CAP考试-07年张XX《会计》讲义全[带目录版](DOC 206页)

1、按中华会计网校扒张志凤扳2007CPA把会计败讲义目录芭前言败 耙皑俺 HYPERLINK l 前言 巴2哀 败 暗 埃总论哀疤凹霸 HYPERLINK l 第一章 澳第一章版 绊4肮 矮货币资金办敖败 HYPERLINK l 第二章 耙第二章氨 疤9跋 靶 敖金融资产跋按斑 HYPERLINK l 第三章 佰第三章芭 唉11疤第四章 氨 扒存货白瓣坝 HYPERLINK l 第四章 暗第四章百 爸3搬5把第五章 唉 罢 长期股权投资斑埃 HYPERLINK l 第五章 霸第五章败 胺41艾第六章 吧 袄 固定资产澳坝绊胺 HYPERLINK l 第六章 氨第六章叭 板59跋第七章 胺 翱 无

2、形资产哀芭芭扒 HYPERLINK l 第七章 鞍第七章拜 傲7罢0懊第八章 奥 巴 投资性房地产百靶 HYPERLINK l 第八章 败第八章扮 哎8百0笆第九章 翱 皑 非货币性资产交换叭邦 HYPERLINK l 第九章 隘第九章矮 办93皑第十章 斑 搬 资产减值般疤傲按 HYPERLINK l 第十章 扳第十章哀 百101盎第十一章 澳 碍 负债埃斑胺百 HYPERLINK l 第十一章 拔第十一章隘 岸113斑第十二章 安 笆 所有者权益鞍哀邦 HYPERLINK l 第十二章 扮第十二章瓣 熬13疤0案第十三章 盎 捌 收入、费用和利润肮熬 HYPERLINK l 第十三章 办第

3、十三章哀 翱13百4袄第十四章 板 按财务报告板按胺耙 HYPERLINK l 第十四章 扳第十四章半 挨15笆5肮第十五章 敖 盎 或有事项胺半碍凹 HYPERLINK l 第十五章 邦第十五章哎 罢1盎6办7版第十六章 柏 昂债务重组邦盎坝癌 HYPERLINK l 第十六章 扮第十六章翱 17跋5般第十七章爸 绊 政府补助安佰靶案 HYPERLINK l 第十七章 巴第十七章耙 胺18瓣4碍第十八章 绊 哎借款费用疤艾埃背 HYPERLINK l 第十八章 埃第十八章佰 熬19颁0俺第十九章 矮 傲 股份支付俺扳敖败稗第二十章 佰 捌 所得税暗哀扮伴疤第二十一章盎 外币折算板班敖碍第二十

4、二章拜 租赁坝袄蔼肮第二十三章罢 会计政策、会计估计变更和哀会计差错更正碍阿稗第二十四章伴 资产负债表日后事项坝稗般鞍第二十五章唉 企业合并佰暗八斑第二十六章挨 合并财务报表背靶暗第二十七章 每股收益拌跋败氨第二十八章案 金融工具列报按耙前 言耙会计是注册会计师资肮格考试五门课程之一，其历年哎考试的合格率都较低，200靶4年为10.32%，200跋5年为11.22%，200哎6年为12.87%。 暗一、会计教材基本结安构罢二、近三年会计考试靶命题规律总结癌（一）题目类型及分数拜 近三年会计科目考颁试题目类型及分数如下：吧 题目类型2004年2005年2006年题目数量题目分数题目数量题目分数题

5、目数量题目分数单项选择题111514142020多项选择题112212241224计算及会计处理题220220324综合题243242232合计100100100哎（二）命题规律总结 哀从近三年会计的试题熬来看，有以下几个方面的特点奥：靶1.覆盖面宽，考核全面叭； 霸2.重视测试考生对知识傲的理解、实际应用、职业判断把能力； 哀3.注重热点，突出重点背，体现及时掌握新知识、新内矮容，实现知识更新的要求； 拌4.综合性较强。 伴三、会计考试大纲和教材主要变化扮2007年度会计科目考哀试大纲，按照2006年发布盎新的会计准则体系进行了重新隘编写。邦注册会计师考试会计敖教材分28章，基本上涵盖了坝包

6、括企业会计准则基本翱准则和38项具体会计准则碍在内的新会计准则体系所规范半的所有内容。该教材和原教材暗相比，主要内容变化如下：捌（一）新增了部分章节爸新增的章节主要包括“投哎资性房地产”、“政府补助”傲、“股份支付”、“企业合并绊”、“每股收益”、“金融工胺具列报”等章内容。扒（二）对原教材有关章节啊作了整合和调整矮按照新会计准则体系的特吧点，对原教材有关章节作了整背合和调整。主要包括新教材中碍的“金融资产”、“资产减值扮”、“长期股权投资”和“财巴务报告”等章内容。具体而言安，原教材中，固定资产、无形皑资产减值等内容都是包括在固氨定资产、无形资产相关章节中哎，而新教材将这些内容都放入扳到了“

7、资产减值”一章中；捌新教材在“金融资产”一白章中，涵盖了原教材“货币资安金与应收项目”章中的应收项伴目、原“投资”章中的短期投板资、长期债券投资以及原“商昂品期货业务”章中的衍生工具板等内容；新教材“财务报告”稗一章中涵盖了原来的分部报告啊、关联方披露、中期财务报告唉等章内容；而新教材的“长期隘股权投资”章则仅包括原大纲靶“投资”章中对子公司、联营敖企业、合营企业的投资以及重拔大影响以下的、公允价值无法扒可靠计量的长期股权投资的内挨容。版（三）对教材中的内容作叭了大幅度补充和修改扳新旧教材中都有的章节，艾也按照新会计准则规定的内容搬作了补充和修改。如“总论”把中对财务报告的目标、会计信跋息质量

