第五章长期股权投资(64课时)2ppt课件

1、 中级财务会计 江西财经大学会计学院 zhang chunhua. 第五章 长期股权投资【本章教学重点】一.长期股权投资确实认二.长期股权投资的计量三.本钱法，权益法的会计处置 . 第一节 长期股权投资确实认一.定义 是指企业获得的预备持有1年以上不含1年的各种权益性投资。二.主要特点1.预备长期持有。2.表现为股票投资或其他股权投资。3.投资风险较大。4.主要目的在于影响或控制被投资单位。5.实践持有期限不确定。.三.分类： 1.控制型 2.共同控制型 3.艰苦影响型 注：第1类采用本钱法核算 第2,3两类采用权益法核算 第二节 长期股权投资的计量一.长期股权投资获得的核算： 175-178

2、 1同一控制下企业合并179：企业合并构成的长期股权投资的计量.A.按合并日获得的被投资企业一切者权益账 面价值“份额作为初始投资本钱，计入“长股投账户借方。B.合并支付对价与初始本钱的差额，调整资 本公积。C.假设合并日资本公积缺乏冲减，依次冲减盈 余公积和未分配利润。注：同一控制，是指合并日参与合并的双方均遭到共同一方或多方的控制且这种控制是非暂时性的。.【例1】A公司出资1500万元购买B公司60%股权，预备长期持有。合并日A、B公司均受甲公司控制。合并日B公司一切者权益账面价值共2000万元。初始投资本钱=200060%=1200冲减资本公积=1500-1200=300借：长股投-投资

3、本钱 1200 资本公积 300贷：银行存款 1500. 假设上例合并日A公司有资本公积100万元，盈余公积80万元，未分配利润50万元。会计分录如下：借：长股投-投资本钱 1200 资本公积 100 盈余公积 80 利润分配-未分配利润 120 贷：银行存款 1500假设上例合并日B公司一切者权益为3000万元借：长股投-投资本钱 1800 贷：银行存款 1500 资本公积 300.【例2】某公司将一项账面原价200万元，已累计摊销40万元，计提减值预备10万元的专利权投入乙公司，同时投出货币资金300万元，获得乙公司70%股权。合并日乙公司一切者权益账面价值共700万元，属于同一控制合并，

4、转让无形资产的营业税8万元。初始投资本钱=70070%=490合并本钱=200-40-10+300+8=458调整资本公积=490-458=32 .借：长股投-投资本钱490 累计摊销 40 无形资产减值预备 10 贷：无形资产 200 银行存款 300 应交税费-应交营业税 8 资本公积 32.2非同一控制下企业合并 按购买方发生的合并本钱作为长期股权投资的初始本钱计入“长股投账户借方。合并本钱按以下方式确定：见教材P180注：购买支付价款中包含的现金股利，不计 入合并本钱，计入“应收股利借方。 .【例3】A公司支付买价300万元及相关税费10万元购买B公司80%股权并预备长期持有，买价中包

5、含现金股利8万元，合并属于非同一控制。初始投资本钱=300+10-8=302借：长股投-投资本钱 302 应收股利 8 贷：银行存款 310.【例4】甲公司将一批商品作价对外投资，获得丙公司60%股权并意图长期持有。商品本钱400万元，公允价值500万元，增值税率17%。另支付商品运杂费10万元，属于非同一控制。初始投资本钱=5001+17%+10=595借：长股投-投资本钱 595 贷：主营业务收入 500 应交税费-增销85 银行存款 10同期：借：主营业务本钱 400 贷：库存商品 400.第三节 本钱法一.含义 获得投资按初始投资本钱计量，持有投资 期间普通不调整投资账面价值的核算方法

6、。二.适用范围 P181 控制型 50%以下.三.会计处置1.获得或追加投资 按初始投资本钱计入“长股投账户借方。2.股票股利的处置 持有投资期间获得的股票股利，只需进行备查登记，不用另作会计处置。3.现金股利的处置1假设获得投资时已计入“应收股利借 方，实践收到时借：银行存款 贷：应收股利.2获得投资后宣揭露放现金股利，全部确 以为投资收益股利宣告日借：应收股利 贷：投资收益实践收到时借：银行存款 等科目 贷：应收股利 .4.期末减值的处置 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备注：计提的减值预备不能转回。5.出卖投资 借：银行存款 长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资 投资收益 或借

7、.【例1】A公司08年3月10日用存款购买乙公司普通股20万股，预备长期持有。购买后拥有乙公司5%股权无艰苦影响。买价8.3元/股，相关税费2万元。乙公司08年2月20日已宣告现金股利0.3元/股，该现金股利3月20日支付，采用本钱法核算。初始投资本钱=208.3-0.3+2=162 万元 08.3.10借：长股投 162 应收股利 6 贷：银行存款 168. 08.3.20借：银行存款 6 贷：应收股利 6 承【例1】，08年乙公司实现净利润5000万元，09年3月8日宣告现金股利0.4元/股，同时宣告股票股利0.2股/股，资本公积转增股本0.3股/股。4月20日支付。 09.3.8借：应收

8、股利 8 贷：投资收益 8. 09.4.20借：银行存款 8 贷：应收股利 8 09.4.20 A公司备查登记如下： 由于收到乙公司股票股利及资本公积转增股本，股票数量添加到30万股。重新计算每股单位投资本钱为：16230=5.4元/股。. 承上例，09年12月31日，由于乙公司违规运营导致该公司股票价钱大幅下跌，市价为3.1元/股。投资账面价值=162万元估计可回收金额=303.1=93万元减值额=162-93=69万元借：资产减值损失 69 贷：长期股权投资减值预备 69 .2021年2月5日，A公司出卖全部乙公司股票，售价3.5元/股，相关税费0.8万元。出卖净收入=303.5-0.8=

