第五讲销售成本与存货ppt课件

1、Ch.6 Cost of Sales and Inventories 主讲：郑炜玲厦门大学MBA中心2187902，zhengweilingsohu.Main Points of TodayCost of Goods SoldInventories存货入账价值确实定发出存货的计价：个别计价法、FIFO、LIFO、平均本钱法期末存货的计价存货的盘存制度：永续盘存制、定期盘存制本钱与市价孰低原那么的运用：计提“存货跌价预备“存货工程的分析.存货的定义和会计科目存货，指企业在正常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品，或者为了出卖依然处在消费过程中的在产品，或者将在消费过程中耗用的资料、物料等。会

2、计科目：在途物资、原资料、包装物、低值易耗品、自制半废品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价预备、分期收款发出商品、消费本钱、制造费用、劳务本钱。 .Flow of Inventory CostsMerchandise Inv.Cost of Cost ofGoods goodsPurchased sold Raw MaterialsActual MaterialsMaterials used Cost LaborActual labor Labor Cost applied OverheadActual OverheadOverhead appliedCost Work in P

3、rocess Cost of goods manufacturedFinished GoodsCosts of Goods Sold.一、存货的入账价值根本原那么：历史本钱原那么存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱采购本钱：采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业只包括购价、关税和其他税金加工本钱：直接人工、按照一定方法分配的制造费用。其他本钱：采购本钱和加工本钱之外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。.不同类型存货的入账价值外购的存货买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+挑选整理费+税金如关税

4、和小规模纳税人的增值税 的各种费用工程，假设为商品流通企业，不得作为存货的本钱，而必需作为期间费用自制的存货直接资料 + 直接人工 + 制造费用委托外单位加工完成的存货耗用的原资料或半废品+加工费+运输费+装卸费+保险费+包装费+税金如关税和小规模纳税人的增值税工业企业进货原价+加工费+税金如关税和小规模纳税人的增值税商品流通企业.存货的入账价值续投资者投入的存货投资各方确认的价值接受捐赠的存货捐赠方提供凭据的，凭据金额+相关税费捐赠方没有提供凭据的，同类或类似存货的市价+相关税费估计未来现金流量的现值盘盈的存货同类或类似存货的市价经过债务重组及非货币性买卖获得的存货后续章节另行讨论.存货加工

5、本钱的分配直接人工的分配按计时工资分配按计件工资分配制造费用按消费工人工资分配按消费工人工时分配按机器工时分配按耗用原资料的数量或本钱按直接本钱的比例按产废品的产量.二、发出存货的计价个别计价法先进先出法 FIFO后进先出法 LIFO平均本钱法挪动平均法加权平均法.Inventory Subsidiary LedgerA separate subsidiary account is maintained for each item in inventory.How can we determine the unit cost for the Sept. 10 sale?.Information

6、 for the Following Inventory Examples The Bike Company (TBC).Specific Identification 个别计价法举例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,985, leaving $515 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.Specific IdentificationExampleCost of Goods Sold for Augus

7、t 31 = $2,610.Balance Sheet Inventory = $1,395Income Statement COGS = $4,595Specific Identification Example.First-In, First-Out Method (FIFO)先进先出法Costs of Goods SoldOldest CostsEnding InventoryRecent Costs.FIFO Example 先进先出法举例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,970, leaving $530 and

8、5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.RetailCostContinueA similar entry is made after each sale.FIFO Example.Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueFIFO Example.Cost of Goods Sold for Augu

9、st 31 = $2,600FIFO Example.Balance Sheet Inventory = $1,420Income Statement COGS = $4,570FIFO Example.Last-In, First-Out Method(LIFO) 后进先出法Costs of Goods SoldRecent CostsEnding InventoryOldest Costs.LIFO Example 后进先出法举例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $2,045, leaving $455 and 5 units

10、 in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.LIFO ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.LIFO ExampleAdditional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.Continue.Cost of Goods Sold for August 31 =

11、$2,685LIFO Example.Balance Sheet Inventory = $1,260Income Statement COGS = $4,730LIFO Example.$100 = $2,500 / 25Average-Cost Method Example挪动平均法举例ContinueThe average cost per unit must be computed prior to each sale.$100 = $2,500 / 25Average-Cost Method ExampleContinueThe average cost per unit is $1

12、00.Let s look at the entries for the Aug. 14 sale.Average-Cost Method ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueAverage-Cost Method Example.$114 = $3,990 / 35Averag