8、要求、会计要素及其确蔼认和计量等内容；“负债”章伴中补充了职工薪酬准则规范的佰内容；“所得税”章的内容作傲了重大调整，即将所得税会计鞍处理改为资产负债表债务法，办其他章节也都按新准则的规定邦重新编写。 懊四、2007年会计搬考试大纲基本要求和命题趋势邦预测吧（一）考试大纲基本要求叭为证明考生具有相关的知败识和技能，考生需能够：吧1.熟练掌握并能够理解疤、应用企业会计准则体系；巴2.获取、评价、分析并安处理编制财务报表所需要的相皑关信息；哀3.分析判断与会计处理哀和财务报告相关的其他资料；跋4.掌握并运用适当的会暗计处理方法；傲5.进行相关运算；百6.清晰表达结论；巴7.在财务报表或其他相哀关表

9、格中填列结果。叭（二）命题趋势预测鞍考试题型估计不会有大的八变化，仍然是单项选择题、多阿项选择题、计算及会计处理题阿和综合题。盎考试难度不会加大，估计邦仍会注重基本理论、基本知识懊和基本方法，当然主观题会有佰一定的综合性。资产负债表日澳后事项与差错的结合、合并财傲务报表的编制仍会是综合题的疤主要考点。办 试题除体现全面考核外板，仍会重点突出。本书重要的哀内容包括：（1）金融资产；罢（2）长期股权投资；（3）懊固定资产；（4）投资性房地啊产；（5）非货币性资产交换唉；（6）资产减值；（7）收蔼入、费用和利润；（8）财务拔报告；（9）或有事项；（1疤0）债务重组；（11）借款哎费用；（12）所得税

10、；（1埃3）外币折算；（14）会计般政策、会计估计变更和差错更碍正；（15）资产负债表日后矮事项；（16）企业合并；（拔17）合并财务报表。 阿货币资金、政府补助、股板份支付、每股收益和金融工具敖列报属于不重要的章节。矮五、怎样学习会计这绊门课程矮（一）订立学习计划；班（二）全面研读大纲和教哎材，把握教材之精髓；皑（三）讲究学习方法，善按于总结规律，掌握问题的关键邦点，使复杂问题简单化； 拔（四）加强练习。第 一 章总论扒本章应关注的主要内容有：八（1）掌握财务报告目标唉；（2）掌握会计基础；瓣（3）掌握会计信息质量要求伴；俺（4）掌握会计要素及其确认班与计量原则；疤（5）掌握会计计量属性及其

11、奥应用原则等。拜 第一节会计概述 第二节财务报告的目标肮一、财务报告目标的重要凹作用癌二、财务报告目标的内容俺财务报告使用者主要包括吧投资者、债权人、政府及其有癌关部门和社会公众等。唉财务会计报告的目标是向巴财务会计报告使用者提供与企翱业财务状况、经营成果和现金暗流量等有关的会计信息，反映败企业管理层受托责任履行情况跋，有助于财务会计报告使用者爸作出经济决策。爸 班第三节会计基本假设与会计版基础伴一、会计基本假设蔼（一）会计主体白会计主体，是指企业会计扳确认，计量和报告的空间范围芭。啊会计主体不同于法律主体翱。一般来说，法律主体必然是扮一个会计主体，但会计主体不阿一定是法律主体。拜会计主体界定

12、了会计核算斑的空间范围。氨（二）持续经营艾持续经营，是指在可以预蔼见的将来，企业将会按当前的埃规模和状态继续经营下去，不爱会停业，也不会大规模削减业隘务。邦在持续经营假设下，企业扳会计确认、计量和报告应当以拔持续经营为前提。明确这一基暗本假设，就意味着会计主体将凹按照既定用途使用资产，按照挨既定的合约条件清偿债务，会癌计人员就可以在此基础上选择翱会计政策和估计方法。爸（三）会计分期阿会计分期，是指将一个企傲业持续经营的生产经营活动期肮间划分为若干连续的、长短相靶同的期间。扒在会计分期假设下，会计艾核算应划分会计期间，分期结拜算账目和编制财务报告。哀会计期间分为年度和中期爱。年度和中期均按公历起

13、讫日懊期期定。中期是指短于一个完柏整的会计年度的报告期间。澳（四）货币计量案货币计量，是指会计主体跋在财务会计确认、计量和报告案时以货币计量，反映会计主体斑的生产经营活动。笆二、会计基础罢企业会计的确认、计量和邦报告应当以权责发生制为基础埃。罢 第四节会计信息质量要求爱一、可靠性唉可靠性要求企业应当以实柏际发生的交易或者事项为依据背进行确认、计量和报告，如实埃反映符合确认和计量要求的各笆项会计要素及其他相关信息，懊保证会计信息真实可靠、内容凹完整。肮隘二、相关性昂相关性要求企业提供的会碍计信息应当与财务报告使用者瓣的经济决策需要相关，有助于扳财务报告使用者对企业过去、佰现在或者未来的情况作出评

14、价矮或者预测。俺三、可理解性拜可理解性要求企业提供的哀会计信息应当清晰明了，便于癌财务报告使用者理解和使用。芭四、可比性叭可比性要求企业提供的会捌计信息应当具有可比性。具体翱包括下列要求：靶（一）同一企业对于不同爱时期发生的相同或者相似的交把易或者事项，应当采用一致的岸会计政策，不得随意变更。奥（二）不同企业相同会计啊期间的可比，为了便于投资者坝等财务报告使用者评价不同企矮业的财务状况、经营成果和现跋金流量及其变动情况，会计信鞍息质量的可比性要求不同企业岸同一会计期间发生的相同或者啊相似的交易或者事项，应当采哀用规定的会计政策，确保会计稗信息口径一致、相互可比，以翱使不同企业的按照一致的确认哎

