注会第二章金融资产ppt课件

1、第二章 金融资产主讲：王艳龙吉林财经大学会计学院.本章考情分析 本章论述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、过失更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。 本章近年主要考点：1金融资产的划分及会计处置；2买卖性金融资产投资收益、公允价值变动损益的计算；3持有至到期投资特征、入账价值和投资收益的计算；4可供出卖金融资产账面价值和投资收益的计算；5可供出卖权益工具减值的会计处置；6可供出卖金融资产的会计处置；7金融资产的分类、报表中列示金额的计算、股权投资限售期内的会计处置；8金融资产买卖费用的处置；9金融

2、资产转移的会计处置；10可供出卖金融资产减值的会计处置、金融资产转移的判别、嵌入可转换债券的转股权和提早赎同权作为衍生工具收付予以分拆的判别等。 本章应关注的主要问题：1各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；2金融资产减值的会计处置；3金融资产能否终止确认的判别及会计处置等。.本章主要内容第一节 金融资产的定义和分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出卖金融资产第六节 金融资产减值难点第七节 金融资产转移难点.本章逻辑构造.一、金融资产的内容第一节 金融资产的定义和分类主要包括：货币资金、应收款项、股权债务投资、衍

3、生金融工具资产等。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。.二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量亲密相关。因此，企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出卖金融资产。.三、金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变卦。金融资产的重分类如以下图所示：.【例题1多项选择题】关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出卖金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期

4、投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出卖金融资产可以重分类为买卖性金融资产【答案】AC.第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述1.买卖性金融资产满足以下条件之一1获得该金融资产的目的，是为了近期内出卖。 比如以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等重点掌握该种情况。2基于投资战略和风险管理需求将某些金融资产组合从事短期获利活动。3属于衍生工具，例如国债期货、股指期货、远期合同等,但不含有效套期工具。

5、.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足以下条件之一1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。.【经典例题】萨林重工股份公司为一家大型企业，作为国瑞机床股份公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票不能到达艰苦影响的条件，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。假设萨林重工股份公司经过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，那么每年利息费用为6 000 万元，计入当期财务费用

6、。萨林重工股份公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股国瑞机床股份公司普通股，作为战略投资者，拟长期持有。 .根据的相关规定，对于活泼市场上有报价，公允价值可以可靠计量的且不能对被投资单位施加艰苦影响及以上影响的股权投资，普通应分类为可供出卖金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。 .假设该股票发行后，上市时股价为每股8元，那么萨林重工股份公司股票公允价值为16亿元，公允价值添加61610亿元。按照普通计算，将购买股票获得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，假设将股票作为可供出卖金额资产，那么6亿元计入其他综合收益列示在资产负债表中 ，而利息

7、费用6 000万元计入财务费用，列示在利润表中，利润表中反而亏损了6 000万元。这就是由于“计量根底不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。 .二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置.一初始计量 按获得时的公允价值作为初始金额，买卖费用在发生时计入当期损益。支付的价款中，假设包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息单独确以为应收工程。.关于应收工程.关于买卖费用.设置“买卖性金融资产科目核算为买卖目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公

8、允价值。科目设置“买卖性金融资产“本钱“公允价值变动反映买卖性金融资产的初始确认金额反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账.企业获得买卖性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处置按其公允价值按实践支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的买卖费用.二持有收益确实认企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。持有买卖性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣揭露放现金股利时，投资企业按应享有的份额，

9、资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时.三期末计量根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。.资产负债表日买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额按二者之间的差额买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时：浮盈浮亏.2007年中报上市公司公允价值变动收益前10名 【2007.08.30 09:12】来源：中国证券报 2715.723820.705261.

