第二章金融资产ppt课件

1、第二章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类一 定义 ：金融资产是资产的重要组成部分，主要包括库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，其他应收款项，股权投资，债务投资，金融衍生工具构成。 1 应收票据 是指企业因销售商品，提供劳 务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2 其他货币资金 是指除库存现金，银行存款之外的货币资金，包括外埠存款，银行汇票存款，信誉卡存款，信誉证保证金存款，存出投资款.其他应收款 是指除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各种应收，暂付款项。包括 应收的各种赔款，罚款； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，职工负担的医药费，房租等；

2、备用金 存出保证金 预付账款转入 其他各种应收，暂付款项.* 售后回购方式融资 DR 其他应收款 CR 银行存款 实践支付款 在售后回购期间按期计提利息费用 DR 其他应收款 CR 财务费用* 企业应定期或者至少每年度终了时对其进展检查，估计其能够发生的坏账损失，计提坏账预备4 金融衍生工具 包括国债期货，远期合同，股指期货等.二 分类 按照投资战略和风险管理要求可分为如下： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出卖的金融资产.第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分类为买

3、卖性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一买卖性金融资产 金融资产满足以下条件之一，该当划分为买卖性金融资产： .获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购。如从二级市场购入的股票，债券，基金等属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。属于金融衍生工具，比如国债期货，远期合同，股指期货等.二指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只需符合以下条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根

4、底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 .企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理，评价并向有关键管理人员报告。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置 1 企业获得买卖性金融资产时，按公允价值，借记“买卖性金融资产-本钱科目，按发生的买卖费用，借记“投资收益科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股. 利，借记“应收利息或“应收股利，按实践支付的金额，贷记“银行存款等科目买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放现金股利，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目；在资产负债表

5、日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算利息，借记“应收利息科目，贷记“投资收益科目。资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“买卖性金融资产-公允价值变动,贷记. “公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录4 出卖买卖性金融资产，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“买卖性金融资产科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益，贷记或借记“投资收益科目p29例2-1.2021年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股，每股价

6、钱为8.3元，作为买卖性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股面值为1元。另支付买卖费用5万元。2021年4月20日收到现金股利和股票股利。2021年6月30日每股公允价值为7.8元。2021年7月4日甲公司将该项买卖性金融资产全部出卖，每股价钱为8.4元，另支付买卖费用4万元。经典例题.第三节 持有至到期投资持有至到期投资概述 定义 是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。 特征 一该金融资产到期日固定，回收金额固定或可确定。 二企业有明确意图将该金融资产持有至到期 存在以下情况之一的，阐明

7、企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：.持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化，流动性需求变化，替代投资时机及其投资收益率变化，融资来源和条件变化，外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 三企业有才干将该金融资产持有至到期.持有至到期投资的会计处置 一持有至到期投资的初始计量 企业获得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-本钱科目，按支付价款中包括的已到付款期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按照实践支付的金额，贷记“银行存款等科目，按其差额，借记或贷记“持有至

8、到期投资-利息调整科目 确定实践利息率，并在该持有至到期估计存续期间或适用的更短期间坚持不变p35例2-5.二持有至到期投资的后续计量 1 资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息，一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利息率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整科目。持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应收未收利息，应经过“持有至到期投资-应计利息科目核算.将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出卖金融资产科目，按其账面余

9、额，贷记“持有至到期投资-本钱，利息调整，应计利息科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他资本公积科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。.3 出卖持有至到期投资，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-本钱，利息调整，应计利息科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目，已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。P39例2-6.经典例题 甲公司于2021年1月1日购入某公司发行的5年期，一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利息率5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付买卖费用2.27万元

10、。假定该公司每年年末采用实践利息率法摊销债券溢折价，实践利率为4%。2021年12月31日该持有至到期投资的摊余本钱为多少.第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项概述 定义 是指在活泼市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 与划分持有至到期投资的金融资产主要差别在与前者不是在活泼市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出卖或重分类方面遭到较多限制。.贷款和应收款项的会计处置 1 企业发放的贷款，应按照贷款的合同本金，借记“贷款-本金科目，按实践支付的金额，贷记“吸收存款“存放中央银行款项等科目，有差额的，借记或贷记“贷款-利息调整科目 2 资产负债日，应按贷款的合同本金

11、和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入科目. 按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整科目。合同利率与实践利率差别较小的，也可以按照合同利率计算确定利息收入收回贷款时，应按照客户归还的金额，借记“吸收存款“存放中央银行款项等科目，按收的贷款本金，贷记“贷款-本金 p41例2-7.贷款和应收款项的会计处置1.发放贷款时， 借：贷款-本金贷款合同规定的本金金额 -利息调整差额，或者贷记 贷：吸收存款实践支付的金额2.确认贷款利息收入 借：应收利息合同本金*合同利率 贷：利息收入贷款摊余本钱*实践利率 贷款-利息调整差额，或者借

