财产物资核算与管理课件

1、 财产物资核算与管理 2011年2月外包管理学院 陆珂办公室：A409联系方式：E-MAIL：课程介绍本课程由三部分组成： 一、存货岗位核算。通过本项目学习，使学生掌握存货收、发、结存的核算方法和存货的确认、计价方法。 二、资产岗位核算。通过本项目学习，使学生掌握固定资产、无形资产的核算方法。 三、资金岗位核算。通过本项目学习，使学生掌握资金岗位的核算任务、流程和方法。学习方法“no shortcut”把握课堂认真预习、复习多做练习、认真完成作业人非生而知之者，孰能无惑？惑而不从师，其为惑也终不解矣。真正把握一门知识考核方式（考试课程）1、平时表现（10） 作业：三次无辜未交，取消考试资格；晚

2、交（ 1分）未交（ 5分) 出勤：三次无辜缺席，取消考试资格；迟到（ 1分）缺席（ 5分) 课堂表现：主动回答问题（1分）2、分组实训（20%）3、期末考试（70）学习要求:NO EXCUSERESPECT项目一 存货岗位核算任务一 存货与存货岗位核算内容介绍任务二 存货的初始计价任务三 存货增加的核算任务四 发出存货的核算任务五 存货的期末计价与清查任务一 存货与存货岗位核算内容介绍1.什么是存货?P92 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值

3、易耗品、委托加工物资等。2.核算什么?任务一 存货与存货岗位核算内容介绍2.P91（材料核算业务流程）材料入库单， 发票、付款单、发料单、期末减值报告单、盘存报告单等审核无误记账凭证审核材料采购明细账材料明细账低值易耗品明细账包装物等明细账核对材料收、发、存明细表总证仓库核对任务二 存货的初始计价 企业会计准则要求，存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。任务二 存货的初始计价（外购存货）外购存货成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+仓储费+包装费+运输途中的合理损耗+入库的挑选整理费算一算:江淮公司从红星

4、工厂购入下列材料：B材料3 000千克，单价60元；C材料5 000千克，单价80元，增值税17%。另支付运杂费48 000元（按材料重量比例分配）。材料已全部验收入库，价税款已付。请计算B、C两种材料的成本与单价，并填写记账凭证。思考题：1.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）A.材料采购过程中发生的运杂费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的仓储费用D.进口材料发生的关税E.材料采购过程中发生的仓储保管费思考题：2.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5，000吨，收到增值税专用发表上注明的售价为每吨1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输

5、费用60 000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。计算原材料的入账价值。原材料入账价值=5 0001 200+60 000（1-7%）+20 000+18 000=6 093 800借:原材料 6 093 800 应交税费应交增值税（进项税额）1 024 200 贷：银行存款 7 118 000任务二 存货的初始计价（自制存货）自制存货成本=直接材料或半成品成本+(直接人工+制造费用)任务二 存货的初始计价（委托加工存货）委托加工存货成本=实际耗用的原材料或半成

6、品或商品+加工费+运输费+装卸费+保险费等费用+相关税金任务二 存货的初始计价（投资者投入的存货）投资者投入的存货成本=按照投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)任务二 存货的初始计价（盘盈的存货）盘盈的存货成本=同类或类似存货的市场价格任务二 存货的初始计价（接受捐赠的存货）接受捐赠的存货成本= (1)捐赠方提供有关凭证，凭证上标明的金额+应支付的相关税费 (2)捐赠方没有提供有关凭证， A.同类或类似存货存在活跃市场的，按照同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费 B.同类或类似存货存在活跃市场的，按照接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值任务三 存货增加的核算一

7、、外购材料按实际成本计价的核算外购材料按实际成本计价就是每一种材料的采购、入库、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的实际成本登记入账。 原材料 在途物资验收入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本库存原材料的实际成本已经购进但尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本验收入库各种材料物资的实际成本尚未到达或入库的材料任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算1.单货同到例题：江淮公司从长城工厂购入A材料2 000千克，单价10元，增值税税率17%，另支付包装费500元，全部货款通过银行转账付清，A材料已验收入库。（1）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/

