第四章审计程序与审计证据ppt课件

1、 第四章 审计程序与审计证据1、了解审计程序的含义和内容2、了解业务循环审计和报表工程审计的特点3、掌握业务循环审计和报表工程审计的方法4、了解审计证据的类别和作用5、了解审计证据的主要特性和根本要素6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法学习目的一、审计程序二、审计证据审计程序广义审计程序 1、方案审计任务 2、执行审计任务 3、完成审计任务狭义审计程序 审计取证的方法 1、了解被审计单位根本情况 了解那几个方面？2、签署审计业务商定书 商定书的内容？3、初步了解和评价内部控制4、实施风险评价 什么是审计风险？艰苦错报风险？检查风险？ 什么是风险评价程序？5、制定审计方案，三步？方案审计任务

2、审计风险是指被审计单位的财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的能够性。 注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险一直存在。审计风险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。 假设注册会计师将审计风险降到可接受程度，那么对财务报表不存在艰苦错别获取了合理保证。 审计风险=艰苦错报风险检查风险 指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。包括两个层次：1财务报表层次；2各类买卖、账户余额列报认定层次。 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师执行的本质性程序未能发现这种错报的能够性。 反向关系客户审计后财务报表中存在艰苦错报

3、审计人员艰苦错报风险审计前财务报表中存在艰苦错报检查风险审计查不出的能够性固有风险控制风险类别固有风险控制风险检查风险概念指假设不存在相关内控，某一认定发生重大错别的可能性指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性指某一认定存在重大错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性特性注册会计师无法控制，但可以评估注册会计师可以控制证据数量评估的固有风险越高，则所需的证据越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多审计风险=艰苦错报风险检查风险1、在既定的艰苦错报风险程度时，审计风

4、险与检查风险程度呈正向关系2、在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系1、进驻和了解被审计单位2、检查和评价内部控制系统3、审查财务报表工程4、获取审计证据实施审计任务1、整理评价审计中的艰苦发现和审计证据2、复核审计任务底稿和财务报表3、编制审计报表，提出管理建议书4、建立审计档案完成审计任务 审计业务循环的划分货币资金第13章筹资与投资循环第12章销售与收款循环第9章采购与付款循环第11章消费与存货循环第10章1、销售与收款循环包括的工程2、消费与存货循环包括的工程3、采购与付款循环包括的工程4、投资与筹资循环包括的工程业务循环审计与报表工程审

5、计的关系审计证据一、审计证据的含义及来源 一审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息财务信息和非财务信息财务信息：财务报表根据的会计记录其他信息：包括有关被审单位所在行业的信息、被审单位内外部环境等审计证据财务报表依据的会计记录对初始分录的记录如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 支持性记录如支票、转账记录、发票、合同以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析

6、师的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息如通过检查存货获取存货存在性的证据等自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息如注册会计师编制的各种计算表、分析表审计证据的内容二、审计证据的种类 1、按方式不同，可分为 实人证据，证明能否存在，不能证明一切权 书面证据，是最广泛的，搜集最多的审计证据 口头证据，提供线索和佐证，不客观 环境证据， 二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 根本证据，主证，具有较强的证明力，实人证据和书面证据属于根本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据二、审计证据的种类 3、按来源可分为 1内部证据 1只在内部流转，如：会计记录、

7、账薄、记账凭证，可靠性取决于内部控制的完善程度 2在外部流转，获其他单位或个人的成认，如：销货发票、付款支票 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强 2外部证据 1直接递交给CPA，证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 2由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的能够。如：银行对账单、购货发票3分析推理证据：注册会计师本人动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 三、审计证据的特征 充分性和适当性是审计证据的两个根本特征 一审计证据的充分性:最低数量要求 审计证据能否充分，应思索以下要素： 1、审计风险艰苦错报风险，正向；检查

8、风险，反向 2、详细审计工程的重要程度正向 3、注册会计师及其业务助理人员的阅历反向 4、审计过程中能否发现错误和舞弊正向 5、审计证据的类型与获取途径二审计证据的适当性:是对质量的衡量 1、相关性，与审计目的相关 1特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据 2针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 3只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2、可靠性，指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的详细环境。1外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等2直接

9、证据比间接证据可靠3内控有效时比内控薄弱时可靠4原件比复印件可靠5书面证据比口头证据可靠 P67-练习题23、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应思索如下事项：1文件记录可靠性的思索2运用被审计单位消费信息的思索3证据相互矛盾时的思索4获取审计证据时对本钱的思索四、管理当局对报表的认定 认定是管理层对各种业务和相关账户所作的陈说或声明。 注册会计师的义务就是确定管理层对报表的认定能否恰当。 对应收账款的认定： 明确的认定：存在、计价和分摊 隐含的认定：完好性、权益和义务认定 含 义具体审计目标发生（高估）记录的交易和事项已发生，且与