9、104.2万元借：银行存款 104.2 长期股权投资减值预备 69 贷：长期股权投资 162 投资收益 11.2 .第四节 权益法一.含义 教材P185二.适用范围 1对联营企业投资。2对合营企业投资。三.会计处置1.获得或追加投资1假设初始投资本钱大于投资时享有的被投资单位一切者权益公允价值“份额，不调整初始投资本钱。借：长股投-投资本钱 贷：银行存款 等科目.注：采用权益法，“长股投必需写出明细 科目。包括“投资本钱，“损益调整 及“其他权益变动三个明细科目。2假设初始投资本钱小于“份额，需调整初始投资本钱，并将两者的差额计入“营业外收入。借：长股投-投资本钱 贷：银行存款 等科目 营业外

10、收入.2.获得投资后，调整投资账面价值1被投资单位获得净利润，调增“长股投 调整额=净利润持股比例借：长股投-损益调整 贷：投资收益2被投资单位宣告现金股利，调减“长股投借：应收股利 贷：长股投-损益调整3被投资单位发生净亏损，调减“长股投借：投资收益 贷：长股投-损益调整.必需留意以下五点：第一，因亏损调减“长股投账面价值， 以其总账余额调整至零为限。第二，调整至零后，假设投资企业对被投资 单位存在长期债务如长期应收 款，还该当冲减长期债务。第三，假设对被投资单位承当额外责任，相 应的责任该当计入“估计负债。.第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销 的亏损该当备查登记。第五，以后被投资单位实现

11、净利润，应先 冲减原确认的估计负债，再恢复已冲 减的长期债务，然后弥补尚未冲销的 亏损，最后恢复投资账面价值。 冲减长期债务,确认额外责任及调整投资账面价值时的会计分录如下：. 借：投资收益 贷：长期应收款 估计负债 长股投-损益调整 注：假设以后期间恢复作上述相反会计分录4被投资单位除净损益以外的其他一切者 权益变动，调整时计入资本公积借：长股投-其他权益变动 贷：资本公积.或作上述相反分录。5)被投资单位会计过失导致一切者权益变动借：长股投-损益调整 贷：以前年度损益调整或作上述相反分录。3.出卖投资 按获得的净收入计入“银行存款等科目，结平“长股投一切明细科目及“长期股权投资减值预备科目

12、，差额计入“投资收益借方或贷方 。.借：银行存款 长期股权投资减值预备 贷：长股投-投资本钱 -损益调整 或借 -其他权益变动 或借 投资收益 或借四.权益法核算举例重点. 【例】甲公司2007年1月3日购买乙公司30%股权，共支付1000万元，预备长期持有。购买日乙公司一切者权益账面价值及公允价值均为4000万元，采用权益法核算。投资后乙公司有关资料如下：12021年6月30日乙公司因可供出卖金融资产公允价值变动添加资本公积200万元。2甲公司2021年末应收乙公司长期应收款为200万元。.3假设乙公司破产，甲公司对乙公司部分债务承当责任，估计承当债务500万元。4投资后乙公司各年度运营及利

13、润分配情况如下：单位：万元年度 2007 2021 2021 2021净利润 500 -300 -8000 5000现金股利 400 100 / /宣告日 08.3.1 09.4.2 / /支付日 08.4.5 09.5.9 / /注：各年度乙公司利润亏损不存在调整事项。.上例会计分录如下单位：万元：07.1.3借：长股投-投资本钱 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 20007.12.31借：长股投-损益调整 150贷：投资收益 150.08.3.1借：应收股利 120 贷：长股投-损益调整 12008.4.5借：银行存款 120 贷：应收股利 12008.12.31借：投资收益

14、90 贷：长股投-损益调整 90.09.4.2借：应收股利 30 贷：长股投-损益调整 3009.5.9借：银行存款 30 贷：应收股利 3009.6.30借：长股投-其他权益变动 60 贷：资本公积 60.09.12.31长期股权投资账面价值 =1200+150-120-90-30+60=1170承当亏损额=-800030%=-2400长期应收款=200承当额外责任=500借：投资收益 1870 贷：长股投-损益调整 1170 长期应收款 200 估计负债 500.备查登记如下：尚未冲销的亏损为：2400-1870=5302021.12.31应享有利润=500030%=1500冲减估计负债5

15、00万元恢复长期应收款200万元弥补未冲销亏损530万元恢复投资账面价值=1500-200-530-500=270借：估计负债500 长期应收款 200 长股投-损益调整 270 贷：投资收益 970. 承上例，假设2021年2月10日甲公司出卖乙公司30%股权，获得出卖净收入800万元。“长股投各明细科目余额计算如下：投资本钱=1200借损益调整=150-120-90-30-1170+270=-990贷其他权益变动=60借借：银行存款 800 长股投 -损益调整 990 贷：长股投-投资本钱 1200 -其他权益变动 60 投资收益 530 .第五节 权益法与本钱法的转换了解一.权益法转为本钱法 ：P160-161 1.转换缘由1减少投资等缘由呵斥的对被投资单位不 再具有共同控制或艰苦影响的。2追加投资构成控制的。2.会计处置1以权益法下长期股权投资的账面价值 作为按照本钱法