第七章审计抽样ppt课件

1、.第七章 审计抽样.本章学习目的1了解审计抽样的含义。2了解统计抽样和非统计抽样之间的区别。3掌握抽样风险的种类、性质及其在控制测试和本质性程序中的运用。4掌握样本设计应思索的要素和样本选取的方法。5掌握各种不同的属性抽样在控制测试中的运用。6. 掌握各种不同的变量抽样在细节测试中的运用。.第一节 审计抽样概述第二节 样本的设计、选取及抽样结果的评价 第三节 审计抽样的运用本章主要内容：.第一节 审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征审计抽样是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。审计抽样该当具备三个根本特征：对某类买卖或账户余额中低于

2、百分之百的工程实施审计程序；一切抽样单元都有被选取的时机；审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。 .二、审计抽样的种类一统计抽样和非统计抽样1统计抽样统计抽样是指运用概率论等原理，遵照随机原那么，从被审总体中抽取适当样本量进展审查，根据样本审查结果推断总体的一种方法。2非统计抽样非统计抽样是指凭仗审计人员的审计阅历和判别才干确定样本数量，有目的、有重点的选取样本进展审查，并据以推断总体特征的一种方法。 .应检查多 少工程运用模型确定样本规模明确成认相关要素确定实现目的的程序确定测试目的随机选取有代表性的样本运用审计程序运用统计法规和职业判别评价样本结果运用判别确定样本规模不明

3、确成认相关要素判别选取有代表性的样本运用审计程序运用判别评价样本结果记录结论抽样种类全部工程统计抽样非统计抽样统计抽样与非统计抽样.二属性抽样和变量抽样1.属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。2.变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 .三、审计抽样的适用情形1.风险评价程序通常不涉及审计抽样；2.当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽样实施控制测试；3.在实施细节测试时，注册会计师可以运用审计抽样获取审计证据。.第二节 样本的设计、选取及抽样结果的评价 一、样本的设计一确定测试目的控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运转能否有效的证据

4、，细节测试的目的是确定某类买卖或帐户余额的金额能否正确，以提供与存在的错报有关的证据。.二审计对象总体与抽样单元1.审计对象总体注册会计师为构成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其它资料的全部工程。留意以下几点：应明确审计对象总体的内涵应保证审计对象总体的相关性 应保证审计对象总体的完好性 .2.抽样单元指构成总体的个体工程应收帐款余额的正确性1、每一笔应收帐款；2、每一个应收帐款帐户3、每一货币单位.三审计风险1.抽样风险。抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。分类：1控制测试中信任过度风险和信任缺乏风险2本质性程

5、序中误受险和误拒险.抽样风险分：信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险概念注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险； 注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 审计测试控制测试细节测试对审计工作的影响审计效果审计效率审计效果审计效率.2.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。在审计过程中，能够导致非抽样风险的缘由包括以下情况：1注册会计师选择的总体不适宜于测试目的2注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能

6、发现样本中存在的偏向或错报3注册会计师选择了不适于实现目的的审计程序4注册会计师未能使当地评价审计发现的情况5其他缘由.四可信任程度可信任程度是指经过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实践特征落在审计结论准确区间内的概率。可信任程度与风险程度是互补的关系。可信任程度主要取决于客户的内部控制。 可信任程度要求越高，所需的样本量就越大。 .五可容忍误差可容忍误差是审计人员以为抽样结果可以到达审计目的而情愿接受的审计对象总体的最大误差可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大控制测试的可容忍误差定性，是审计人员在不改动对内部控制的可信任程度的条件下，所情愿接受的最大误差。细节测试的可

7、容忍误差定量，是审计人员在可以对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所情愿接受的最大金额误差.六预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。估计总体误差越大，可容忍误差也该当越大。七分层假设总体工程存在艰苦的变异性，注册会计师该当思索分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成。当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类买卖或账户余额进展分层，以将更多的审计资源投入到大额工程中。注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进展分层。.适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体优

8、点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现艰苦错弊的概率，提高审计效率例：对某企业的应收帐款进展函证。级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证2100010000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证应收帐款金额构成分组表.影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受限反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小影响样本规模的要素.二、样本的选取意义：样本选取处理样本单

9、位“如何抽的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内一切工程都有被选取的时机。以使样本可以代表总体。无论统计抽样还是非统计抽样，只需运用得当，均能够获得充分、适当的审计证据。选取样本的根本方法主要包括随机选样、系统选样和恣意选样等。.一随机选样随机选样是指遵照随机原那么从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各工程与随机数表建立一一对应关系。(对总体工程延续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和道路，选取的起点可随机选择，选取的道路应有规律性。3、从起点起，按选定道路选出随机数，并查对其预定的有效位数，假设在总体编号范围内的，那么表示该编号选出作为样本；假设在总体编号范