12、记.3.收到贷款利息: 借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：应收利息4.确认贷款减值损失： 借：资产减值损失 贷：贷款损失预备 借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 应收利息存在应收未收利息时需求思索5.确认贷款发生减值损失后的利息收入 借：贷款损失预备贷款摊余本钱为根底确认利息收入 贷：利息收入 借：吸收存款/存放中央银行款项 贷：贷款-已减值收到利息.第五节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产概述 定义 是指初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产。可供出卖金融资产的会计处置 1 企业获得可供出卖金融资产为股票投资时，应按其公允价值与买卖费用之和，借记“可供出卖金融资产-本钱科目，按已宣告但尚

13、未发放的现金股利，借记“应收股利科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款. 企业获得可供出卖金融资产为债券投资时，应按债券的面值，借记“可供出卖金融资产-本钱科目，按支付的价款中包含的已到付息但尚未领取的利息，借记“应收利息，按实践支付的金额，贷记“银行存款科目，按差额，借记或贷记“可供出卖金融资产-利息调整科目.2 资产负债日，可供出卖债券为分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按可供出卖债券摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出卖金融资产-利息调整科目。可供出卖债券为一次还本付息债券投资的，应收未

14、收利息应经过“可供出卖金融资产-应计利息科目核算. 可供出卖权益工具投资持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利，贷记“投资收益 收到获得可供出卖金融资产支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款等科目，贷记“应收利息或“应收股利科目 . 收到可供出卖债券持有期间被投资单位支付的利息，借记“银行存款，贷记“应收利息科目 收到可供出卖权益工具投资持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，借记“银行存款，贷记“应收股利科目3 资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“可供出卖金融资产-公允价值变动，贷记“

15、资本公积-其他资本公积；公允价值低于账面余额的差额，做相反分录.将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出卖金融资产，按其账面余额，贷记“持有至到期投资，按其差额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积。已计提减值预备的，同时结转减值预备出卖可供出卖金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款，按其账面余额，贷记“可供出卖金融资产-本钱，公允价值变动，利息调整，应计利息，按应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积科目，按其差额，借记或贷记“投资收益科目p43例2-8.可供出卖金融资产的会计处置1.企业获得金融资产 1股票

16、投资 借：可供出卖金融资产-本钱 公允价值与买卖费用之和 应收股利支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款实践支付的金额 2债券投资的 借：可供出卖金融资产-本钱债券面值 应收利息支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产-利息调整差额，或贷记 贷：银行存款实践支付的金额.2.资产负债日 1可供出卖金融资产为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息债券面值*票面利率 贷：投资收益摊余本钱*实践利率 可供出卖金融资产-利息调整差额，或借记 2可供出卖金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出卖金融资产-应计利息面值*票面利率 贷：投资收益摊余本钱*实践利率 可供出

17、卖金融资产-利息调整差额，或借记.3可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值低于账面余额时，做相反分录3.出卖可供出卖金融资产 借：银行存款实践收到的金额 资本公积-其他资本公积 公允价值累计变动额，或贷记 贷：可供出卖金融资产-本钱 -公允价值变动或借记 -利息调整或借记 投资收益差额，或借记.经典例题A公司于2021年1月1日从证券市场上购入W公司于2021年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面利息率为5%，每年1月5号支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入

18、债券的面值为1000万元，实践支付价款为1005.35万元包含已到付息期但尚未发放的利息，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利润为6%。假定按年计提利息。2021年1月5日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产，其公允价值为910万元。要求编制A公司从2021年1月1日至2021年1月5日上述有关业务的会计分录.第六节 金融资产减值金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当确认减值损失，计提减值预备。 金融资产发生减值的

19、客观证据，包括以下各项：.发行方或债务人发生财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人做出的退让；因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖；无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量。.债务人很能够倒闭或进展其他财务重组债务人运营所处的技术，市场，经济或法律环境发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法收回投资本钱权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时行下跌其他阐明金融资产发生减值

20、的客观证据 企业在根据以上客观证据判别金融资产能否发生减值损失时，应留意几点：.这些客观证据相关的事项必需影响金融资产的估计未来现金流量，并且可以可靠的计量企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产能否发生已发生减值，因此应综合思索相关证据额总体影响进展判别债务方或金融资产发行方信誉等级下降本身缺乏以阐明企业所持有的金融资产发生减值。但可与获得的其他客观的减值根据联络起来，往往可以对金融资产能否已发生减值做出判别.对于可供出卖权益工具投资，其公允价值低于其本身缺乏以阐明可供出卖权益工具投资已发生减值，而该当综合相关要素判别该投资公允价值下降能否是严重或非暂时行下跌的，同时，企业该当从持有可供

21、出卖权益工具投资的整个期间来判别对于以外币计价的权益工具投资，企业在判别其能否发生减值时，该当将该投资在初始确认时以记账本位币反映本钱，与资产负债日以记账本位币反映的公允价值进展比较，同时思索其他相关要素.金融资产减值损失的计量 一持有至到期投资，贷款和应收款项减值损失的计量 1 持有至到期投资，贷款和应收款项以摊余本钱后续计量。发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益 2 对于存在大量性质类似且以摊余本钱进展后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将该项金额艰苦的金融资产区分. 开来，单独进展减值测试。如有客观证听阐明其发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试 DR 资产减值损失按应减记的金额 C