10、56.成也炒股，败也炒股，公允价值一年缩水300% 【 2021.09.0107:59 】来源： 中国证券报 5272.812736.101820.81.公允价值变动损失最大的五家公司金融保险类单位：亿元公司中国平安中国人寿中信证券海通证券国元证券损失额187.5977.6635.0511.739.45 公允价值变动损失最大的五家公司非金融保险类单位：亿元公司中煤能源振华港机健康元中集集团中国远洋损失额9.1644.664.0672.12 WIND数据显示，截至2021年8月31日，A、B股两市共1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变动损失了244.95亿元，同比剧降309

11、.52%。.四处置终止确认买卖性金融资产将买卖性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确以为当期投资收益。.处置买卖性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实践收到的处置价款按该买卖性金融资产的初始确认金额按该项买卖性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收工程但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该买卖性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确以为处置当期投资收益.【留意1】出卖时处置损益影响利润总额的金额=出卖净价-出卖时账面价值【留意2】出卖时投资收益=出卖净价-获得时本钱【留意3】为了保证“投资收

12、益的数字正确，出卖买卖性金融资产时，要将买卖性金融资产持有期间构成的“公允价值变动损益转入“投资收益。 思索：累计投资收益？.【例题2】A公司于2021年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为买卖性金融资产，每股支付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年1月10日，A公司将上述股票对外出卖，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15万元.【教材例2-1】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价钱10.60元含已宣告但尚

13、未发放的现金股利0.60元,另支付买卖费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为买卖性金融资产，且持有乙公司股权后对其无艰苦影响。甲公司其他相关资料如下：15月23日，收到乙公司发放的现金股利；26月30日，乙公司股票价钱涨到每股13元；38月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。.【例题3单项选择题】甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括买卖费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出卖该买卖性金融资产，收到价款

14、960万元。甲公司207年利润表中因该买卖性金融资产应确认的投资收益为 。2007年A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-860-4-1000.16-4=116万元。 .【例题4单项选择题】甲公司2021年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括买卖费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。2021年12月31日，每股收盘价为9元。2021年3月10日收到被投资单位宣揭露放的现金股利每股1元，2021年3月20日，甲公司出卖该项买卖性金融资产，收到价款950万元。要

15、求：根据上述资料，不思索其他要素，回答以下第1题至第3题。.1甲公司2021年12月20日获得该买卖性金融资产的入账价值为 万元。 A.860 B.856 C.900 D.864 【答案】B【解析】2021年12月20日获得买卖性金融资产的入账价值=860-4=856万元。2甲公司从获得至出卖该项买卖性金融资产累计应确认的投资收益为 万元。 A.194 B.190 C.100 D.94 【答案】B【解析】获得时确认-4万元；收到现金股利确认=1001=100万元；出卖时确认=950-860-4=94万元，或：出卖时确认的投资收益=950-1009+1009-860-4=94万元；累计应确认的投

16、资收益=-4+100+94=190万元，或：累计应确认的投资收益=现金流入950+100-现金流出860=190万元。3甲公司出卖买卖性金融资产时影响的利润总额为 万元。 A.150 B.94 C.194 D.50 【答案】D【解析】甲公司出卖买卖性金融资产时影响的利润总额=950-1009=50万元。.【例题5单项选择题】甲公司201年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价钱24元，实践支付购买价款2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为买卖性金融资产核算。201年12月31日该股票每股价钱26元。甲公司201年对该买卖性金

17、融资产应确认的公允价值变动收益为 。A.150万元 B.200万元 C.270万元 D.320万元【答案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=10026-2400-120=320万元。. 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 .持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素

18、影响将投资持有至到期。4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有至到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大时，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产，且在本年度及以后两个完好的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。.但是，需求阐明的是，遇到以下情况时可以例外：1出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项

19、投资的公允价值没有显著影响；2根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；3出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起教材中5种情况P25。.【例题6多项选择题】以下各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必需具有的特征有 。 A.该金融资产到期日固定 B.该金融资产回收金额固定或可确定 C.企业有才干将该金融资产持有至到期 D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。.二、持有至到期投资确实认与计量可供出卖金融资产按照公允价值计量，转换日公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益.相关账户设置“持有至到期投资“本

20、钱“利息调整“应计利息反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实践利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账“应收利息：登记计提的分期付息到期一次还本债券的利息“投资收益：登记持有期间确认的实践利息收益.一持有至到期投资的初始计量 按获得时的公允价值与相关买卖费用之和作为初始确认金额。 假照实践支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以为应收工程。 初始确认时，该当计算确定其实践利率，并在存续期间或适用的更短期间内坚持不变。 实践利率，是指将该金融资产的未来现金流量，折现为当前账面