10、围外的舍去。4、 按样本编号取出实践要审查的样本。.例：假定审计人员对某公司延续编号为5005000的现金支票进展随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，道路为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进展。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号道路，选出20个数码。.123451104801501101536020118164722236846573255958531330995324130483602252797265763934421679309306243616800785653757039975

11、81837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数.二系统选样系统选样也称

12、等距选样，是指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模样本规模例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进展审查。首先，计算抽样间隔：首先，选样间距200020010张然后，随机确定起点。假设抽签确定起点为46，那么应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76。该法运用方便，可顺应于无限总体，但它要求总体工程必需随机陈列，不带有任何规律，否那么易发生较大偏向。.三恣意选样恣意选样，是指不带任何偏见地选取样本。三、抽样结果的评价一分析样本误差二推断总体误差在控制测试中，注册会计师将样本中发现的偏向数量除以样本

13、规模，就计算出样本偏向率。 当实施细节测试时，注册会计师该当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并思索推断误差对特定审计目的及审计的其他方面的影响。.三构成审计结论1.控制测试中样本结果评价。1统计抽样估计的总体偏向率上限低于可容忍偏向率；结论：样本结果支持方案评价的控制有效性，从而支持方案的艰苦错报风险评价程度估计的总体偏向率上限大于或等于可容忍偏向率；那么总体不能接受，结论：样本结果不支持方案评价的控制有效性，从而不支持方案的艰苦错报风险评价程度。该当修正艰苦错报风险的评价程度，并添加本质性程序的数量，注册会计师也可以对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报

14、风险评价程度。.2非统计抽样样本的偏向率大于可容忍偏向率，那么总体不能接受，结论：样本结果不支持方案评价的控制有效性，从而不支持方案的艰苦错报风险评价程度。该当修正艰苦错报风险的评价程度，并添加本质性程序的数量，注册会计师也可以对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报风险评价程度。.2.细节测试中的样本结果评价1统计抽样计算的总体错报上限推断的调整后的总体错报加上抽样风险允许的限制之和低于可容忍错报，结论：所测试的买卖和账户余额不存在艰苦错报计算的总体错报上限大于可容忍错报，结论：所测试的买卖和账户余额存在艰苦错报。建议被审计单位对错报进展调查，且在必要时调整帐面记录

15、.2非统计抽样假设调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受采取的措施：提请管理层对已是别的误差和存在更多误差的能够性进展调查，并在必要时予以调整；修正进一步审计程序的性质、时间和范围；思索对审计报告的影响.第三节 审计抽样的运用一、审计抽样在控制测试中的运用一固定样本量抽样固定样本量抽样是一种用于估计被审对象总体中某种错误发生比例的方法。 1确定测试目的。注册会计师实施控制测试的目的是提供关于控制运转有效性的审计证据，以支持方案的艰苦错报风险评价程度。2界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏向。 .3、定义审计对象总体。4确定样本选取方法。 5、确定可信任程度根据内部控制的重要程度，确定可

16、信任程度。如可定为95%6、确定可容忍误差确定可容忍误差为5%。7、确定预期总体误差。设审计人员从前三年审计中得知上述内部控制曾发生过的误差率分别为：1.2%、1.5%、1.7%，基于稳健原那么，确定本期预期总体误差为1.75%。8、确定样本量。从样本量表中查找。在可信任程度为95%，可容忍误差为5%,预期总体误差为1.75%,153(3)预期至多发现3例误差.10.推断总体误差1计算总体偏向率样本偏向率2思索抽样风险运用统计公式：计算总体偏向率估计的总体偏向与抽样风险允许限制之和假定对153个工程实施了既定的审计程序，且未发现偏向.总体世纪偏向率超越可容忍偏向率的风险很大，因此不能接受总体。

17、即样本结果不支持注册会计师对控制测试运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度。注册会计师该当扩展控制测试范围，已证明初步评价结果，或提高艰苦错报风险评价程度，并添加本质性程序的数量，或者对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报风险评价程度.二停走抽样以估计总体误差为零开场，经过边抽样边评价来完成抽样任务，注册会计师县抽取一定量的样本进展审查，假设结果可以接受，就停顿抽样得出结论，假设结果不能接受，就继续扩展样本量审查直至得出结论可以防止固定样本量法下能够出现的预期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率的问题。.三发现抽样发现抽样是在既定的可信任程度下，在假定误差以