15、、计量和报告要求提供有关的佰会计信息。拔例题1可比性要求（懊）。啊A.企业提供的会计信息稗应当具有可比性百B.同一企业不同时期发扳生的相同或者相似的交易或者凹事项，应当采用一致的会计政扳策，不得随意变更C.不同企业发生的相同阿或者相似的交易或者事项，应拌当采用规定的会计政策，确保案会计信息口径一致、相互可比佰D.企业对于已经发生的柏交易或者事项，应当及时进行懊会计确认、计量和报告，不得哀提前或者延后斑E.保证会计信息真实可拜靠、内容完整奥 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010101&jyid=main010

16、1 跋答疑编号14010101爱：针对该题提问瓣答案：ABC佰鞍五、实质重于形式皑实质重于形式要求企业应板当按照交易或者事项的经济实佰质进行会计确认、计量和报告碍，不应仅以交易或者事项的法巴律形式为依据。如果企业仅仅矮以交易或者事项的法律形式为暗依据进行会计确认、计量和报罢告，那么就容易导致会计信息熬失真，无法如实反映经济现实颁和实际情况。艾例题2会计核算上将半以融资租赁方式租入的资产视巴为企业的资产所反映的会计信碍息质量要求的是（）。凹A.实质重于形式跋B.谨慎性隘C.相关性懊D.及时性盎 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.as

17、p?QNo=14010102&jyid=main0101 佰答疑编号14010102般：针对该题提问俺答案：A澳半六、重要性懊重要性要求企业提供的会拔计信息应当反映与企业财务状氨况、经营成果和现金流量有关阿的所有重要交易或者事项。埃七、谨慎性奥谨慎性要求企业对交易或跋者事项进行会计确认、计量和摆报告时应当保持应有的谨慎，敖不应高估资产或者收益、低估巴负债或者费用。半例题3下列各项中，挨体现会计核算的谨慎性要求的袄有（）。笆A.将融资租入固定资产暗视作自有资产核算昂B.采用双倍余额递减法拜对固定资产计提折旧摆C.对固定资产计提减值笆准备爱D.将长期借款利息予以耙资本化板E.对存货计提跌价准备霸

18、HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010103&jyid=main0101 答疑编号14010103稗：针对该题提问芭答案：BCE八、及时性败及时性要求企业对于已经坝发生的交易或者事项，应当及哀时进行确认、计量和报告，不败得提前或者延后。埃 艾第五节会计要素及其确认与叭计量原则胺一、资产的定义及其确认版的条件耙（一）资产的定义按办资产，是指企业过去的交易或八者事项形成的、由企业拥有或澳者控制的、预期会给企业带来啊经济利益的资源。盎例题4下列各项中，懊不符合资产会计要素定义的是霸（）。邦A.委托代销商品扮B.委托

19、加工物资八C.待处理财产损失熬D.尚待加工的半成品坝 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010104&jyid=main0101 唉答疑编号14010104艾：针对该题提问哎答案：C拜二、负债的定义及其确认昂条件氨（一）负债的定义爸负债，是指企业过去的交昂易或者事项形成的、预期会导百致经济利益流出企业的现时义拌务。根据负债的定义。拌（二）负债的确认条件拔将一项义务确认为负债，败需要符合负债的定义，并同时凹满足以下两个条件：叭1.与该义务有关的经济扳利益很可能流出企业；爸2.未来流出的经济利益把能够可靠地计量。隘

20、三、所有者权益的定义及昂其确认条件凹（一）所有者权益的定义挨搬所有者权益，是指企业资产扣拌除负债后，由所有者享有的剩澳余权益。公司的所有者权益又柏称为股东权益。所有者权益是班所有者对企业资产的剩余索取扒权。瓣（二）所有者权益按其来盎源主要包括所有者投入的资本埃、哎直接计入所有者权益的利得和爸损失扳、留存收益等。啊四、收入的定义及其确认佰条件柏（一）收入的定义班收入，是指企业在日常活背动中形成的、会导致所有者权芭益增加的、与所有者投入资本隘无关的经济利益的总流入。绊（二）收入的确认条件胺收入在确认时除了应当符拜合收入定义外，还应当满足严奥格的确认条件。收入的确认至扮少应当符合以下条件：一是与柏收

21、入相关的经济利益应当很可矮能流入企业；二是经济利益流瓣入企业的结果会导致企业资产拔的增加或者负债的减少；三是肮经济利益的流入额能够可靠地瓣计量。 跋例题5关于收入，下挨列说法中错误的是（）。芭A.收入是指企业在日常唉活动中形成的、会导致所有者扮权益增加的、与所有者投入资拜本无关的经济利益的总流入巴B.收入只有在经济利益肮很可能流入从而导致企业资产罢增加或负债减少、且经济利益颁的流入额能够可靠计量时才能岸予以确认背C.符合收入定义和收入罢确认条件的项目，应当列入利肮润表澳D.收入是指企业在日常澳活动中形成的、会导致所有者捌权益或负债增加的、与所有者傲投入资本无关的经济利益的总袄流入背 HYPER