21、价值所运用的利率。即内含报酬率。.企业获得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实践支付的金额按的差额.企业该当采用实践利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。实践利率该当在获得投资时确定，假设实践利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认实践利息收入。实践利率法是指按照金融资产或金融负债的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。二持有至到期投资后续计量. 如何了解摊销.每期摊销额可以经过编制会计分录挤出来借：应收利息/持有至到

22、期投资应计利息名义利息 贷：投资收益实践利息 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方实践利息期初摊余本钱实践利率名义利息债券面值票面利率 会计处置.摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：1扣除已归还的本金；2加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。.【温馨提示】摊余本钱的计算针对考试：期末摊余本钱=期初摊余本钱+投资收益-现金流入名义利息-已收回本金-已发生的减值损失实务任务：期末摊余本钱=初始本钱利息调整的累计摊销额+应计利息到期一次还本付息=面值明细账余额利息调整明细账余额+应计利

23、息到期一次还本付息.【留意1】如不思索减值，摊余本钱即持有至到期投资一级科目的余额。【留意2】摊余本钱的计算过程就是“投资收益、“应收利息或“持有至到期投资应计利息及“持有至到期投资利息调整各个账户期末的处置过程。.【例题7单项选择题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实践支付价款2 078.98万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实践年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不思索其他要素，回答以下第1题

24、至第2题。.1该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值为 万元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44【答案】D【解析】持有至到期投资2021年12月31日的账面价值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072.54万元；2021年12月31日的账面价值=2 072.541+4%-2 0005%=2 055.44万元。.22021年应确认的投资收益为 万元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2021年甲公司应确认投资收益=2 055.444%=82.22万元。.【教材例2-3】200年

25、1月1日，XYZ公司支付价款1 000元含买卖费用，从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息即每年支付59元，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等要素。 .三持有至到期投资转换企业将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。重分类为可供出卖金融资产

26、后，应以公允价值进展后续计量。会计处置如下：借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 持有至到期投资减值预备账面余额 贷：持有至到期投资账面余额 其他综合收益差额，也能够在借方.【教材例2-4】207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场要素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价钱继续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出卖该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元即所出卖债券的公允价值。假定4月1日该债券出卖前的账面余额本钱为10 000 000元，不思索债券出卖等其他相关要素的影响 假定4月23日，乙公司将该债券全部出卖，收取价款11 800 000元 .四持有

27、至到期投资出卖借：银行存款等 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资 投资收益差额，也能够在借方.【例题8单项选择题】207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关买卖费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不思索其他要素，回答以下第1题至第2题。2021年新制度考题1甲公司购入乙公司债券的入账价值是 。A.1 050万元 B.1 062万元C.1 200万元 D.1 212万元【

28、答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1 062万元。.2甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是 。A.120万元 B.258万元C.270万元 D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100121+5%2-1 050+12=258万元。.【例题9单项选择题】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实践支付价款2 078.98万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实践利率为4%，

29、每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为 万元。2007年考题A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072.54万元。.一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 内容：金融企业发放的贷款和其他债务，非金融企业销售商品或提供劳务构成的应收款项、持有的其他企业的债务等。 企业所持

30、证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应收款项。 第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？.二、贷款和应收款项的会计处置金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据实践利率计算。 企业收回或处置贷款时，应将获得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。.一未发生减值1.企业发放贷款的初始计量 借：贷款本金贷款合同规定的本金金额贷：吸收存款/存放中央银行款项/存放同业实践支付的金额 贷款利息调整差额，或借记.2.资产负债表日后续计量1确认贷款利息收入：借：应收利息合同本金

31、合同利率贷款利息调整差额，或贷记 贷：利息收入期初摊余本钱实践利率【注】合同利率与实践利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。.2收到贷款利息：借：吸收存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息 3.收回贷款时借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入差额 .二发生减值 1.资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失 贷：贷款损失预备同时：借：贷款已减值 贷：贷款本金、利息调整【留意】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款本金、利息调整转入“贷款已减值，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。 .2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失预备 贷：利息收入按贷

