企业会计准则第22号--金融工具确认和计量（ 87页）ppt课件

1、汤代忠高级会计师注册会计师讲座江苏省财政厅企业处02583633195企业会计准那么22号 -金融工具确实认和计量.内容提要：一、金融工具概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三、持有至到期投资四、贷款和应收款项 五、可供出卖金融资产 六、金融资产减值 .一、金融工具概述 1、概述金融工具： 是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产企业用于投资、融资、风险管理的工具等.现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额

2、结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割 根本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具. 贷款、股权债务投资等应收账款、应收票据库存现金、银行存款金融工具根本金融工具衍生金融工具金融资产金融负债应付债券等其他应付款应付账款、应付票据互换和期权以上三种一种或以上特征期货合同远期合同.衍生工具运用(实例):例如：国内某上市公司运用衍生工具 互换:公司“情愿承当美圆负债,将日元负债转为美圆负债;期间以“固定固定利率互换，期末进展本金交换。固定利率借款 日本海协基金会交叉货币互换国内上市公司国内某银行.例如： 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行 05年11月25日,

3、人行以1美圆=8.0810元人民币,出卖美圆60亿,并承诺在1年后以1美圆=7.85元人民币回购该批美圆.例如： 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美圆,需求将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需求采购国外消费设备,并将于6个月后支付1000万美圆货款。为躲避美圆贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美圆互换业务: 即期卖出1000万美圆,获得人民币; 签署6个月远期合同，按照商定汇率以人民币买入1000万美圆. 2、本准那么的范围 不涉及的内容或业务1长期股权投资准那么规定的股权投资2股份支付 3债务重组4金融资产转移 5套期保值 6权益工具 7保险合同，租赁

4、合同，等等。 .3、金融资产的定义和分类1金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量亲密相关。因此，企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出卖金融资产。.3特别规定金融资产的分类一旦确定，不得随意改动。其他三类之间不能随意重分类.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 处理“会计不匹配: 比如，金融资产划分为可供出卖,而相关负债却以摊余本钱计量

5、,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了防止涉及复杂的套期有效性测试等买卖性金融资产 为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等二、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置1企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值借：投资收益发生的买卖费用借：应收股利已宣告但尚未发放的现金股利借：应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等.2持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例借：应收利息资产负债表日计算的应收利息贷：投资收益

6、.3资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动损益投资收益本年利润.4出卖买卖性金融资产借：银行存款等贷：买卖性金融资产 贷：投资收益差额，也能够在借方 同时：借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益.例：某项买卖性金融资产2007年12月1日，本钱1002007年12月31日，公允价值1102021年2月10日，出卖，售价1152007年12月31日借：买卖性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益102021年2

7、月10日借：银行存款 115贷：买卖性金融资产本钱 100 公允价值变动10贷：投资收益 5借：公允价值变动损益10贷：投资收益10 .例：假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告，根据以下资料对乙公司的账务处置: 12007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为买卖性金融资产，另支付手续费10万元；购入时 ： 借:买卖性金融资产本钱480 借:投资收益 10 贷：银行存款490.22007年6月30日该股票每股市价为7.5元；借：公允价值变动损益30480-607.5贷：买卖性金融资产公允价值变动 30.32007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20

8、元；借：应收股利 120.2060贷：投资收益12.4 2007 年8月20日，甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款 12贷：应收股利 12.5 2007 年12月31日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为8.5元；借：买卖性金融资产 公允价值变动 60608.5-450贷：公允价值变动损益 60.62021年1月3日以515万元出卖该买卖性金融资产。借：银行存款515 贷：买卖性金融资产本钱480 贷：买卖性金融资产公允价值变动30 贷：投资收益 5借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30.计算甲公司购买该买卖性金融资产的累计损益。该买卖性金融资产的累计损益10+12+5+

9、30=37万元。投资收益1103126563037. 例：假定不思索其他要素，根据以下资料对甲公司的账务处置： 1 207年5月13日，甲公司支付价款1 00万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价钱10.60元含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元，另支付买卖费用0.1万元。甲公司将持有的乙公司股权划分为买卖性金融资产，且持有乙公司股权后对其无艰苦影响。5月13日，购入乙公司股票时：借：买卖性金融资产本钱 1 00借：应收股利 6借：投资收益 0.1 贷：银行存款1 06.1 .25月23日，收到乙公司发放的现金股利；收到乙公司发放的现金股利时：借：银行存款 6贷：应收股利 6.