8、应付票据/应付账款借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 900 任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算2.单到货未到例题:(1)江淮公司采用汇兑结算方式购入一批D材料，增值税专用发票上注明的价款5万元，增值税额8 500元，发生材料的运杂费1 500元，材料尚未到达企业。(2)D材料验收入库。步骤1： 根据发票入账 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款步骤2： 材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资（1）借：在途物资D材料 51 500 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷

9、：银行存款 60 000 （2）借：原材料 51 500 贷：在途物资 51 500任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算3.货到单未到例题：（1）江淮公司采用委托收款方式购入A材料并已验收入库，直到月末发票单仍未收到，实际成本无法确定，暂估价值为6万元。（2）上述A材料收到发票注明价款6万元，增值税17%，已通过银行支付。步骤1：月末 借：原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000 步骤2：下月初 借：应付账款暂估应付账款 60 000 贷：原材料A材料 60 000步骤3：取得发票 借：原材料A材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10

10、200 贷：银行存款 70 200 任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算4.预付货款购入材料例题：（1）江淮公司为购买甲材料向A厂预付10万元价款的80%，计8万元。（2）江淮公司收到A厂发来的甲材料，验收入库。货款10万元，增值税1.7万元，对方代垫包装费3 000元，欠款用银行存款支付。步骤1：预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款步骤2：收到货物时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款步骤3：补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款（1）借：预付账款A厂 80 000 贷：银行存款 80 000（2）借：原材料甲材料 103 000 应交税费应交增值税

11、（进项税额）17 000 贷：预付账款A厂 120 000（3）借：预付账款A厂 40 000 贷：银行存款 40 000任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算5.外购材料短缺、毁损（1）属于供货单位造成的短缺、毁损A.未支付货款，查明原因按实收数入账借：原材料 （实收数） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款B. 款已支付（按实收数入库，未收暂入“应付账款”）借：原材料 应付账款 贷：在途物资供货单位补发材料借：原材料 贷：应付账款供货单位退回短缺货物款项借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算5

12、.外购材料短缺、毁损（2）属于运输途中的合理损耗 按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。在明细账中，数量按实际记录。任务三 存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算5.外购材料短缺、毁损（3）属于途中发生的非常损失（1）付款时借：在途物资F材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）材料入库时借：原材料F材料 待处理财产损益 贷：在途物资F材料（3）查明原因后借：其他应收款/原材料/管理费用等 营业外支出 贷：待处理财产损益 应交税费应交增值税（进项税额转出）思考题（1）江淮公司12月7日从外地购进F材料100千克，每千克单价1 170元（其中价格1

13、 000元，增值税170元），每千克运费200元（其中按规定准予扣除的进项税14元），运输保险费共计3 000元，货款及运费等均已支付。12月14日原材料到达，验收时发现残损5千克，短缺5千克，入库合格品为90千克，原因待查。（2）经查明原因，残损5千克材料是运输部门造成的，由运输部门负责修复，现已作为合格品验收入库；另外5千克材料是本单位在提货后、验收入库前被盗所致，保险公司已按规定同意赔偿5 000元，单赔偿款尚未收到。（1）12月7日付款借：在途物资F材料 121 600 应交税费应交增值税（进项税额）18 400 贷：银行存款 140 000（2）12月14日材料入库时借：原材料F材料

14、 109 440 待处理财产损益 12 160 贷：在途物资F材料 121 600（3）查明原因后借：原材料F材料 6 080 其他应收款 5 000 营业外支出 2 000 贷：待处理财产损益 12 160 应交税费应交增值税（进项税额转出）920任务三 存货增加的核算二、外购材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算，就是每一种材料的收入、发出和结存，在材料总账和明细账中都按材料的计划成本登记入账。 原材料 材料采购验收入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本库存原材料的计划成本采购材料的实际成本验收入库各种材料物资的计划成本企业尚未验收入库各种材料物资的实际成本任务三 存货增加的核