32、款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进展表外登记。3.收到利息借：吸收存款/存放中央款项/存放同业 贷：贷款已减值冲减贷款账面.3.收回贷款借：吸收存款等 贷款损失预备相关贷款损失预备余额 贷：贷款已减值 资产减值损失差额.4.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失预备 贷：贷款已减值5.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失预备借：吸收存款等 贷款损失预备 贷：贷款已减值 资产减值损失差额. 【教材例2-5】206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定

33、该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。其他资料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认利息2 500 000元。2206年12月31日，综合分析与该贷款有关的要素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值预备的方式确认减值损失10 000 000元。3207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。4207年4月1日，经协商，EFG银行从客户获得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债务债务关系了结；

34、相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实践处置前暂时对外出租。5207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。6207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不计划再出租。7207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。8208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，获得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。.一、可供出卖金融资产概述可供出卖金融资产，

35、是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：1贷款和应收款项；2持有至到期投资；3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。 第五节 可供出卖金融资产.需求留意以下两类限售股权的分类 1. 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响的股权，该当划分为可供出卖金融资产。2.企业持有上市公司限售股权(IPO)，对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，将该限售股权划分为可

36、供出卖金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.二、可供出卖金融资产确实认与计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益转换日公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益将持有期间确认的其他综合收益重分类计入投资收益. 科目设置企业该当设置“可供出卖金融资产科目，核算持有的可供出卖金融资产的公允价值。明细账可供出卖金融资产本钱利息调整应计利息公允价值变动反映可供出卖权益工具投资的初始确认金额或可供出卖债务工具投资的面值反映可供出卖债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实践利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出卖债务工具投

37、资应计未付的利息反映可供出卖金融资产公允价值变动金额总账.一可供出卖金融资产的初始计量企业获得可供出卖权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与买卖费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实践支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利.企业获得可供出卖债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实践支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额.【例题10单项选择题】A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股

38、票200万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款4元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，另支付相关费用12万元，A公司可供出卖金融资产获得时的入账价值为 万元。 A.700 B.800 C.712 D.812【答案】C【解析】支付的买卖费用计入本钱，入账价值=2004-0.5+12=712万元。.二可供出卖金融资产持有收益确实认1.可供出卖权益工具投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利和收到发放的现金股利投资收益应收股利银行存款.2.可供出卖债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资一样，即采用实践利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产

39、负债表日应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款按照以可供出卖债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出卖债务工具投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息.到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日投资收益可供出售金融资产利息调整按照以可供出卖债务工具投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入按差额可供出售金融资产应计利息按照以可供出卖债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息.三可供出卖金融资产期末公允价值变动可供出卖金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入一切者权益OCI。资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值高

40、于其账面余额如为可供出卖债务工具投资，那么指摊余本钱时可供出卖金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出卖金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入一切者权益按二者之间的差额，调减可供出卖金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记一切者权益其他综合收益 其他综合收益.【留意1】可供出卖金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；【留意2】假设可供出卖金融资产是外币货币性金融资产，那么其构成的汇兑差额也应计入当期损益。.四将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 贷：持有至到期投资 其他综

41、合收益差额，也能够在借方.五可供出卖金融资产的处置1.处置可供出卖金融资产时，应将获得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；2.为了保证“投资收益的数字正确，将原直接计入一切者权益其他综合收益 的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。3.假设已计入应收工程的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。.处置可供出卖权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产公允价值变动按实践收到的处置价款按可供出卖权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益 其他综合收益将原直接计入一

42、切者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出.处置可供出卖债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产利息调整投资收益 其他综合收益按实践收到的处置价款按债务工具的面值按利息调整摊余金额按的差额可供出售金融资产应计利息按应计未收的利息可供出售金融资产公允价值变动按公允价值累计变动金额将原直接计入一切者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出.【例题11】A公司于2021年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年4月10日，A公司将上述股票对