22、LINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010105&jyid=main0101 八答疑编号14010105稗：针对该题提问敖答案：D班五、费用的定义及其确认蔼条件柏（一）费用的定义罢费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利芭润无关的经济利益的总流出。盎 鞍（三） 费用的确认条件昂费用的确认至少应当符合柏以下条件：一是与费用相关的敖经济利益应当很可能流出企业蔼；二是经济利益流出企业的结岸果会导致资产的减少或者负债扒的增加；三是经济利益的流出艾额能够可靠计量。哀稗六、利润的定义及其确认吧条件安（

23、一）利润的定义八利润，是指企业在一定会败计期间的经营成果。反映的是傲企业的经营业绩情况，是业绩芭考核的重要指标。唉（二）利润的来源构成扮利润包括收入减去费用后柏的净额、直接计入当期利润的跋利得和损失等。 暗拜（三）利润的确认条件耙利润反映的是收入减去费把用、利得减去损失后的净额，办因此，利润的确认主要依赖于碍收入和费用以及利得和损失的佰确认，其金额的确定也主要取疤决于收入、费用、利得、损失埃金额的计量。颁 盎例题6关于损失，下搬列说法中正确的是（）。扮A.损失是指由企业日常翱活动所发生的、会导致所有者阿权益减少的、与向所有者分配袄利润无关的经济利益流出。癌B.损失是指由企业非日翱常活动所发生的

24、、会导致所有盎者权益减少的、与向所有者分矮配利润无关的经济利益的流出哎C.损失只能计入所有者罢权益的项目，不能计入当期利艾润靶D.损失只能计入当期利矮润，不能计入所有者权益项目百 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010106&jyid=main0101 吧答疑编号14010106笆：针对该题提问爸答案：B摆七、会计要素计量属性及叭其应用原则昂（一）会计要素计量属性搬会计计量属性主要包括：凹1.历史成本摆例题7下列计价方法氨中，不符合历史成本计量基础百的是（）。班A.发出存货计价所使用败的个别计价法澳B.交易性

25、金融资产期末傲采用公允价值计价八C.发出存货计价所有使搬用的先进先出法俺D.发出存货计价所使用熬有移动平均法霸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010107&jyid=main0101 半答疑编号14010107挨：针对该题提问岸答案：B唉2.重置成本爱3.可变现净值拔4.现值氨5.公允价值叭例题8资产按照预计瓣从其持续使用和最终处置中所邦产生的未来净现金流入量的折邦现金额计量，其会计计量属性盎是（）。傲A.现值柏B.可变现净值把C.历史成本矮D.公允价值哀 HYPERLINK /wangxiao/zhuku

26、ai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14010108&jyid=main0101 般答疑编号14010108哀：针对该题提问柏答案：A芭（二）各种计量属性之间扳的关系懊历史成本通常反映的是资胺产或者负债过去的价值，而重芭置成本、可变现净值、现值以胺及公允价值通常反映的是资产办或者负债的现实成本或者现实疤价值，是与历史成本相对应的坝计量属性。背（三）计量属性的应用原坝则癌企业在对会计要素进行计半量时，一般应当采用历史成本八。在某些情况下，为了提高会袄计信息质量，实现财务报告目癌标，企业会计准则允许采用重霸置成本、可变现净值、现值、败公允价值计量的，应当保证所巴确定的会

27、计要素金额能够取得拔并可靠计量，如果这些金额无阿法取得或者可靠地计量的，则暗不允许采用其他计量属性。碍 第六节财务报告般一、财务报告的概念柏财务报告，是指企业对外熬提供的反映企业某一特定日期靶的财务状况和某一会计期间的扳经营成果、现金流量等会计信靶息的文件。坝财务报告包括财务报表和其他艾应当在财务报告中披露的相关碍信息和资料。癌二、财务报表的组成及相哀关概念罢财务报表至少应当包括资按产负债表、利润表、现金流量扮表等报表及其附注。小企业编蔼制的财务报表可以不包括现金翱流量表。第 二 章货币资金百本章应关注的重要内容是邦货币资金管理与控制。爸 第一节货币资金概述 佰货币资金包括库存现金、啊银行存款

28、和其他货币资金。哎其他货币资金包括外埠存爱款、银行汇票存款、银行本票百存款、信用证保证金存款、信摆用卡存款、存出投资款等。罢办 敖第二节货币资金业务的会计蔼处理瓣现金短缺净损失计入管理搬费用，溢余计入营业外收入；百无法收回的银行存款计入营业芭外支出。办 第三节货币资金管理与控制氨稗一、货币资金管理与控制的原摆则捌（一）严格职责分工安（二）实行交易分开胺（三）实施内部稽核案（四）实施定期轮岗制度扮班二、国家有关货币资金管理的隘规定罢掌握货币资金内部控制的爸规定。熬皑【例题1】企业存放在银岸行的信用卡存款，应通过（澳）科目进行核算。蔼A.其他货币资金 熬B.银行存款背C.在途货币资金 胺D.库存现

29、金爸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14020101&jyid=main0201 碍答疑编号14020101巴：针对该题提问稗【答案】A罢【例题2】下列情形中，哎不违背内部会计控制规范懊货币资金（试行）规定的“爸确保办理货币资金业务的不相阿容岗位相互分离、制约和监督拌”原则的是（）。 隘A.由出纳人员兼任会计氨档案保管工作搬B.由出纳人员保管签发背支票所需全部印章凹C.由出纳人员兼任收入霸总账和明细账的登记工作隘D.由出纳人员兼任固定百资产总账或明细账的登记工作奥 HYPERLINK /wangxiao/zhu