15、算二、外购材料按计划成本计价的核算材料采购（资产类）验收入库原材料的实际成本大于计划成本的差异验收入库原材料的实际成本小于计划成本的差异库存材料实际成本大于计划成本的差异采购材料的实际成本验收入库各种材料物资的计划成本库存材料实际成本小于计划成本的差异材料成本差异（资产类调整账户）企业尚未验收入库各种材料物资的实际成本任务三 存货增加的核算二、外购材料按计划成本计价的核算1.单货同到例题：江淮公司12月 4日 ，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为10万元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料验收入库，该批材料的计划成本为11万元。（

16、1）付款时 借：材料采购 100，000 应交税费应交增值税（进项税额）17，000 贷：银行存款 117，000（2）验收入库时 借：原材料 110，000 贷：材料采购 110，000（3）结转入库材料的成本差异时 借：材料采购 10，000 贷：材料成本差异 10，000注：步骤（2）、（3）可以合并 任务三 存货增加的核算二、外购材料按计划成本计价的核算2.单到货未到例题：江淮公司12月 8日 ，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元，增值税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到；12月14日，该批材料验收入库，其计划成本

17、为18 000元。（1）付款时（ 12月8日） 借：材料采购 20，000 应交税费应交增值税（进项税额）3，400 贷：银行存款 23，400（2）验收入库时（12月14日） 借：原材料 18，000 材料成本差异 2，000 贷：材料采购 20，000任务三 存货增加的核算二、外购材料按计划成本计价的核算3.货到单到例题：江淮公司11月 21日 ，购入原材料一批，材料已验收入库，但发票月末任未收到，该批材料计划成本为45 000元。12月3日，收到结算凭证，江淮公司付款，实际支付原材料价款5万元，增值税8 500元。（1）月末估价入账（ 11月30日） 借：原材料 45，000 贷：应付账

18、款暂估应付账款 45，000 （2）月初冲销（12月1日） 借：原材料 45，000 贷：应付账款暂估应付账款 45，000（3）付款时（12月3日 ） 借：材料采购 50，000 应交税费应交增值税（进项税额）8，500 贷：银行存款 58，500（4）收料并结转差异（12月3日） 借：原材料 45，000 材料成本差异 5，000 贷：材料采购 50，000任务三存货增加的核算三、外购低值易耗品和包装物的核算低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。“周转材料低值易耗品”包装物是指为了包装本企业产品而储备的

19、各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。注意：包装材料如包装用的纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于包装物，应属于原材料。“周转材料包装物”任务三存货增加的核算三、外购低值易耗品和包装物的核算低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。“周转材料低值易耗品”包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。注意：包装材料如包装用的纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于包装物，应属于原材料。“周转材料包装物”任务四 存货发出的核算一、发出原材料的核算1.计算发出原材料的成本（实际成本）P113某企业2008年8

20、月1日结存甲材料300千克，单位实际成本为10元/千克。8月6日购进该材料1 000千克，单位实际成本为11元/千克，8月20日购进该材料600千克，单位实际成本为12元/千克；8月12日发出材料1100千克，8月26日发出材料650千，计算发出存货的成本和期末结存存货的成本。8月1日期初300千克 10元/千克 6日购进1000千克 11元/千克 12日发出1100千克 20日购进600千克 26日发出650千克例题：江淮公司2008年12月 1日结存A材料3 000千克，每千克实际成本10元；12月6日和18日分别购入该材料9 000千克和8 000千克，每千克实际成本11元和12元。12

21、月10日和26日分别发出该材料8 000千克和10 000千克。请分别用先进先出发、加权平均法和移动加权平均法计算12月A材料发出成本和期末库存成本。思考题某企业6月1日结存甲材料1 000千克，每千克实际成本100元，本月发生如下有关业务：1.2日，购入甲材料500千克，每千克实际成本98元，材料已验收入库。2.5日，发出甲材料700千克。3.10日，购入甲材料800千克，每千克实际成本为105元，材料已验收入库。4.14日，发出甲材料1 200千克。5.20日，购入甲材料600千克，每千克实际成本102元，材料已验收入库。6.29日，发出甲材料400千克。任务四 存货发出的核算一、发出原材