10、36月30日，乙公司股票价钱涨到每股13元；确认股票价钱变动时：借：买卖性金融资产公允价值变动30 贷：公允价值变动损益3013-1010万股.48月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：银行存款150 贷：买卖性金融资产本钱1 00 公允价值变动30贷：投资收益20借：公允价值变动损益30 贷：投资收益 30.三、持有至到期投资1、持有至到期投资概述 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和才干持有至到期有活泼市场例如：1符合以上条件的债券投资等 2政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将

11、持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产。. 例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产或出卖了一部分，且重分类或出卖部分的金额相对于该企业没有重分类或出卖之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业该当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出卖金融资产，而且在2021年和2021年两个完好的会计年度内不能将

12、任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需求阐明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；3.出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。.2、持有至到期投资的会计处置1企业获得的持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值借：应收利息已到付息期但尚未领取的利息借：持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方贷：银行存款等2持有至到期投资的后续计量借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息借：持有至到期投资

13、应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入贷：持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方.金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金；加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。3将持有至到期投资转换借：可供出卖金融资产重分类日公允价值贷：持有至到期投资借或货：资本公积其他资本公积4出卖持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资投资收益差额，也能够在借方 . 例：A公司于2007年1月2日从证券市场上

14、购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月2日至2021年1月1日上述有关业务的会计分录。 .应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余本钱实践利率 “持有至到期投资利息调整即为“应收利息和“投资收益的差额。12007年1月2日借：持有至到期投资本钱1000 借：应收

15、利息 4010004%贷：银行存款1012.77 贷：持有至到期投资利息调整27.23.22007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 4032007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元持有至到期投资利息调整=48.6410004% =8.64万元。借：应收利息40借：持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64 .42021年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4052021年12月31日期初摊余本钱= 972.77+48.64-40=981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元 持有至到期投资利息调整 =49.0710004%=9

16、.07万元。 借：应收利息40借：持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益 49.0762021年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40.72021年12月31日持有至到期投资利息调整 =27.238.649.07=9.52万元消除尾差投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息 40借：持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.5282021年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资本钱 1000贷：应收利息 40. 例：200年1月1日，XYZ公司支付价款l000元含买卖费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年

17、59元，本金最后一次支付。 合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。.XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等要素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实践利率：设该债券的实践利率为r，那么可列出如下等式：.采用插值法，可以计算得出r =10%，由此可编制表31( 金额单位：元 )年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200年100010059104l201年104l104591086202年1

18、086109591136203年1136114*591191204年1191118*1309O*数字四舍五入取整；*数字思索了计算过程中出现的尾差。 .根据上述数据，XYZ公司的有关账务处置如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1250贷：银行存款l000持有至到期投资利息调整 2502200年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59 借：持有至到期投资利息调整41贷：投资收益 l00借：银行存款59贷：应收利息59.3201年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59 借：持有至到期投资利息调整45贷：投资收益l04借：银行存

19、款59贷：应收利息 594202年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59借：持有至到期投资利息调整50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息 59.5203年12月31日，确认实践利息、收到票面利息等：借：应收利息59借：持有至到期投资利息调整55贷：投资收益ll4借：银行存款59贷：应收利息 59.6204年12月31日，确认实践利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59借：持有至到期投资利息调整 59贷：投资收益ll8借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等 1250贷：持有至到期投资本金1250持有至到期投资利息调整(1)250(2)41(3)4

20、5(4)50(5)55余59(6)55.例：207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场要素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价钱继续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出卖该持有至到期债券投资10%，收取价款120万元即所出卖债券的公允价值。假定4月1日该债券出卖前的账面余额本钱为1000万元，不思索债券出卖等其他相关要素的影响，那么乙公司相关的账务处置如下：.4月1日对外出卖时：借：银行存款 120 贷：持有至到期投资本钱 1 00贷：投资收益20借：可供出卖金融资产本钱 1080120090%贷：持有至到期投资本钱9 00贷：资本公积其他资本公积180假定4月23日，

21、乙公司将该债券乘余部分全部出卖，收取价款11 80万元，那么乙公司相关账务处置如下：借：银行存款1180贷：可供出卖金融资产本钱1080贷：投资收益100借：资本公积其他资本公积180贷：投资收益180.四、贷款和应收款项 1、贷款和应收款项概述 特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活泼市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活泼市场.2、贷款和应收款项的会计处置1贷款A未发生减值企业发放的贷款借：贷款本金本金贷：吸收存款等贷：贷款利息调整差额，也能够在借方资产负债表日借：应收利息按贷款的合同

22、本金和合同利率计算确定借：贷款利息调整差额，也能够在贷方贷：利息收入按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定合同利率与实践利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款本金贷：应收利息贷：利息收入差额.B发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失预备同时：借：贷款已减值贷：贷款本金、利息调整资产负债表日确认利息收入借：贷款损失预备按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进展表外登记。收回贷款借：吸收存款等借：贷款损失预备相关贷款损失预备余额贷：贷款已减值贷：资产减值损失差额

23、.2对于确实无法收回的贷款借：贷款损失预备贷：贷款已减值3已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失预备借：吸收存款等贷：贷款已减值贷：资产减值损失差额 .例：206年1月1日，某银行向某客户发放一笔贷款100 00万元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。其他资料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 50万元。 发放贷款时：借：贷款本金100 00贷：吸收存款100 00.2206年12月31日，综合分析与该贷款有关的要素，发现该贷款存在减值迹象，采

24、用单项计提减值预备的方式确认减值损失10 00万元。 206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 50贷：利息收入 2 50借：存放中央银行款项或吸收存款 2 50 贷：应收利息 2 50206年12月31日，确认减值损失10 00万元：借：资产减值损失 10 00贷：贷款损失预备 10 00借：贷款已减值100 00贷：贷款本金100 00此时，贷款的摊余本钱=10000-1000=9000万元.3207年3月31日，从客户收到利息1 00万元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。 207年3月31日，确认从客户收到利息1