43、外出卖，收到款项115万元存入银行。 要求：作出与A公司相关的会计处置。2021年1月5日借：可供出卖金融资产本钱 100 贷：银行存款 1002021年12月31日借：可供出卖金融资产公允价值变动 10 贷：其他综合收益 102021年4月10日借：银行存款 115 贷：可供出卖金融资产本钱 100 公允价值变动 10 投资收益 5借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10.【教材例2-6】207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实践年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公

44、司债券划分为可供出卖金融资产。207年12月31日，该债券的市场价钱为1 000.094元。假定无买卖费用和其他要素的影响。 .【例题12单项选择题】208年10月20日，甲公司以每股10元的价钱从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关买卖费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出卖金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价钱为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价钱全部出卖，在支付相关买卖费用2.5万元后，实践获得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不思索其他要

45、素，回答以下第1题至第2题。2021年新制度考题.1甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是 。A.100万元 B.102万元C.180万元 D.182万元【答案】C【解析】可供出卖金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180万元。.2甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是 。A.55.50万元 B.58.00万元C.59.50万元 D.62.00万元【答案】C【解析】甲公司出卖乙公司股票而确认的投资收益=157.5-100+2=55.5万元，因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司209年度因投

46、资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5万元。. 金融资产的初始计量及后续计量小结.【例题13多项选择题】关于金融资产的计量，以下说法中正确的有 。A.买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值和相关的买卖费用之和作为初始确认金额 B.可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额C.可供出卖金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入，计入投资收益E.买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用计入当期损益【答案】BD

47、E【解析】买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用计入当期损益。可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。.一、金融资产减值损失确实认资产负债表日，企业该当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当确认减值损失，计提减值预备。 第六节 金融资产减值.【留意1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值预备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值方式进展后续计量的投资性房地产等。【留意2】可供出卖金融资产虽然期末

48、按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时非正常公允价值变动，应计提减值预备，反映在利润表的利润总额中。【留意3】金融资产发生减值的主要客观证据：1债务性投资：债务人发生严重财务困难等；2权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。.二、金融资产减值损失的计量无控制、共同控制、艰苦影响、活泼市场没有报价的投资其他综合收益.一持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.减值测试方式 假设单项金融资产数额比较大，那么需求单独进展减值测试；假设单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进展减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。2.发生减值借：资产

49、减值损失 贷：持有至到期投资减值预备/贷款损失预备/坏账预备 .3.减值转回借：持有至到期投资减值预备等 贷：资产减值损失【留意】转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱4.外币金融资产发生减值1外币未来现金流量现值=外币未来每期现金流量外币折现率；2记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值资产负债表日即期汇率；3减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值。.207年1月1日，华联实业股份从活泼市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额

50、为210 150元，初始确认时确定的实践利率为5%。华联公司在初始确认时采用实践利率法编制的利息收入与摊余本钱计算表，见表28。表28利息收入与摊余本钱计算表实践利率法金额单位：元例题东财P119)日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本207年1月1日210 150207年12月31日12 000510 5081 492208 658208年12月31日12 000510 4331 567207 091209年12月31日12 000510 3551 645205 446210年12月31日12 000510 2721 728203 718211年12月31日12 000510

51、 1861 814201 904212年12月31日12 000510 0961 904200 000合计72 00061 85010 150209年12月31日，因A公司发生严重财务困难，估计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；210年12月31日，因A公司的财务困难加剧，估计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；211年12月31日，A公司财务困难明显缓解，估计所持有的A公司债券可以收回分期支付的利息以及90%的本金。 补充1：坏账预备的计提方法企业该当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进展减值测试，估计能够发生的减值损失，计提坏账预备。对于有

52、确凿证听阐明确实无法收回或收回的能够性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。经常运用的应收款项减值损失计量方法坏账预备计提方法是应收款项余额百分比法结合账龄分析法。.应收款项余额百分比法是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账预备的一种方法。每期实践计提的减值预备金=应提数-已提数应提数=应收款项期末余额计提坏账预备的百分比已提数=“坏账预备账户期初余额经过上述会计处置，各期期末计提坏账预备后：坏账预备科目期末贷方余额=坏账预备科目原有余额+当期实践计提坏账预备金额=应收款项期末余额计提坏账预备的百分比. 会计处置以应收账款为例坏账预备计提与转回借：资产减值损失 贷：坏