13、e-Cost Method Example.$114 = $3,990 / 35The average cost per unit is $114.Average-Cost Method Example.Income Statement COGS = $4,622Balance Sheet Inventory = $1,368$114 *12 = $1,368Average-Cost Method Example.三、永续盘存制与定期盘存制期初存货本钱+本期添加本钱 =发出存货本钱+期末存货本钱永续盘存制：发出存货本钱期末存货本钱定期盘存制：期末存货本钱发出存货本钱.定期盘存制每期期末经过对存

14、货的实地清点确定期末存货的数量，并据以计算本期发出存货的数量。称为以存计销耗或盘存计销耗。根本特征：平常的帐簿中只记载存货的购进，销货或存货发出不作会计反映期末时进展实物清点确定结存的存货数量，根据公式算出期末存货金额，倒轧本期已销本钱或耗用本钱。公式为：期末存货金额=期末存货数量存货单价本期耗用或销货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱期末存货本钱.定期盘存制的利弊分析定期盘存制的优点简化了日常的存货核算任务定期盘存制的缺陷加大了期末的任务量平常的账面余额不反映存货的变化，时效性较差，不利于存货的管理和控制凡未计入期末存货的部分，都视为已出卖或已耗用，一概计入销售本钱以存计销、以存计耗，倒轧本钱

15、，能够掩盖存货管理存在的人为和自然损耗要素，呵斥销售本钱不实.永续盘存制对于各个存货工程的每笔收入、发出的数量、金额进展登记，并及时结出存货结存的数量和金额。公式：期初结存+本期收入本期发出=期末结存.永续盘存制的利弊分析永续盘存制的优点存货会计记录时效性较强，有利于存货的管理和控制，简化了期末的核算任务量永续盘存制的缺陷加大了存货的日常核算任务量对电算化要求程度较高必需结合定期清点，才干确保期末存货和销售本钱的准确性.两种盘存制释例A公司普通纳税人2001年10月发生以下业务：1日，期初甲商品20件，单位本钱1050元；2日，向B公司购买甲商品100件，每件1000元，付款条件2/10，n/

16、30，FOB；B公司为小规模纳税人，VAT为6%；3日，上述商品到货，验收时发现其中5件质量不合格，予以退回，并获B公司赞同；6日，收到B公司代垫运费单据，计3 800元；10日，开出汇票偿付B公司货款含VAT及代垫运费；15日，出卖甲商品50件，每件售价1 200元，按加权平均法计算本钱；31日，甲商品盘存数为65件。.永续盘存制定期盘存制3日验货借：库存商品甲 100700 贷：应付账款B 100700 95 X 1000 X 1.06 = 100700借：购货甲 106000 贷：应付账款B 100700 购货退还及折让 53006日运费借：营业费用 3800 贷：应付账款B 3800借

17、：营业费用 3800 贷：应付账款B 380010日付款借：应付账款B 104500 贷：库存商品甲 2014 银行存款 102486现金折扣：100700 X 2% = 2014现金折扣按总价法核算。加权平均法：单位成本=（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：应付账款B 104500 贷：现金折扣 2014 银行存款 102486.永续盘存制定期盘存制15日销售借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金 10200借：主营业务成本 52037 贷：库存商品甲 52037发出商品成本= 1040.75 X 50 = 52037 借：

18、应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金 1020031日期末盘点 期末库存成本= 21000+ 100700-2014-52037=67649盘存 65件65 X 1040.75 = 67649账实相符！借：存货（期末） 67649 主营业务成本 ？52037 购货退还及折让 5300 现金折扣 2014 贷：库存商品（期初） 21000 购货 106000发出商品成本= 21000+106000-5300-2014-67649= 52037.存货盘亏、盘盈的会计处置盘亏时借：待处置财富损溢 贷：存货如属过失和管理不善 借：其他应收款/管理费用 贷：待处置财富损溢如属自然灾祸和不测损失 借：其他应收款/营业外支出 贷：待处置财富损溢盘盈 借：存货 贷：待处置财富损溢调查处置后 借：待处置财富损溢 贷：管理费用存货盘亏、盘盈不得长期挂账，应在发生的当期处置终了。.四、存货期末的计价 LCM本钱与可变现净值孰低计价方法Lower of Cost or Net Realizable ValueNRVCostMarketGAAPLower of CostOr MarketCeilingNRVReplacement CostNRV less NormalProfit MarginFloorNo