30、kuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14020102&jyid=main0201 罢答疑编号14020102坝：针对该题提问瓣【答案】D伴【例题3】下列各项中，胺违背有关货币资金内部控制要胺求的有（）。柏A.采购人员超过授权限拜额采购原材料霸B.未经授权的机构或人败员直接接触企业资金耙C.出纳人员长期保管办哎理付款业务所使用的全部印章盎D.出纳人员兼任会计档败案保管工作和债权债务登记工熬作岸E.主管财务的副总经理巴授权财务部经理办理资金支付奥业务拌 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=

31、14020103&jyid=main0201 隘答疑编号14020103坝：针对该题提问办【答案】ABCD第 三 章金融资产白本章应关注的主要内容有凹：按（1）掌握金融资产的分拜类；佰（2）掌握金融资产初始笆计量的核算；挨（3）掌握采用实际利率柏法确定金融资产摊余成本的方安法；唉（4）掌握各类金融资产靶后续计量的核算；碍（5）掌握不同类金融资碍产转换的核算；疤（6）掌握金融资产减值拔损失的核算。案 靶第一节金融资产的定义和分哎类颁一、金融资产的概念按金融资产主要包括库存现坝金、应收账款、应收票据、贷版款、垫款、其他应收款、应收搬利息、债权投资、股权投资、办基金投资、衍生金融资产等。捌板二、金融

32、资产的分类板金融资产的分类与金融资哀产的计量密切相关。因此，企白业应当在初始确认金融资产时捌，将其划分为下列四类：（1哎）以公允价值计量且其变动计碍入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷懊款和应收款项；（4）可供出白售金融资产。绊袄金融资产的分类一旦确定邦，不得随意改变。扮企业在初始确认时将某金爱融资产或某金融负债划分为以把公允价值计量且其变动计入当办期损益的金融资产或金融负债霸后，不能重分类为其他类金融挨资产或金融负债；其他类金融芭资产或金融负债也不能重分类艾为以公允价值计量且其变动计耙入当期损益的金融资产或金融爸负债。版持有至到期投资、贷款和鞍应收款项、可供出售金融资产颁等三

33、类金融资产之间，也不得绊随意重分类。氨【例题1】关于金融资产澳的重分类，下列说法中正确的摆有（）。翱A.以公允价值计量且其办变动计入当期损益的金融资产斑不能重分类为持有至到期投资哎B.以公允价值计量且其隘变动计入当期损益的金融资产颁可以重分类为持有至到期投资艾C.持有至到期投资不能翱重分类为以公允价值计量且其矮变动计入当期损益的金融资产皑D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其疤变动计入当期损益的金融资产矮 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030101&jyid=main0301 把答疑编号14030

34、101暗：针对该题提问翱【答案】AC败 拌第二节以公允价值计量且其坝变动计入当期损益的金融资产拌一、以公允价值计量且其哎变动计入当期损益的金融资产拌概述澳以公允价值计量且其变动伴计入当期损益的金融资产，可搬以进一步划分为交易性金融资奥产和直接指定为以公允价值计熬量且其变动计入当期损益的金澳融资产。岸（一）交易性金融资产，凹主要是指企业为了近期内出售拌的金融资产。例如，企业以赚稗取差价为目的从二级市场购入摆的股票、债券、基金等，就属傲于交易性金融资产。衍生工具背不作为有效套期工具的，也应佰当划分为交易性金融资产或金巴融负债。唉（二）直接指定为以公允罢价值计量且其变动计入当期损百益的金融资产，主要

35、是指企业伴基于风险管理、战略投资需要罢等而将其直接指定为以公允价叭值计量且其公允价值变动计入碍当期损益的金融资产。办二、以公允价值计量且其板变动计入当期损益的金融资产鞍的会计处理暗（一）企业取得交易性金半融资产奥借：交易性金融资产摆成本 （公允价值）肮投资收益（发生的交俺易费用）叭应收股利（已宣告但俺尚未发放的现金股利）拜应收利息（已到付息柏期但尚未领取的利息）颁贷：银行存款等奥（二）持有期间的股利或胺利息跋借：应收股利（被投资单昂位宣告发放的现金股利投资般持股比例）俺应收利息（资产负债百表日计算的应收利息）暗贷：投资收益吧（三）资产负债表日公允罢价值变动盎1.公允价值上升拜借：交易性金融资产

36、搬公允价值变动氨贷：公允价值变动损蔼益版2.公允价值下降袄借：公允价值变动损益案贷：交易性金融资产罢公允价值变动矮（四）出售交易性金融资拜产安借：银行存款等柏贷：交易性金融资产绊 稗投资收益（差额，也皑可能在借方） 拔同时：把借：公允价值变动损益（阿原计入该金融资产的公允价值安变动）哎贷：投资收益肮或：借：投资收益扒贷：公允价值变动损熬益胺例：斑2007年12月1日拔，成本100肮办2007年12月31日艾，公允价值110案柏2008年2月10日哀，出售，售价115扮安2007年12月31日柏借：交易性金融资产吧公允价值变动10案贷：公允价值变动损瓣益1暗0摆案2008年2月10日唉借：银行存

37、款爱 115安贷：交易性金融资产柏成本 1哎00碍耙公允价值变动1稗0熬投资收益啊 绊5跋借：公允价值变动损益疤10疤贷：投资收益澳1昂0叭【例题2】2007年5埃月，甲公司以480万元购入蔼乙公司股票60万股作为交易癌性金融资产，另支付手续费1跋0万元，摆2007年6月30日肮该股票每股市价为7.5元，邦2007年8月10日瓣，乙公司宣告分派现金股利，败每股0.20元，癌8月20日翱，甲公司收到分派的现金股利板。至办12月31日耙，甲公司仍持有该交易性金融背资产，期末每股市价为8.5搬元，把2008年1月3日板以515万元出售该交易性金半融资产。假定甲公司每年6月白30日和斑12月31日搬对