53、账预备坏账核销实践发生坏账借：坏账预备 贷：应收账款已核销的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账预备借：银行存款 贷：应收账款思索：为什么不直接借记“银行存款贷记“坏账预备？. 补充2：贷款减值损失的计量1计提减值预备时，将贷款的本金、利息调整、应收利息的余额转到“贷款已减值中；2减值以后按照摊余本钱和实践利率法计算的利息收入冲减“贷款损失预备名义利息表外登记，减值后收到的本金和利息冲减“贷款已减值；3无法收回的贷款予以核销4核销后收回的贷款参照收回投资处置。.1资产负债表日计提减值预备，确认减值损失借：资产减值损失摊余本钱-未来现金流量现值 贷：贷款损失预备同时借：贷款已减值 贷：贷款本金 利息

54、调整或借记 应收利息假设存在应收未收利息时.2按实践利率法以摊余本钱为根底确认利息收入借：贷款损失预备 贷：利息收入期初摊余本钱实践利率留意：此时应将“合同本金合同利率计算确定的应收利息进展表外登记，不需求确认 减值后收到的本金或利息借：存放同业等 贷：贷款已减值.重新计提减值预备借：资产减值损失 贷：贷款损失预备留意：后续计提减值时不需求再将本金与利息调整转入“贷款已减值，由于在第一期减值时曾经做过处置了 .3确实无法收回的贷款借：贷款损失预备 贷：贷款已减值留意：同时，按管理权限报经同意后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息科目金额。 4已确认并转销的贷款又收回的借：贷款已减

55、值 贷：贷款损失预备借：存放同业等实收金额 贷款损失预备 贷：贷款已减值 资产减值损失差额，或借记.【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额艰苦者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时归还GHI银行的贷款本金和利息。为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行赞同客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：1客户A在贷款原到期日后5年内归还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；2在原到期日，客户A归还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；3在

56、原到期日，客户A归还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；4客户A在原到期日后5年内归还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；5客户A在原到期日后5年内归还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需求在今年末确认减值损失？.【教材例2-8】205年1月1日，丙银行以“折价方式向B企业发放一笔5年期贷款50 000 000元实践发放给B企业的款项为49 000 000元，合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实践利率为10.53%。207年12月31日，有客观证听阐明

57、B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期208年12月31日将收到利息5 000 000元，但209年12月31日仅收到本金25 000 000元。207年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余本钱与未来现金流量现值之间的差额确定小数点后数据四舍五入。.【教材例2-9】205年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次归还本金。假定该贷款的实践利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处置如下小数点后数据四舍五入。.二可供出卖金融资产减值损失的计量可供出卖金融

58、资产的公允价值低于其本钱本身缺乏以阐明发生了减值。判别可供出卖金融资产能否发生减值的根据：1.该当注重该金融资产公允价值能否大幅度下跌2.能否继续下降. 会计处置1.确认减值时，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，予以转出，计入当期损益。.【例题14】2021年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税费5万元。2021年12月31日，该可供出卖金融资产的公允价值为95万元。2021年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】12021年12月1日借：可供出卖金融资产本钱

59、100 贷：银行存款 10022021年12月31日借：其他综合收益 5 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 532021年3月31日借：资产减值损失 40 贷：其他综合收益 5 可供出卖金融资产公允价值变动 35.2.确认减值损失以后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回。1可供出卖债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；2可供出卖权益工具投资转回的减值损失金额，计入一切者权益，不得经过损益转回。【留意】在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不

60、得转回。.【例题15单项选择题】207年5月8日，甲公司以每股8元的价钱自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关买卖费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出卖金融资产。207年12月31日，乙公司股票的市场价钱为每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市场价钱为每股5元，甲公司估计乙公司股票的市场价钱将继续下跌。209年12月31日，乙公司股票的市场价钱为每股6元。要求：根据上述资料，不思索其他要素，回答以下第1题至第2题。2021年考题.1甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价钱下跌该当确认的减值损失是 。 A.0 B.360万元 C.363万元 D