交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区ppt课件

1、 第六章 非流动资产投资 第2节 可供出卖金融资产 【课题】可供出卖金融资产【教学重点】可供出卖金融资产概念、初始确认金额的计量方法。【教学难点】公允价值变动损益确实认。【教学目的要求】经过教学,使同窗们在了解可供出卖金融资产概念根底上,熟练的掌握其会计处置方法.【职业引导案例】 某企业2021年8.8.购入伊利股份(600887)股票100000股，每股价钱7.66元，2021.3.19.收盘价23.02元/股，方案于2021.出卖.1.第六章 非流动资产投资 P1211非流动资产投资概述一、非流动资产投资概念 投资 广义 对内、对外投资 狭义 对外投资按资产负债表归类属性分 【非流动资产投

2、资】是指企业对外进展的，不预备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：预备持有2年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。二、投资特点1、投资金额大 2、回收期限长3、投资报酬率高。4、风险大。 三、种类1、可供出卖金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资4、投资性房地产等 要求：投资不影响企业正常消费运营活动。2.第2节 可供出卖金融资产直接指定的可供出卖的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。在活泼市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。3.账户设置可供出卖金融资产 本钱 利息调整 应计利息 公允价值变动 总

3、账明细账4.关键问题 持有投资获得投资1.1 7.1 12.31 1.1处置 投资投资收益怎样确认 ？会计期末如何计价 ？5.初始投资本钱 获得时的公允价值和买卖费用之和 实践支付的尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 应收工程 应收股利应收利息二、可供出卖金融资产的初始计量实践支付的价款6.二、可供出卖金融资产的初始计量1.股票投资借：可供出卖金融资产本钱公允价值与买卖费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款同持有至到期投资2.债券投资借：可供出卖金融资产本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方贷：银行存款7.三、可供出卖金融资

4、产持有收益确实认持有期间获得的现金股利或债券利息计入投资收益 1.股票投资应收时：借：应收股利 贷：投资收益收到时：借：银行存款 贷：应收股利同买卖性金融资产8.2、债券投资资产负债表日计算利息：借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息或可供出卖金融资产应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益摊余本钱实践利率利息收入可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方同持有至到期投资9.四、可供出卖金融资产的期末计量一可供出卖金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出卖金融资产该当以“公允价值计量.公允价值变动计入“资本公积其他资本公积。10.1、公允价值高于其账面余额的差额 账

5、务处置方式：借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动不确认损益同买卖性金融资产11.二可供出卖金融资产减值公允价值明显下降，下降趋势属于非暂时性确认减值损失时，该当将原直接计入资本公积的公允价值下降构成的累计净损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 包括两部分 本期公允价值下跌 应从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额12.举例阐明一项可供出卖的资产，2007年6月10日购入的本钱是100到了2007年的12月31

6、日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5在借方到了2021年12月31日假设公允价值是60，可以确认资产减值损失35但总的资产减值损失应该是4035+5。把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。13.举例阐明购入A公司股票10000股作为可供出卖金融资产，不思索相关费用：2007.1.5 8.02007.6.30 7.02007.12.31 4.010000元30000元借：资本公积借：资产减值损失借：资产减值损失14.三减值损失转回借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资产减值损失假设可供出卖金融资产为股票等权益投资借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积15.五

7、、可供出卖金融资产的处置获得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益投资收益 同时 将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 哪里有类似的作法？16.买卖性金融资产的会计处置一、获得买卖性金融资产 借:买卖性金融资产-本钱 投资收益 应收股利/利息 贷:银行存款二、持有期间的股利和利息 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益三、资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借:买卖性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:买卖性金融资产公允价值变动四、出卖买卖性金融资产 借:银行存款 贷:买卖性金融资产(按明细注销

8、投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 17. 一,获得持有至到期投资 借:持有至到期投资-本钱 应收利息 持有至到期投资-利息调整 贷:银行存款二,资产负债表日计算利息 借:应收利息 持有至到期投资-应计利息 贷:投资收益 持有至到期投资-利息调整 三,重分类为可供出卖金融资产 借:可供出卖金融资产 贷:持有至到期投资 资本公积-其他资本公积 持有至到期投资会计处置18.四, 持有至到期投资出卖或到期 借:银行存款 贷:持有至到期投资按明细注销 投资收益 五, 持有至到期投资到期一次还本付息：借:银行存款本金和利息 贷:持有至到期投资本钱 应计利息分次付息一次还本：借:银行存款本金 贷