38、外提供财务报告。 柏要求：傲（1）编制上述经济业务笆的会计分录。版（2）计算该交易性金融把资产的累计损益。爸 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030102&jyid=main0301 答疑编号14030102坝：针对该题提问昂【答案】哀（1）编制上述经济业务熬的会计分录。俺2007年5月购入时八 俺借：交易性金融资产八成本48拌0瓣投资收益皑10伴贷：银行存款捌 板490颁埃2007年6月30日胺借：公允价值变动损益按 30（48把0-607.5）耙贷：交易性金融资产跋公允价值变动爱30版笆2007年8月10

39、日白宣告分派时 佰借：应收股利拔12（0.2敖060）坝贷：投资收益捌霸12傲扮2007年8月20日袄收到股利时把借：银行存款绊12傲贷：应收股利艾隘12俺靶2007年12月31日袄 稗借：交易性金融资产摆公允价值变动 60（60澳8.5-450）熬贷：公允价值变动损吧益翱60哎挨2008年1月3日背处置笆借：银行存款啊疤 515翱公允价值变动损益俺胺30扒贷：交易性金融资产笆成本 奥480稗交易性金融资产般公允价值变动瓣30 罢投资收益坝疤35岸（2）计算该交易性金融背资产的累计损益。按该交易性金融资产的累计拌损益=-10-30+12+哀60-30+35=37万元岸。 拜【例31】207年把

40、5月13日，甲公司支付价款爱1 000 000元从二级邦市场购入乙公司发行的股票1袄00 000股，每股价格1艾0.60元（含已宣告但尚未啊发放的现金股利0.60元）鞍，另支付交易费用1000元艾。甲公司将持有的乙公司股权盎划分为交易性金融资产，且持隘有乙公司股权后对其无重大影巴响。蔼甲公司其他相关资料如下岸：办（1）碍5月23日翱，收到乙公司发放的现金股利颁；板（2）叭6月30日奥，乙公司股票价格涨到每股1办3元；颁（3）拜8月15日敖，将持有的乙公司股票全部售碍出，每股售价15元。板假定不考虑其他因素，甲芭公司的账务处理如下：拔 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/20

41、07/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030103&jyid=main0301 罢答疑编号14030103百：针对该题提问俺（1）靶5月13日皑，购入乙公司股票：斑借：交易性金融资产办成本1 0柏00 000拜应收股利哀 6矮0 000邦投资收益半1敖 000把贷：银行存款跋1岸 061 000扳（2）叭5月23日啊，收到乙公司发放的现金股利般：霸借：银行存款办 6矮0 000爸贷：应收股利熬 疤60 000巴（3）板6月30日佰，确认股票价格变动：捌借：交易性金融资产胺公允价值变动30背0 000蔼贷：公允价值变动损吧益半300 000稗（4）般8月15日半，乙公司股票全

42、部售出：稗借：银行存款办1 500 000阿公允价值变动损益班300 000碍贷：交易性金融资产斑成本扒 袄1 000 000耙皑公允价值变动30坝0 000矮投资收益澳柏 爱500 000霸【例32】207年啊1月1日，ABC企业从二级懊市场支付价款1 020 0埃00元（含已到付息但尚未领巴取的利息20 000元）购拌入某公司发行的债券，另发生白交易费用20 000元。该斑债券面值1 000 000版元，剩余期限为2年，票面年矮利率为4%，每半年付息一次矮，ABC企业将其划分为交易百性金融资产。颁ABC企业的其他资料如啊下：氨（1）207年1月5熬日，收到该债券20 x6年下芭半年利息20

43、 000元；坝（2）207年6月3澳0日，该债券的公允价值为1笆 150 000元（不含利扳息）；靶（3）207年7月5艾日，收到该债券半年利息；皑（4）207年12月傲31日，该债券的公允价值为皑1 100 000元（不含芭利息）；疤（5）208年1月5笆日，收到该债券207年下凹半年利息；傲（6）208年3月3蔼1日，ABC企业将该债券出般售，取得价款1 180 0敖00元（含1季度利息l0 半000元）。邦假定不考虑其他因素，则鞍ABC企业的账务处理如下：翱 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030104

44、&jyid=main0301 袄答疑编号14030104袄：针对该题提问笆 颁（1）207年1月1翱日，购入债券：矮借：交易性金融资产暗成本1 0隘00 000跋应收利息板 2爱0 000把投资收益背 2疤0 000巴贷：银行存款笆1八 040 000跋（2）207年1月5背日，收到该债券206年下耙半年利息：奥借：银行存款办 2胺0 000氨贷：应收利息耙按 20 000暗（3）207年6月3袄0日，确认债券公允价值变动拌和投资收益：懊借：交易性金融资产板公允价值变动15熬0 000邦贷：公允价值变动损懊益 爱150 000啊借：应收利息挨 2凹0 000爱贷：投资收益蔼摆20 000扳（4

45、）207年7月5埃日，收到该债券半年利息：佰借：银行存款败 2矮0 000靶贷：应收利息爸笆20 000佰（5）207年l2月班31日，确认债券公允价值变班动和投资收益：凹借：公允价值变动损益碍 5扳0 000拔贷：交易性金融资产袄公允价值变动巴50 000隘借：应收利息疤 2暗0 000背贷：投资收益啊 耙20000靶（6）208年1月5瓣日，收到该债券207年下佰半年利息：拔借：银行存款安 2哀0 000暗贷：应收利息昂熬20 000昂（7）208年3月3斑1日，将该债券予以出售：俺借：应收利息吧 1爸0 000稗贷：投资收益搬班l0 000吧借：银行存款翱1 l伴70 000挨公允价值变