18、既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法，主要用于查找艰苦非法事件的抽样方法。直接将估计偏向率定为0运用发现抽样，当发现艰苦误差，如欺诈的凭据，无论发生的次数的多少，审计人员都要放弃一切抽样程序，而对总体进展全面彻底地检查。假设发现抽样未发现任何例外，可得出结论：在既定的误差范围内没有发现误差。.二、审计抽样在本质性程序中的运用一均值估计抽样均值估计抽样是指经过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。步骤：1、确定审计目的。例：确定期末存货价值的正确性。2、界定误差。将误差界定为帐面价值与实践价值的差额。 .3、确定审计对象总体

19、和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3000个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。4、确定可信任程度和风险程度，求出可信任程度系数。审计人员确定的可信任程度为95%，查表求得可信任程度系数为1.96。项目数字置信度90%95%99%置信系数1.651.962.585、确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定方案的抽样误差。确定可容忍误差为180000，随机抽样30户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为80000元，.那么方案抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000-80000=100000元6、确定总体误差。审计人员通常需求选取一个较小的初始样本量约30个，经检查分析后用初

20、始样本的规范离差来估计总体规范离差S，S=200元SD*=(Xi-X)2NSD*代表规范差；Xi代表总体各工程数值；X总体平均值；N代表总体容量。7、确定能否分层.8、确定样本量反复抽样法下样本量的计算：n=UrSNPn2不反复抽样法下样本量的计算:n=n1+nNn表示放回抽样的样本量，n表示不放回抽样的样本量，N表示总体容量，Pn代表方案的抽样误差，Ur代表可信任程度系数。.2n=1.962003000100000样本量计算为：n=1+30001329、选取样本并进展审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取132户作为样本进展审计，审计结果阐明：样本平均值为5520元，样本规范查为182元。

21、10、评价抽样结果。计算实践的抽样误差P1,并与方案的抽样误差进展比较。.P1=UrS1n1N 1-n1 N 公式中，P1表示实践抽样误差，S1表示实践样本的规范差，n1代表样本量。P1=1.961821323000 1-132 3000 91073.假设实践抽样误差方案抽样误差，那么审计人员应思索添加样本量以降低实践抽样误差；假设实践抽样误差方案抽样误差，那么可根据抽样结果推断总体。P1=91073100000,那么：被审总体的点估计值=样本量总体容量=55203000=16560000被审计总体的区间估计值=被审总体点估计值实践抽样误差=16560000 91073可得出结论：有95%的可

22、信任程度，该企业的期末存货余额的正确数值在16468927元到16651073元之间。审查客户帐面余额能否在估计区间范围内。. 假设客户存货帐面价值为16562000元，处于1646892716651073之间，那么其存货帐面金额并无艰苦误差。这时，审计人员应将估计金额16560000与16562000之间的差额视为审计差别，并在对会计报表发表意见时予以思索。 假设客户存货帐面价值没有处于1646892716651073之间，那么审计人员应要求被审计单位详细检查其存货余额并加以调整。.二差额估计抽样差额估计抽样是以样本实践金额与账面金额的平均差额来估计总体实践金额与账面金额的平均差额，然后再以

23、这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实践金额与账面金额的差额即总体错报的一种方法。 公式：平均错报=样本实践金额与账面金额的差额样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模.三比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。计算公式如下：比率=样本审定金额样本账面金额估计的总体实践金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计的总体实践金额总体账面金额.例：假设被审计单位的应付帐款帐面价值总值为5000000元，合计4000个帐户，审计人员希望对应付帐款总

24、额进展估计，先选出200个帐户，账面价值为240000，审计后认定价值为247500元。比率估计抽样：比率=247500240000=1.03125；估计的总体价值为：50000001.03125=5156250元差额估计抽样：求平均差额247500-240000200=37.50估计总体差额：37.504000=150000元估计总体价值：5000000+150000=5150000.四概率比例规模抽样法probability-proportion-size sampling，简称PPS选样 以货币单位作为抽样单元进展选样的一种方法 该方法总体中的每个货币单位被选中的时机一样，所以总体中某一工程被选中的概率等于该工程的金额与总体金额的比率。工程金额越大，被选中的概率就越大。 .PPS抽样的运用举例阐明如下：设被查总体10张销货发票，各张记录额如表7-8所示。假设采用PPS选样拟从中抽取4张样本，根本步骤如下：1计算总体工程的累计金额。计算结果如表7-8所示；2根据所需的样本规模，从随机数表中抽取不大于累计金额总