9、:持有至到期投资本钱 应收利息19.一企业获得可供出卖的金融资产1.股票投资借：可供出卖金融资产本钱公允价值与买卖费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款2.债券投资借：可供出卖金融资产本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方贷：银行存款二资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出卖金融资产应计利息一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方三资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变

10、动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出卖金融资产公允价值变动可供出卖金融资产的会计处置20.四资产负债表日减值借：资产减值损失减记的金额 贷：资本公积其他资本公积原计入资本公积的累计损失金额转出 可供出卖金融资产公允价值变动五减值损失转回借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资产减值损失假设可供出卖金融资产为股票等权益工具投资借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积六出卖可供出卖的金融资产借：银行存款贷：可供出卖金融资产按明细注销 投资收益差额，也能够在借方借：资本公积其他资本公积从资本公积中转出的公允价值累计变动贷：投资收益21.练习：乙公

11、司于206年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；至206年12月31日乙公司仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元。1、初始确认时，该股票划分为买卖性金融资产。2、初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。22.1、乙公司的账务处置如下：1206年7月13日，购入股票：借：买卖性金融资产本钱 15 000 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 15 030 0002206年12月31日，确认股票价钱变动：借：买卖性金融资产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 00032

12、07年月1日，出卖股票：处置损益1300-(1500100)300借：银行存款 13 000 000 投资收益3 000 000贷：买卖性金融资产本钱 15 000 000 公允价值变动1 000 00023.同时：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 24.2、乙公司的账务处置如下：1206年7月13日，购入股票： 借：可供出卖金融资产本钱 15 030 000 贷：银行存款 15 030 0002206年12月31日，确认股票价钱变动：1600-1503=97(万元 借：可供出卖金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 00

13、03207年2月1日，出卖股票：处置损益1300-(1503 97)300 借：银行存款13 000 000 投资收益 300 0 000 贷：可供出卖金融资产本钱 115 030 000 公允价值变动 970 00025.同时：借：资本公积其他资本公积970 000贷：投资收益 970 00026.练习 2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税费5万元。2007年12月31日，该可供出卖金融资产的公允价值为95万元。2021年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。12007年12月

14、1日借：可供出卖金融资产本钱 100贷：银行存款 10022007年12月31日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出卖金融资产公允价值变动 532021年3月31日借：资产减值损失 40贷：资本公积其他资本公积5可供出卖金融资产公允价值变动 3527.课后练习分析A公司于2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出卖金融资产，该债券5年期、票面年利率为5、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实践利率为4。债券的面值为1000万元，实践支付价款为1076.3万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。

15、2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2021年12月31日，该债券的估计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2021年1月20日，A公司将该债券全部出卖，收到款项995万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日-2021年1月20日上述有关业务的会计分录。28.12007年1月1 日借：可供出卖金融资产本钱 1000 应收利息 50 (10005) 可供出卖金融资产利息调整 36.3 贷：银行存款 10863032007年12月31 日 应确认的投资收益：(1000+36.30) 4=41.45(万元) 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出卖

16、金融资产利息调整 8.55摊余本钱=1000+36.3 - 8.55 =1027.75，公允价值为1020万元公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75(万元)。 借：资本公积其他资本公积 7.75 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 7.7522007年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 5029.42021年1月5 日 借：银行存款 50 贷：应收利息 505 2021年12月31 日投资收益：(1000+36.30-8.55) 4=41.11， 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 可供出卖金融资产利息调整 8.89此时的摊余本钱= 1000+36.3-8.55-

17、8.89=1018.86此时的账面余额=1020 - 8.89=1011.11估计未来现金流量现值1000万元思索了价钱下跌损失30.减值总额=1018.86-1000=18.86万元本次减值金额=1011.11-1000=11.11万元 借：资产减值损失 18.86 贷：资本公积其他资本公积 7.75 可供出卖金融资产公允价值变动 11.1162021年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 5031.本钱明细借方余额=1000万元利息调整明细借方余额=36.3-8.55-8.89=18.86万元公允价值变动明细贷方余额=7.55+11.11=18.86万元72021年1月20日借：银行存款 995 可供出卖金融资产公允价值变动 18.86投资收益 5贷：可供出卖金融资产本钱 1000 可供出卖金融资产利息调整 18.8632.例题2006年6月20日，华联实业股份从二级市场以每股9.20元的价钱