我国医疗机构税收政策研究分析税务管理专业

1、我国医疗机构税收政策研究摘要：随着社会的进步与发展，我国医疗机构的发展也不断趋于完善，在目前医疗机构整体的运营成本方面，税收占据了一个重要份额，随着医院运营模式的不断革新，税收成本将成为医院成本的重要组成部分，本文旨在通过税收这一角度剖析我国医疗机构在发展中面临的问题和不足，对我国医疗机构税收政策做深入的剖析，探讨政策改革优化路径，以促进行业发展。关键词：医疗机构、税收政策、改革方向Abstract: medical institutions with the changes of social environment and the operating mode of the change,

2、 more and more attention to tax problems in medical institutions, daily operating costs, tax costs will become an important part of hospital costs, this paper aims at the angle of tax analysis of medical institutions in China is facing in the development of the problems and deficiencies, to explore

3、the future of medical institutions the direction of the reform of our tax policy.Key words: medical institutions, tax policy and reform direction 目 录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc30446 一、绪论 PAGEREF _Toc30446 1 HYPERLINK l _Toc32554 研究背景 PAGEREF _Toc32554 1 HYPERLINK l _Toc28460 研究目的 PAGEREF _Toc2846

4、0 1 HYPERLINK l _Toc2364 研究方法 PAGEREF _Toc2364 2 HYPERLINK l _Toc12345 二、医疗机构的分类及特点 PAGEREF _Toc12345 3 HYPERLINK l _Toc361 （一）医疗机构的分类 PAGEREF _Toc361 3 HYPERLINK l _Toc2644 （二）营利性与非营利性医疗机构的特点 PAGEREF _Toc2644 3 HYPERLINK l _Toc19793 三、医疗机构的税收政策 PAGEREF _Toc19793 5 HYPERLINK l _Toc12685 （一）非营利性医疗机构的

5、税收政策 PAGEREF _Toc12685 5 HYPERLINK l _Toc27118 （二）营利性医疗机构的税收政策 PAGEREF _Toc27118 5 HYPERLINK l _Toc2939 （三）医疗机构的税收优惠政策 PAGEREF _Toc2939 6 HYPERLINK l _Toc6390 四、涉税处理方法 PAGEREF _Toc6390 7 HYPERLINK l _Toc25483 （一）增值税 PAGEREF _Toc25483 7 HYPERLINK l _Toc3693 （二）房产税、土地使用税 PAGEREF _Toc3693 7 HYPERLINK l

6、 _Toc726 （三）车船税 PAGEREF _Toc726 8 HYPERLINK l _Toc18336 （四）企业所得税 PAGEREF _Toc18336 8 HYPERLINK l _Toc20388 五、当前我国医疗机构税收政策存在的主要问题（以兰州大学第二医院为例） PAGEREF _Toc20388 10 HYPERLINK l _Toc16161 六、未来我国医疗机构税收政策改革的方向 PAGEREF _Toc16161 13 HYPERLINK l _Toc31236 结论 PAGEREF _Toc31236 15 HYPERLINK l _Toc3452 致谢 PAGE

7、REF _Toc3452 16 HYPERLINK l _Toc9760 参考文献 PAGEREF _Toc9760 17一、绪论研究背景我国社会发展水平与经济发展水平不断提升，人民的生活水平与生活质量也在不断提升。因此，人们更加重视自身的健康问题，对医疗保障条件的要求也越来越高。党的十九大报告提出的社会主要矛盾反映在医疗领域，就是人民期盼的更高水平的医疗服务，但现实供给还是不平衡，不完善。其中最根本的问题还是制度问题，我国医疗机构的性质，相应的税收政策，现存的问题以及医改的方向仍是重中之重。进一步改善相关问题，促进医疗行业更好地发展是关于民生的大事，对于全社会来说都至关重要。对医疗机构的整体