22、料的核算2发出原材料的核算（实际成本）任务四 存货发出的核算一、发出原材料的核算3计算原材料的成本（计划成本P116）本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异期初结存材料计划成本本月收入材料成本差异总额本月收入材料计划成本总额100%+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本月材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异+类别月初结存本月收入合计成本差异率计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异原材料50 000-900400 0009 900450 0009 000？2%材料成本差异计算表例题：12月份，江淮公司原材料月初结存节约差异900元，月

23、初结存计划成本5万元；本月收入超支差异9 900元，本月收入计划成本40万元，计算本月材料成本差异率。任务四 存货发出的核算一、发出原材料的核算4发出原材料的核算（计划成本）P109发料凭证汇总表例题：12月份，江淮公司编制“发料凭证汇总表”，请进行相关账务处理。 材料类别材料用途原材料计划成本差异额基本生产车间生产产品领300 0006 000辅助生产车间生产产品领用100 0002 000各车间一般消耗用60 0001 200企业管理部门领用20 000400对外销售30 000600合计510 00010 2001）分配发出原材料计划成本时：借：生产成本基本生产成本 300 000 生产

24、成本辅助生产成本 100 000 制造费用 60 000 管理费用 20 000 其他业务成本 30 000 贷：原材料 510 000 2）结转本月发出材料应负担的成本差异时（超支）：借：生产成本基本生产成本 6 000 生产成本辅助生产成本 2 000 制造费用 1 200 管理费用 400 其他业务成本 600 贷：材料成本差异 10 200重庆正和股份有限公司根据2009年7月10日“发料凭证汇总表”的记录，基本生产车间领用C材料400 000元，辅助生产车间领用C材料40 000元，车间管理部门领用C材料6 000元，企业行政管理部门领用C材料4 000元，共计450 000元。已知

25、7月结存C材料的计划成本为31 000元，成本差异为借方余额1 000元。求发出C材料的实际成本，并进行相关的账务处理。任务五 低值易耗品的核算 一、什么是低值易耗品 低值易耗品属于劳动资料，包括生产工具、模具、工作服和防护用品等劳保用品，桌和柜等办公用品。其特点是单位价值低、使用期限较短，易毁损，使用过程中保持其原有实物形态基本不变。周转材料低值易耗品任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算（一）外购低值易耗品的核算 1.实际成本计价法（1）单货同到 借：周转材料低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）单到货未到 借：在途物资 应交税费应交增值

26、税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 借：周转材料低值易耗品 贷：在途物资 任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算（一）外购低值易耗品的核算（P103） 1.计划成本计价法（1）按照凭证入账借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）原材料入库借：周转材料低值易耗品 贷：材料采购（3）结转差异借：材料成本差异 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异超支节约任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算（二）领用低值易耗品的核算（P118) 1.一次摊销法 低值易耗品在领用时就按领用部门和用途将其账面价值全部计入有关成本、费用的方法

27、。报废时，收回残值冲减有关成本、费用。任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算（二）领用低值易耗品的核算 1.一次摊销法领用时： 借：管理费用 制造费用 贷：周转材料低值易耗品XX报废时，收残料： 借：原材料 贷：制造费用（或管理费用）任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算（二）领用低值易耗品的核算 2.五五摊销法 低值易耗品在领用时先摊销其价值的50%，报废时再摊销其剩余价值的50%。“在库低值易耗品”,在用低值易耗品”,”低值易耗品摊销”P119例题修改 某车间8月1日领用一批生产工具，实际成本为3000元，8月31日，报废，收回残值50元，残料已验收入库。领用时：借：周转材

28、料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品借：制造费用（或管理费用等） 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销报废时：借：制造费用（或管理费用等） 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品收回残余材料借：原材料 贷：制造费用（或管理费用等）任务五 低值易耗品的核算 二、低值易耗品的核算领用时：借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品借：制造费用（或管理费用等） 贷：周转材料低值易耗品在用低值易摊销报废时：借：制造费用（或管理费用等） 贷：周转材料低值易耗品在用低值易摊销借