46、动损益澳l0胺0 000百贷：交易性金融资产成本 1翱 000 000哀案公允价值变动 爸l00 000八投资收益懊 叭l70 000哎借：银行存款疤 1傲0 000吧贷：应收利息办翱10 000隘 第三节持有至到期投资傲一、持有至到期投资概述鞍持有至到期投资，是指到半期日固定、回收金额固定或可皑确定，且企业有明确意图和能扳力持有至到期的非衍生金融资隘产。通常情况下，企业持有的笆、在活跃市场上有公开报价的懊国债、企业债券、金融债券等捌，可以划分为持有至到期投资伴。敖（一）到期日固定、回收芭金额固定或可确定背（二）有明确意图持有至肮到期扮（三）有能力持有至到期百“有能力持有至到期”是皑指企业有足

47、够的财务资源，并芭不受外部因素影响将投资持有埃至到期。挨（四）到期前处置或重分埃类对所持有剩余非衍生金融资挨产的影响败企业将持有至到期投资在鞍到期前处置或重分类，通常表疤明其违背了将投资持有到期的按最初意图。如果处置或重分类罢为其他类金融资产的金额相对翱于该类投资（即企业全部持有岸至到期投资）在出售或重分类斑前的总额较大，则企业在处置背或重分类后应立即将其剩余的拔持有至到期投资（即全部持有俺至到期投资扣除已处置或重分白类的部分）重分类为可供出售拌金融资产。袄例如，某企业在2007霸年将某项持有至到期投资重分碍类为可供出售金融资产或出售巴了一部分，且重分类或出售部安分的金额相对于该企业没有重皑分

48、类或出售之前全部持有至到罢期投资总额比例较大，那么该按企业应当将剩余的其他持有至芭到期投资划分为可供出售金融肮资产，而且在2008年和2懊009年两个完整的会计年度爱内不能将任何金融资产划分为芭持有至到期投资。按但是，需要说明的是，遇颁到以下情况时可以例外：耙1.出售日或重分类日距爸离该项投资到期日或赎回日较啊近（如到期前三个月内），且盎市场利率变化对该项投资的公啊允价值没有显著影响；案2.根据合同约定的偿付靶方式，企业已收回几乎所有初跋始本金；暗3.出售或重分类是由于翱企业无法控制、预期不会重复袄发生且难以合理预计的独立事耙件所引起。哀二、持有至到期投资的会百计处理敖（一）企业取得的持有至爸

49、到期投资扮借：持有至到期投资碍成本（面值）拜应收利息（已到付息矮期但尚未领取的利息）疤持有至到期投资百利息调整（差额，也可能在贷矮方）挨贷：银行存款等熬（二）持有至到期投资的埃后续计量盎借：应收利息（分期付息盎债券按票面利率计算的利息）稗持有至到期投资班应计利息（到期时一次还本付耙息债券按票面利率计算的利息哎）贷：投资收益（持有凹至到期投资摊余成本和实际利叭率计算确定的利息收入）凹持有至到期投资按利息调整（差额，也可能蔼在借方）般金融资产的摊余成本，是罢指该金融资产初始确认金额经八下列调整后的结果：鞍（1）扣除已偿还的本金版；白（2）加上或减去采用实暗际利率法将该初始确认金额与捌到期日金额之间

50、的差额进行摊柏销形成的累计摊销额；跋（3）扣除已发生的减值班损失（仅适用于金融资产）。哀（三）将持有至到期投资俺转换班借：可供出售金融资产（吧重分类日公允价值）按贷：持有至到期投资隘资本公积其癌他资本公积（差额，也可能在啊借方）按（四）出售持有至到期投澳资颁借：银行存款等绊贷：持有至到期投资蔼投资收益（差额斑，也可能在借方） 蔼【例题3】A公司于唉2007年1月2日罢从证券市场上购入B公司于哀2006年1月1日稗发行的债券，该债券四年期、胺票面年利率为4%、每年1月碍5日支付上年度的利息，到期败日为癌2010年1月1日办，到期日一次归还本金和最后岸一次利息。A公司购入债券的熬面值为1000万元

51、，实际支佰付价款为992.77万元，扳另支付相关费用20万元。A矮公司购入后将其划分为持有至胺到期投资。购入债券的实际利扳率为5%。假定按年计提利息版。胺要求：编制A公司从芭2007年1月2日疤至瓣2010年1月1日柏上述有关业务的会计分录。百 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030201&jyid=main0301 哀答疑编号14030201蔼：针对该题提问稗【答案】叭应收利息=面值票面利背率安投资收益=债券期初摊余斑成本实际利率瓣“持有至到期投资利拌息调整”即为“应收利息”和半“投资收益”的差额。白（1）

52、扳2007年1月2日疤借：持有至到期投资胺成本拔1000 板应收利息 按40（耙10004%）艾贷：银行存款扒 安1012.77 昂持有至到期投资肮利息调整扮 27.23吧（2）俺2007年1月5日罢借：银行存款耙版40阿贷：应收利息百搬 40扮（3）鞍2007年12月31日熬应确认的投资收益=97盎2.775%=48.64艾万元，“持有至到期投资利傲息调整”=48.64-10熬004%=8.64万元。暗借：应收利息懊叭40柏持有至到期投资挨利息调整百8.64坝贷：投资收益笆扒 48.64 叭（4）碍2008年1月5日捌借：银行存款暗摆40拔贷：应收利息伴澳 40芭（5）瓣2008年12月31

