浅议企业内部控制的规章制度

1、浅谈企业内部操纵的制度【关键词】内部操纵；企业内部操纵 内部会计制度【摘要】企业单位制定内部操纵制度的目的，是为了保证组织机构经济活动的正常运转，爱护企业资产的安全、完整和有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营治理水平。本文要紧以内部操纵的含义及为基础,阐述内部操纵存在的问题,最后提出完善内部操纵的对策.一绪论 2008年6月由财政部证监会审计署银监会以财会2008年7号文件的形式联合下发了这是我国第一部较为成熟的内部操纵规范,实现了与国际接轨.2010年4月26日五部委又联合公布了为了更加确保企业内控规范体系顺利进

2、行实施,五部委还制定了实施的时刻表,这意味着内部操纵的监管重心从只注重财务报表转向对保证财务报表的可靠性机制建设. 内部操纵对抑制财务舞弊有着重要的作用,不仅能辨不解释舞弊行为,还能揭发处于萌芽时期的舞弊.国际四大事务所之一的KPMG对美国3000家大中型公司进行了调查,无比中52%是通过内部操纵发觉的,有47%是通过内部审计发觉的,可见内部操纵制度是特不有必要的.二 内部操纵的含义及其目标一 内部操纵的含义及其目标1. 内部操纵的含义所谓内部操纵，是指在内部人员牵制的基础上，由企业治理人员在经营治理的实践中制造，并经审计人员的理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO1报告中把内部

3、操纵定义为：内部操纵是由企业董事会、治理当局和其他职员实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。内部操纵按其操纵的目的不同，可分为会计操纵和治理操纵。会计操纵是指与爱护财产物资的安全性，会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的操纵；治理操纵是指与保证经营方针，决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的操纵。会计操纵与治理操纵并不是相互排斥、互不相容的，有些操纵措施既能够用于会计操纵，也能够用于治理操纵。2.内部操纵的目标2 内部操纵是由企业治理层治理层及其职员共同实施,她们的目的是在实现操纵目标的过程

4、.内部操纵的差不多目标是确保单位经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经营信息和财务报告的可靠性。内部操纵的最终目标是促进企业实施进展的战略.首先促进企业提高经营和效果目标是要求企业要结合自身的情况,通过健全有效地内部操纵,不断提高营运能力和治理效率,促进企业提高信息报告目标,是为了企业治理层提供合适既准确而完整的信息,从而来支持治理者的决策和营运活动及其监控, 以便作出正确的推断和决策。其次内部操纵制度有助于爱护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。因此，加强和完善企业内部操纵制度，是进一步贯彻会计法的要求，关于改善我国企业的内部操纵现状，规范会计行为，提高会计信息质量、保证投资者的合法

5、权益、爱护市场的有效运行有着特不重要的意义。三 我国内部操纵存在的问题一般来讲，一项好的内部操纵制度应该达到以下标准2：其一，操纵触及企业经营的各个环节和各个方面，不留下操纵死角，也确实是讲企业的各项经营治理活动均应纳入内部操纵范围；其二，事权划分明确具体，具有专门强的操作性，也确实是讲内部操纵制度作为一种制度要能真正成为企业治理者的行为规范，操作方便；其三，操纵程序规范，过程操纵受到特不重视，也确实是讲内部操纵要形成科学的机制，尤其是把对经营治理过程的操纵放在突出的地位，通过操纵，能防患于未然；其四，具有良好的操纵效果，内部操纵的功能得到有效发挥。而从目前企业内部操纵度的实施情况下，我觉得要

6、达到上述标准，实施有效的内部操纵，必须解决一下4个问题：对内部操纵制度的观念错误3 我国蓝田股份有限公司是我国专门有名的上市企业，他以五年间资本扩张了百分之三百六十的骄人业绩，制造了中国股市的神话。然而在2002年1月23日蓝田股份却全线跌停，仅以5.89元收盘。被誉为“中国农业第一股”的蓝田股份什么缘故会走到如此下场？缘故正是因为他没有强有力的内部操纵监督，所提供的财务报表数字虚假，内容不真实，不能在公允的情况下反映公司的财务状况，经营成果和现金流量，蓝田股份在会计报表上的造假十分严峻。尽管蓝田公司失败的缘故有专门多,然而内部操纵占了专门大的缘故.首先蓝田股份有限公司是未能认识到内部操纵的重

7、要性，对其概念存在许多误解，简单的认为内部操纵确实是一堆堆简单的文件，手册和制度，或者觉得内部操纵确实是内部成本操纵，内部资产安全性操纵等，甚至对内部操纵全然没有任何概念。最后，蓝田股份走向衰落，企业风险意识不强（15）目前，在企业内部操纵治理中，许多治理层对内部操纵理论并不熟悉，风险治理意识薄弱，各种风险没有得到高度重视，事实上存在许多风险：如财务风险，产品质量风险，资产治理风险，人力资源风险，投资风险等，这些风险一旦转化为现实，将会给企业带来巨大的损失，因此企业要增强风险意识，减少企业的损失。3. 企业内部监督不健全5由于企业内部监督机构的设立缺乏内在动力，对企业内部操纵监督的性质和作用与