10、被审计单位有关确认已记录的交易是否真实完整性（低估）所有应记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易是否确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是否按正确金额反映截止交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户确认记录的交易是否经过适当分类与各类买卖和事项相关的认定利润表认定 含 义具体审计目标存在包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在确认记录的金额是否确实存在权利和义务在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审单位的义务确认资产是否归属于被审计单

11、位，负债是否属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额是否均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录与期末账户余额相关的认定资产负债表认定 含 义具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与本单位有关确认财务报表列表的交易与事项是否已发生，且与被审单位有关完整性所有应包括在财务报表中的披露均已包括确认所有应当在财务报表中列报与披露的交易、事项与其他情况是否均已包括分类和可

12、理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当确认财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当与列报相关的认定附注 P67-练习题11、以下仅属于买卖和事项认定的是( )A.发生 B.完好性 C.截止 D.计价 2、没有发生销售买卖，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是 A、发生 B、完好性 C、准确性 D、截止单项选择3、以下属于对列报的权益认定运用的是 A、复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押等事项，讯问管理层固定资产能否被抵押 B、检查关联方和关联方买卖，

13、以验证其在财务报表中能否得到充分披露 C、检查存货的主要类别能否已披露，能否将一年内到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注能否对原资料、产废品和在产品等存货本钱核算方法做了恰当阐明 单项选择4、被审计单位当年购入一批资料，会计部门在记账时漏记了该批资料的外地运杂费，那么被审计单位管理层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完好性5、以下选项中，管理层违反“分类认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出卖固定资产的收益作为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的买卖记录于下年度单项选择6、以下选

14、项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账预备 D.将未发生的费用登记入账7、以下类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是 A分类和可了解性 B发生以及权益和义务 C完好性、准确性和计价 D截止和分摊 单项选择 8、对被审计单位的应付账款，注册会计师应偏重审查其 A存在 B完好性 C分类 D权益和义务 9、以下选项中，违反“权益和义务认定的是 A将已发生的销售业务不登记入账 B将未曾发生的销售入账 C未将已质押的存货披露 D长等待摊费用的摊销期限不恰当 单项选择10、以下选项中，管理层违反“分类认定的是 A将已发生的销

15、售业务不登记入账 B把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C将出卖固定资产的收益作为营业收入记录 D将接近资产负债表日的买卖记录于下年度单项选择11、沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是 A一切应报告的应收账款均包括在内 B应收账款的收回不受任何限制 C应收账款的正确余额是100000元 D应收账款能如期收回 单项选择1、以下选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊认定推论得出的有关存货详细审计目的有( ) A.期末一切存货存在 B.期末一切存货均已登记入账 C.当期计提的存货跌价预备正确 D.存货的入账本钱正确 E.被质押的存货均以附注方

16、式披露多项选择2、注册会计师在审计时，更应关注“完好性认定的工程有A短期借款 B营业费用 C营业收入 D管理费用 E应付账款多项选择 3、以下关于认定和详细审计目的的表达，正确的有A假设将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，那么违反了准确性认定 B假设发生了销货买卖，却没有在销货明细账和总账中记录，那么违反了完好性认定 C在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，那么违反了发生认定 D在销售中，开账单时，运用了错误的销售价钱，那么违反了准确性认定 E抵押的固定资产没有以附注的方式披露，那么违背了完好性认定 多项选择财务报表认定具体审计目标所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应记录

17、的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间财务报表认定具体审计目标发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关完整性所有应记录的采购交易均已记录准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录分类采购交易已记录于恰当的账户截止采购交易已记录于正确的会计期间应收账款相关认定审计目标存在权利和义务完整性计价和分摊应收账款相关认定审计目标存在记录的应收账款金额确实存在权利和义务记录的应收账款归属于被审计单位完整性已存在的应收账款金额均已记录计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务报表

18、认定具体审计目标公司对存货是否拥有所有权记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算是否准确存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露财务报表认定具体审计目标权利和义务公司对存货是否拥有所有权完整性记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货计价和分摊是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值计价和分摊存货成本计算是否准确准确性和计价存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露分类和可理解性存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露五、获取审计证据的审计程序一审计程序的类型：按目的划分1、风险评价程序 识别和评价艰苦错报风险2、控制测试：测试内控有效性。2种情况3、本质性程序：应对艰苦错报风险控制测试进一步审计程序本质性程序细节测试本质性分析程序风险评价程序当存在以下情形之一时，控制测试是必要的有 。.实施本质性程序可以提供有关认定层次的充分、适当