务信息执行商定程序业务，经财政部同意，中注协公布实施了，全文五章十八

31、条，对注册会计师执行商定程序目的、普通要求、业务商定书签署，以及执行商定程方案、程序与记录和报告等作出规定。 .三、对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目的是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 .三、对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的要求注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告运用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的任务得出本人的结论。对财务信息执行商定程序报告的运用为了防止不了解商定程序的人对报告

32、产生误解，商定程序业务报告仅限于参与协商确定程序的特定主体运用。.四、代编财务信息为规范注册会计师为客户代编财务信息，经财政部同意，中注协公布实施了，全文五章二十条，对注册会计师代编业务目的、普通要求、业务商定书签署，以及执行商定程方案、程序与记录和代编业务报告等作出规定。.四、代编财务信息目的是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技艺，代客户编制一套完好或非完好的财务报表，或代为搜集、分类和汇总其他财务信息。要求注册会计师执行代编业务运用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。报告的运用注册会计师该当提示运用者，其执行代编业务既非审计，也非审阅，不是对财务信息提出的任何鉴证结论。.第四节 质量控制准那么本节讲述四个大问题：质量控制准那么体系质量控制涵义会计师事务所业务质量控制历史财务信息审计质量控制.一、质量控制准那么体系2007年1月1日起执行的质量控制准那么共2项，即：会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制审计准那么第1121号历史财务信息审计的质量控制前