8、职能认识不准确，导致许多企业全然不设置内部审计，监事会等监督部门，许多设置内部监督的企业，监督机构人员的安排全然无噶满族企业中监督的需求。部门内部审计，内部监事等监督职能配置一个人监督多个职位，监督形同虚设，在2008年中国内部审计歇会出具的国有企业内部审计进展报告中，对723家企业进行了调查，有89家内部设置不合理，占12.31%。有310家内部监督人员不足，占42.88%。有45家不重视，占6.22%。可见在我国企业内部监督存在了专门大的问题。企业内部操纵形同虚设5 现在的内部操纵只是形同虚设,许多企业只是有了国家规定的制度,大部分以手册的形式存在于企业,事实上质并没有发挥其作用,企业内部

9、操纵差不多差不多上由人操纵,缺乏监督,人们无法发觉他们的秘密. 中航油新加坡公司，往常是我过上市公司的龙头,结果飞速破产让人们,不明白是什么缘故?通过普华永道会计公司公布了他的审计报告和相关资料，人们发觉，企业内部操纵形同虚设是成为导致中航油最终巨额亏损的重要缘故。新加坡公司差不多上是由陈久霖一人操纵，2002年，总公司向新家坡派出了财务经理和党委书记，陈久霖不用集团公司派出的财务经理，雇了当地人担任，只听命于他一人，而集团公司派来的财务经理在新加波中航油待了两年多，难道一直不明白陈久霖做的情况，因为他没有实权，也一直没有发觉陈久霖的秘密，新加坡监督部门也没有发觉。确实是因为如此，因此新加坡公

10、司巨额亏损。从那个事件中能够看出。尽管目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构，但仍然存在专门多问题，如一些上市公司尽管设立了董事会、监事会，然而，在实际工作中，董事会的监控作用严峻弱化，经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构。股份有限公司应有的一些机构没有设置，或者没有起到应有的作用。股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳，没有从全然上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和治理者的权限和责任。四 完善内部操纵的对策企业的内部操纵制度是企业治理现代化的必定产物，加强内部操纵制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部操纵不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而

11、且更能防范和发觉企业内部和外部的欺诈行为。然而目前有相当一部分企业对建立内部会计操纵制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致治理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部操纵策略是当前企业治理面临的一个重要问题 然而为了遏制财务舞弊等行为，各国政府都在着手研究制定相关法规，以强化对本国企业经营行为的监管，促进企业建立完善的内部操纵体系，以防范财务舞弊行为的发生。我国关于企业内部操纵的研究起步较晚，内部操纵规范体系的建设也相对滞后，近两年在政府和相关部门充分重视和大力推广下，我国现行企业内部操纵规范体系建设取得了较大的成绩，但也仍然存在着一些亟待解决的问题

12、。因此，关于我国企业内部操纵规范建设中存在的问题和我国的现实状况，应从以下几方面入手，加快我国内部操纵法规建设。更新观念3首先要提高企业对内部操纵的概念，营造良好的内部操纵氛围。我认为，要像宣传新会计准则、新税法那样，对内部操纵进行广泛宣传和推介，改变目前人们普遍将内部操纵看作是一项制度性建设的错误观念，使层和宽敞职员充分认识到内部操纵的包含企业经营活动各个环节的操纵过程和活动，是一项复杂的系统工程，以此来提高企业治理层和职员对内部操纵的认识和理解。其次确实是走出误区：一是走出“操纵确实是牵制”的误区，确立现代操纵观念；二是走出“操纵越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化运作、效率低下；三是走出

13、“放任自流”的误区，防止目标不明、责任不清；四是走出“操纵确实是处罚”的误区，防止以处罚代替操纵。强化内部风险意识15企业内部操纵差不多规范明确企业外部风险意识包括：经济形势，产业政策，融资环境，市场竞争，资源供给，法律法规，监管要求，安全稳定，文化传统，社会信用，教育水平，消费者行为，技术进步，自然灾难等。内部风险罂粟包括董事，监事，经理及其他高级治理人员的职业操守职员专业，胜任能力，组织机构，经营方式，资产治理，业务流程，研究开发，信息技术运用财务状况，经营成果，现金流量，职员健康，环境爱护等。面对市场经济进展企业应该充分认识到风险治理的重要性，风险治理关系到每一个职员，大伙儿要树立防范意

14、识，针对不同领域可能出现的风险有充分的认识和防范。企业能够建立包括财务治理，信息情报，安全，卫生法律等方面的专家技术员组成的团体进行专门的研究和解决。3. 改善法人治理结构10法人治理阻碍着企业的健康运行和企业目标的实现，同时会对企业内部操纵体系的建立与完善产生阻碍。企业应从完善法人治理结构入手，充分发挥股东会，监事会的职能；改善股权结构；完善企业内部制衡机制和内部激励机制；增强内部审计部门的独立性，充分发挥其监督评价职能。在改进法人治理结构的同时，还应加强对企业高管人员的培训，使企业治理层树立正确的经营理念和较强的风险治理意识；加强对企业职员的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部操

