10月证监会事务所技术来函情况通报

1、2013 年 10 月会计师事务所提交的专业技术问题的研讨情况通报2013 年 11 月 8 日，召集普华永道、致同、山东汇德、中证天通共 4 家会计师事务所专业技术就与投资性房地产相关的的确认方式、同一控制下企业合并中“非暂时性”的认定，以及提供评估服务的独立性等 3 项共性问题进行了，研讨结果如下：一、与以公允价值计量的投资性房地产相关的，应当计入损益还是应当在投资性房地产使用内按照直摊销计入各期损益？问题背景：某上市公司建造了一座商场，并将该商场用于对外出租，分类为投资性房地产。商场建成之初，公司收到一笔来自当地的补助款，公司判断为与该物业相关的补助。根据该上市公司的会计政策，投资性房地

2、产采用公允价值进行后续计量。对于收到的应当如何进行会计处理？应当计入损益还是应当在投资性房地产使用内按照直摊销计入各期损益？结果：部分与会者提出，在以往的实务中，主体因建设投资性房地产而取得的情况比较少见,需要特别关注该项补助的实质是与资产的建造成本相关还是与未来期间的收入相关。如果补助的实质是补偿未来期间收入，则应按照合理比例摊销计入后续各期损益。在明确补助的实质是补偿资产建造成本的情况下，观点分化，未形成一致结论。部分与会者认为，的确认方式与投资性房地产的计量模式没有直接关系，企业是否采用公允价值计量投资性房地产是其做出的会计政策选择，与其是否能够取得也没有必然的联系。与资产相关的补助，在

3、该资产的使用内平均分配计入以后各期损益的方式，能完整的体现本身对资产使用内的各期损益的影响；另一部分与会者则认为，计入损益最为直接，也更符合配比原则的理念，但也关注到将与资产相关的一次性计入损益的做法与现行准则存在明显不一致之处。将与财政部就此问题进一步沟通。二、如何认定同一控制下企业合并中的“非暂时性”？问题背景：企业会计准则规定，“控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上（含 1 年）”。上市公司执行企业会计准则解答 2013 年第 1期也强调，“在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在 1 年以上(含 1

4、 年)，合并日之后所形成的主体受最终控制方的控制时间也应达到 1 年以上(含 1 年)。”如何具体运用上述规定处理下列两个案例。案例 1、内部重组目的设立一新主体 D，便于出售：如果主体甲将其已连续控制多年的主体 A、B 合并为主体 D 后，很快就把主体D 予以出售，或者以其他方式丧失了对 D 的控制权(合并后尚未达到 1 年)。A、B 合并为主体D，对于D 的合并报表来说，能否按照同一控制下企业合并处理？案例 2、如果主体甲将其新近取得的主体 A、B（合并前控制尚未达到 1 年）合并为主体 D，但预计其后甲对主体 D 的控制权将会长期稳定存续。A 和 B 合并为 D，对 D 的合并报表来说，

5、是否为同一控制下企业合并？结果：企业会计准则和发布的解答要求合并前后均应达到 1 年的规定，有利于各会计主体的操作口径，减少空间，中将从严把握。针对案例 1，其问题的本质是分析主体 D 的合并报表应作为主体甲(原控股股东)的延伸还是应作为新控股股东的延伸。绝大多数与会者认为，如果内部重组交易完全由主体甲主导，无论其在 1 年内是否能够成功将D 出售，该重组交易均不会被撤销，则主体D 的报表作为主体甲(原控股股东)的延伸，即按照同一控制下企业合并处理较为合理。然而，如果该重组交易与主体甲后续丧失对主体 D 的控制权的交易互为前提，构成“一揽子交易”，如果主体甲最终未将主体 D 成功出售，则A 和

6、 B 合并为 D 的交易将全部撤销的情况下，则主体 D 的报表作为新控股股东的延伸，即按照非同一控制下企业合并处理较为合理。针对案例 2，绝大多数与会者认为，在正确理解“原账面价值”概念的前提下，是否采用同一控制下企业合并的原则进行处理，会计处理结果并不会出现实质性的差异。一般情况下，如果不存在宏观经济环境的剧烈波动或者特殊行业的特殊情况，同一标的物的公允价值在 1 年内产生剧烈波动的可能性不大。因此，是否采用同一控制下企业合并的原则进行会计处理，被合并方的资产、负债的计量基础并不会出现差异。此外，由于时间短于 1 年，合并方是否重述前期比较报表，预期也不会存在实质性的差异。三、提供评估服务的独立性问题问题背景：会计师鼓励各事务所积极开展非鉴证业务，同时职业道德守则又对独立性做出了规定。如果由构成网络所的资产评估事务所，对会计师事务所的审计客户提供了不同目的的评估业务，独立性规定对其的应用是否有所不同？例如，“以交易或者其他经济行为为目的”的评估业务，是否不会因自我评价产生不利影响？即是否不会有关规范会计师事务所对审计客户提供非鉴证服务的独立性的规定？结果：中国会计师职业道德守则第 4 号审计和审阅业务对独立性的要求第十二章第四节“