25、 00万元：借：存放中央银行款项或吸收存款1 00贷：贷款已减值 1 00按实践利率法以摊余本钱为根底应确认的利息收入 =900010%/4=2 25万元借：贷款损失预备2 25贷：利息收入 2 25此时，贷款的摊余本钱=90 00-1 00+2 25=91 25万元. 4207年4月1日，经协商，某银行从客户获得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为8500万元，自此某银行与客户的债务债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费20万元。某银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实践处置前暂时对外出租。 207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 8500借：营业外支出645借：贷

26、款损失预备775贷：贷款已减值9900贷：应交税费 20.5207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金80万元。当日，该房地产的可变现净值为84 00万元。 207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金80万元：借：存放中央银行款项 80贷：其他业务收入 80确认抵债资产跌价预备=85 00-84 00 =1 00元借：资产减值损失1 00贷：抵债资产跌价预备1 00.6207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 60万元。某银行当年为该房地产发生维修费用20万元，并不计划再出租。该房地产的可变现净值为83 00万元。 207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银

27、行款项1 60贷：其他业务收入1 60确认发生的维修费用20万元：借：其他业务本钱20贷：存放中央银行款项等 20确认抵债资产跌价预备=84 00-83 00=100万元借：资产减值损失 1 00贷：抵债资产跌价预备1 00 .7208年1月1日，某银行将该房地产处置，获得价款83 00万元，发生相关税费1 50万元： 208年1月1日，确认抵债资产处置：借：存放中央银行款项 83 00借：抵债资产跌价预备2 00借：营业外支出1 50贷：抵债资产 85 00贷：应交税费1 50.五、可供出卖金融资产 1、可供出卖金融资产概述 出于风险管理思索等 直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有

28、至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等可供出卖金融资产.2、可供出卖金融资产的会计处置1企业获得可供出卖的金融资产A股票投资借：可供出卖金融资产本钱公允价值与买卖费用之和借：应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等B债券投资借：可供出卖金融资产本钱面值借：应收利息已到付息期但尚未领取的利息借：可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等.2资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息借：可供出卖金融资产应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计

29、算的利息贷：投资收益 可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 贷：可供出卖金融资产利息调整 差额，也能够在借方.3资产负债表日公允价值变动A公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积B公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出卖金融资产公允价值变动.4资产负债表日确定减值借：资产减值损失减记的金额 贷：资本公积其他资本公积 从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷：可供出卖金融资产公允价值变动.例：2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税费5万元。 2007年12月31日，该

30、可供出卖金融资产的公允价值为95万元。 2021年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。 .12007年12月1日借：可供出卖金融资产本钱 100贷：银行存款 10022007年12月31日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出卖金融资产公允价值变动532021年3月31日借：资产减值损失 40贷：资本公积其他资本公积5贷：可供出卖金融资产公允价值变动 35.5减值损失转回借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资产减值损失假设可供出卖金融资产为股票等权益工具投资借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积可供出卖权益工具投资发生减值损失，不得

31、经过损益转回.6将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资贷：资本公积其他资本公积差额，也能够在借方7出卖可供出卖的金融资产借：银行存款等贷：可供出卖金融资产贷：资本公积其他资本公积 从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，也能够在借方贷：投资收益差额，也能够在借方.金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，变

32、动计入权益.例：乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 00万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用3万元。.假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下：1206年7月13日，购入股票：借：可供出卖金融资产本钱 15 03贷：银行存款 15 032206年12月31日，确认股票价钱变动：借：可供出卖金融资产公允价值变动 97贷：资本公积其他资本公积 973207年2月1日，出卖股票：借：银行存款 12 97借：

33、资本公积其他资本公积 97借：投资收益2 06 贷：可供出卖金融资产本钱115 03 公允价值变动97.例：207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实践利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。 甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。207年12月31日，该债券的市场价钱为1 000.094元。假定无买卖费用和其他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下：.1207年1月1日，购入债券：借：可供出卖金融资产本钱 1 000利息调整 28.244贷：银行存款 1 028.2442207年12月3

34、1日，收到债券利息、确认公允价值变动：实践利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元年末摊余本钱=1 028.244+30.85-40=1019.094元借：应收利息 40贷：投资收益 30.85贷：可供出卖金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出卖金融资产公允价值变动 191019.094 1 000.094=19.六、金融资产减值 1、金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。

35、 .2、金融资产减值损失的计量1持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试。如有客观证听阐明其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益。 对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一

36、致运用，不得随意变卦。. 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。 .外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益。持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收

37、入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。.例：G银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额艰苦者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时归还G银行的贷款本金和利息。为此，提出与G银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。G银行赞同客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：在下面五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需求在今年末确认减值损失？ 1客户A在贷款原到期日后5年内归还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值 .2在原到期日，客户A归还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值 3在原到期日，客户A归还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；贷款未来现金流量现值一定小于