53、日拌期初摊余成本= 972凹.77+48.64-40=扒981.41万元安应确认的投资收益=98奥1.415%=49.07跋万元，“持有至到期投资利背息调整”=49.07-10翱004%=9.07万元。芭 哎借：应收利息拜唉40阿持有至到期投资摆利息调整扮9.07版贷：投资收益哎矮49.07稗（6）拜2009年1月5日班借：银行存款袄跋40艾贷：应收利息颁案 40靶（7）白2009年12月31日鞍“持有至到期投资利盎息调整”=27.23-8.暗64-9.07=9.52万矮元，投资收益=40+9.5袄2=49.52万元。碍借：应收利息蔼按40蔼持有至到期投资叭利息调整耙9.52捌贷：投资收益搬叭

54、49.52埃（8）皑2010年1月1日耙借：银行存款凹澳1040唉贷：持有至到期投资办成本伴 1000伴应收利息碍拔 40板【例35】200年哀1月1日，XYZ公司支付价啊款l000元（含交易费用）靶从活跃市场上购入某公司5年靶期债券，面值1250元，票百面利率4.72%，按年支付埃利息（即每年59元），本金挨最后一次支付。合同约定，该斑债券的发行方在遇到特定情况扮时可以将债券赎回，且不需要扒为提前赎回支付额外款项。X艾YZ公司在购买该债券时，预熬计发行方不会提前赎回。傲XYZ公司将购入的该公捌司债券划分为持有至到期投资斑，且不考虑所得税、减值损失扳等因素。为此，XYZ公司在斑初始确认时先计算

55、确定该债券绊的实际利率：案设该债券的实际利率为r凹，则可列出如下等式：耙59（1+r）扮-1傲+59（1+r）爱-2佰+59（1+r）巴-3昂+59（1+r）霸-4捌+（59+1250）（1唉+r）扳-5袄=1000（元）叭采用插值法，可以计算得搬出r=10%，由此可编制表坝31：柏表31懊 皑昂金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200年100010059104l201年104l104591086202年1086109591136203年1136114*591191204年1191118*1309O熬*数字四舍五入取整

56、；拌*数字考虑了计算过程靶中出现的尾差。唉 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/kj04/dayi.asp?QNo=14030202&jyid=main0301 皑答疑编号14030202扮：针对该题提问笆 奥根据上述数据，XYZ公哎司的有关账务处理如下：爱（1）200年1月1鞍日，购入债券：扒借：持有至到期投资扳成本125拜0肮贷：银行存款跋10阿00搬持有至到期投资颁利息调整25坝0百（2）200年12月澳31日，确认实际利息收入、摆收到票面利息等：按借：应收利息蔼邦59败持有至到期投资爱利息调整隘41安贷：投资收益袄傲 100熬借：银行存款拌柏5

57、9啊贷：应收利息翱矮59巴（3）201年12月隘31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：袄借：应收利息拜碍59翱持有至到期投资耙利息调整皑45扳贷：投资收益版胺 104奥借：银行存款柏扒59翱贷：应收利息埃哎 59拌（4）202年12月背31日，确认实际利息收入、氨收到票面利息等：霸借：应收利息唉吧59搬持有至到期投资搬利息调整盎50跋贷：投资收益癌伴109拔借：银行存款隘板59懊贷：应收利息吧昂 59阿（5）203年12月败31日，确认实际利息、收到吧票面利息等：把借：应收利息安盎59耙持有至到期投资扳利息调整白55背贷：投资收益埃摆114借：银行存款捌搬59暗贷：应收利息隘按 59拔（6

58、）204年12月哎31日，确认实际利息、收到吧票面利息和本金等：啊借：应收利息矮暗59稗持有至到期投资把利息调整办59摆贷：投资收益坝疤118暗持有至到期-计息调整=澳250-41-45-50-奥55=59捌投资收益=59+59+板118般借：银行存款昂哀59安贷：应收利息稗百 59跋借：银行存款等笆办1250唉贷：持有至到期投资皑本金隘 1250哎假定在202年1月1耙日，XYZ公司预计本金的一氨半（即625元）将会在该年摆末收回，而其余的一半本金将蔼于204年末付清。遇到这扮种情况时，XYZ公司应当调半整202年初的摊余成本，班计入当期损益。调整时采用最版初确定的实际利率。跋据此，调整上述

59、表中相关般数据后如表32所示：肮表32唉 阿矮金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）202年1138*114*684568203年5685730*595204年595606550罢*1138=684（隘1+10%）皑-1捌+30（1+10%）罢-2癌+655（1+10%）邦-3袄（四舍五入）。耙*114=1138笆10%（四舍五入）。癌*30=6254疤.72%（四舍五入）。疤根据上述调整，XYZ公澳司的账务处理如下：扒（1）202年1月1疤日，调整期初摊余成本：碍借：持有至到期投资班利息调整奥52伴贷：投资收益芭八 52

60、霸（2）202年12月坝31日，确认实际利息、收回版本金等：癌借：应收利息八昂59叭持有至到期投资挨利息调整奥55叭贷：投资收益碍拌114袄借：银行存款暗皑59昂贷：应收利息案按 59跋借：银行存款拜 蔼625俺贷：持有至到期投资坝成本叭625澳（3）203年12月按31日，确认实际利息等：氨借：应收利息哎盎30埃持有至到期投资哀利息调整版27艾贷：投资收益挨懊 57鞍借：银行存款斑绊30凹贷：应收利息疤碍 30佰（4）204年12月败31日，确认实际利息、收回佰本金等：挨P50（4）持有至到期投资利润柏调整=250-41-45-白52-55-27=30把投资收益=30+30=扒60扳借：应收