29、：周转材料低值易耗品在用低值易摊销 贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品收回残余材料借：原材料 贷：制造费用（或管理费用等）课堂练习题1.宏利公司生产车间领用一批工具，实际成本为2350元，采用一次摊销法核算。2.宏利公司管理部门领用管理用具一批，实际成本为8400元，采用五五摊销法核算，报废时残余材料作为原材料回收，价值150元。任务六 包装物的核算 一、什么是包装物（P119） 包装物是为了包装企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、罐、坛和袋等。周转材料包装物任务六 包装物的核算 二、包装物的核算（一）外购包装物的核算案例1 购入大包装箱60个，单位价格50元，价款3000元，增值税

30、510元，发票账单已收，款项用银行存款支付。包装物已验收入库。案例2 （1）购入大包装箱100个，价款5000元，增值税850元，供货单位代垫运费215元，发票账单已收，包装物未运到，款未付；（2）上述包装物运到，验收入库。任务六 包装物的核算 二、包装物的核算（一）外购包装物的核算案例3 购入包装物A200个，价款2100元，增值税357元，发票账单收到，包装物A已验收入库，款已通过银行支付。计划单位成本为10元。任务六 包装物的核算 二、包装物的核算（二）发出包装物的核算 1.生产领用包装物案例4 宏利公司对包装物采用实际成本计价核算，某月生产A产品领用包装物的实际成本为150 000元。

31、借：生产成本A产品150 000 贷：周转材料包装物 150 000任务六 包装物的核算 二、包装物的核算（二）发出包装物的核算 2.随同商品出售的包装物（1）不单独计价的包装物案例5 宏利公司销售商品领域不单独计价包装物的实际成本为80 000元。（2）单独计价的包装物案例6 宏利公司销售商品时领域单独计价包装物的实际成本为7 000元，取得销售收入为10 000元，款项已存入银行。借：销售费用 80 000 贷：周转材料包装物 80 000借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本 7000 贷：周转材料包装物 7000任

32、务六 包装物的核算 二、包装物的核算（二）发出包装物的核算 3.出租、出借的包装物例题7 宏利公司对外出租包装物一批，收取包装物押金8 000元，租金4 680元（其中680是增值税）一并存入银行。该包装物的实际成本为5 600元，采用一次摊销法摊销发出包装物的成本。（1）发出包装物时借：银行存款 12 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 其他应付款包装物押金 8 000借：其他业务成本 5 600 贷：周转材料包装物 5 600（2）包装物收回，退回押金时：借：其他应付款包装物押金 8 000 贷：银行存款 8 000 任务七 委托加工物资的核算 一

33、、什么是委托加工物资（P105) 企业提供原料及主要材料，通过支付加工费的方式，委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资发出材料、商品的实际成本，支付的加工费，往返运费以及应记入成本的消费税等收回加工物资的实际成本尚未完成加工的物资的实际成本案例：（1）企业委托利民公司由A材料加工成修理用备件。发出A材料的实际成本为8000元，并以现金支付A材料的运输费600元。（2）以银行存款支付加工费2000元，增值税340元。（3）加工完成后，收回加工好的修理用备件，以现金600元支付运费。（4）加工完毕的备件验收入库。（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费和税

34、金时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（3）加工完毕，运输回来借：委托加工物资 贷：银行存款（4）加工完毕物资验收入库借：原材料 贷：委托加工物资 二、委托加工物资的核算关于委托加工物资应交消费税的相关规定如果委托加工的物资属于应税消费品，企业应缴纳消费税。消费税由受托方代收代交，委托方对缴纳的消费税应分别按下列情况处理：1）委托加工物资收回后直接用于销售的，应将缴纳的消费税计入委托加工物资的实际成本中。2）委托加工物资收回为用于连续生产应税消费品的，应将缴纳的消费税计入“应交税费应交消费税”科目借方。二、委托加工物资的核算课后练习：宏利公司委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），乙企业代收代交消费税3 000元，材料加工完成并已验收入库，加工费有已经支付。双方使用的增值