15、纵环境，以保证企业内部操纵制度的顺利实施。为了加强企业内部操纵，还要加强董事会的建设，发挥董事会的特有作用和潜能，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用；要实行独立董事会制度，适当引入外部的独立董事；要明确董事会内部分工，设立包括审计委员会，预算治理委员会，价格委员会在内的各项专门委员会，从而加强内部治理操纵。4建立系统性的内部会计操纵在我国，专门多企业的内部操纵失效专门大程度上也取决于自身企业的会计制度不完善，会计报表的错报漏报等。因此，建立系统规范的内部会计制度势在必行7第一是会计人员素养是加强内部操纵的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等方法，提高

16、财会人员整体素养。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发觉存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。 第二是建立详细的内部操纵牵制制度。为了防止会计人员的错误和舞弊行为的发生，凡涉及款项的收付、结算及登记，均设置两名或两名以上的会计人员相互核对、相互制

17、约，杜绝“一人顶两岗、钞票账不分离”的现象。第三是建立详细的会计资料操纵。首先要构建详细的会计凭证操纵。具体是：规范会计凭证格式，对会计凭证进行连续编号，规定合理的凭证流转程序，保证凭证的签章齐全，合法，合理地填制会计凭证，合法地复核会计凭证等。其次构建详细的会计账簿操纵。具体是：会计账簿按规定设置，账簿启用时填齐相关内容，依照审核无误的会计凭证登记账簿，对账簿或账户连续编号，按规定方法和程序登记和更正错账，按规定时刻和方法结账等。再次构建详细的会计报表操纵。具体是：按规定的方法和时刻编制会计报表，会计报表需有关负责人批阅和签章，会计报表装订成册并加盖公章保存等。第四是建立详细的会计稽核和财产

18、物资操纵。企业内部最好开发出一套较好的与公司业务紧密集成的治理信息系统来关心公司进行应收账款的治理，利用计算机的特点，结合该公司的实际业务流程编制系统，能够有效的幸免手工操作的诸多弱点。降低资金运作成本，规避风险，对应收账款和信用操纵进行量化考核，有效地操纵应收账款的增加，从而减少企业被占用资金和可能的坏账损失。实现物流、信息流、资金流的高度集成与互动，将销售、物流、打算、生产、采购、财务全集中在同一个系统平台，相互阻碍、监督、操纵和调整，从而更进一步地对应收账款进行操纵。第五是构建详细的会计分析操纵。具体内容为是：对会计分析内容操纵，对会计分析差不多要求和组织程序操纵，对会计分析方法和时刻操

19、纵，对参与分析人员和分析财务报告编写要求操纵等。四 结论一个单位只有建立良好健全的内部操纵，才能有助于实现企业经营方针和目标，爱护单位各项资产的安全与完整，防止资产流失。能够保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。加强实施内部操纵能够规范经济秩序，确保企业稳定、持续、健康地向前进展。有活力的内部操纵制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计操纵才能发挥应有的作用。综上所述， 单位内部会计操纵是在内部牵制基础上建立的自我监督和自行调整体系。单位负责人应以完善内部会计操纵组织体系，预算治理体制体系，监督检查体系为切入点， 对本单位的内部操纵给予

20、进一步规范， 以消除治理漏洞。从整体上实现内部操纵的目标，使它发挥巨大作用。参考文献1 美COSO：企业风险治理整合框架.北财经大学出版社2005年版2 王文华，李斌.内部操纵理论比较研究 ，上海大学学报（社会科学版）2006年第2期 3 于增彪.企业内操纵度：概念界定与设计思路J 4 陈铃. 关于我国内部操纵规范建设的考虑J.会计研究，2006.85任敏，企业内部操纵中监督体系建设，财会通讯2011第十一期上，第155页6 杨有红. 内部操纵框架的构建J.会计研究，2007.9 7 程亭. 会计监督和内部操纵的辨析与协作.2011年第三期(中)第95页8林晓萍，魏文君。胜利石油内部操纵系统的

21、实施与考虑，会计之友2011第三期（中）第98到99页9王静，吴志刚。上市公司内部操纵完善考虑，财会通讯2011,2中（总第517期）第92页10汪瑞领，建立健全我国企业内部操纵制度，会计之友2011第一期（中）第74到76页11吕建军，加强内部操纵，强化预算治理。会计之友2011第一期（中）第68页12崔海霞，企业内部会计操纵研究J。现代经济，2007,813 魏凤仙：企业内部会计操纵策略J.商场现代化，2008（3）.14陈留平,张霞:企业内部操纵对财务信息阻碍的探讨,会计之友2011第五期中第60页15年素英，基于风险治理的高校内部操纵研究，会计之友2011第七期上第114至115.胜利石油内部操纵系统的实施