8、现状做一个梳理，分析其目前的发展现状与特点，特别是对机构的税收政策做一个深入剖析，从中发现一定的问题，试着分析我国医疗机构税收政策改革的方向，这是这篇论文探讨的主要方向。研究目的理论意义实践意义明确医疗机构的性质，分类依据，通晓税收政策依据;政策补贴以及国家税收减免，其终极目的只有一个，是为了扶持其发展，其初衷是为了让医疗机构以低廉价格为群众提供优质医疗卫生服务;建立更为完备、分类更加明晰的针对医疗机构的税收优惠政策体系，以适应社会高速发展以及日新月异的市场环境;医疗卫生体制改革在公益性和市场化之间摇摆不定、举步维艰，深化医院改革也在诸多社会、行业及医院内部的矛盾中迷茫与停滞不前。在明确了公立

9、非营利性医疗机构定位的前提下，理性和科学地回归研究和推进医院改革,将成为医疗卫生体制改革的重要部分;完善界定是否营利性医疗机构的继续审核制度，让医疗机构真正让利于民;医疗机构的税收优惠政策不够完善，直接影响到其发展。本研究将对非营利性医疗机构构成、分类以及相关税收政策进行研究，让医疗机构让利于民、行使相关职能、更好的服务于大众;对各国医疗机构的组织结构进行进一步研究，为我国非营利性医疗机构的发展提供理论基础;为我国医疗机构税收政策改革探索方向。研究方法文献研究法:本文通过搜集整理一些与研究目标相关的文献来进行更加深入的研究。文献文本的的内容主要包括一些政府出台政策性文件、相关专家学者的文献研究

10、等等。根据目前现有的文件与研究成果来进一步医疗机构行业税收政策现状，发现问题。交叉研究法：运用多学科的理论，方法和成果从整体上对医疗机构税收政策这一课题进行综合研究。整合会计学，医学，法学等学科相关知识，在高度分化中高度综合，提出问题解决问题。个案研究法：在本文的研究当中，笔者选取了兰州大学第二医院作为具体的案例分析对象，通过对该案例进行具体的分析来进步探究医疗行业税收政策的相关问题，从微观的案例来透视宏观的行业发展现状。在此研究中，我采取的是问题调查方法。二、医疗机构的分类及特点国务院办公厅转发国务院体改办等部门关于城镇医药卫生体制改革指导意见的通知中将是否具备盈利性来作为具体划分医疗机构种

11、类的具体参照标准。对于不同性质的医疗机构，国家政府将对其采取存在差异的政策对待。下文就具体的医疗机构分类做出阐述。 （一）医疗机构的分类随着改革开放的不断深入和发展，我国现有医疗机构性质的划分也发生了根本变化，现根据医疗机构的社会行为、性质、公益性，可以分类两类截然不同的医疗机构。分类方式如图所示:政府医院非营利性医院 企业医院社区医院医院 民办医院私立医院营利性医院 股份制医院中外合资医院（二）营利性与非营利性医疗机构的特点不同的医疗机构在是否营利这一关键点上存在性质上的根本差异，由于这一性质所表现出来的具体特点自然也大有不同，主要包括以下几点：首先，二者在机构所有者角色上存在差异。非营利性

12、医疗机构非私人出资，主要依靠政府投资或者社会公益渠道进行筹建。而与之相反的是，营利性医疗机构往往由一些个人或者民营企业进行出资建设。其次，二者在利润分配方面也存在差异。盈利性医疗机构合理进行营利且按照一定的比例进行利润的分配。而非营利性医疗机构则不允许存在利润分配这个过程。对于营利性医疗机构来说，同一般企业或者公司一样，它可以通过一定合法的程序被买卖转让，也能够存在破产行为。非营利性医疗机构不具备这样的交易条件，不能够进行转让等活动。政府对于非营利性医疗机构给予了很多的优惠性政策倾斜，在税收上具有很大的优惠力度。而营利性医疗机构因为其自身具有的营利性质，通常都需要缴纳必要的税收。在具体的医疗服

13、务项目和范围上，二者也存在一定的差异。且二者提供的具体服务以及服务的人群等等都存在不同。三、医疗机构的税收政策 （一）非营利性医疗机构的税收政策1、判定机构是否能够享受免缴税额的具体依据就是其机构为人民提供的医疗服务是否能够按照相关规定的价格来服务患者。不按照合理的价格来进行医疗服务的提供所产生的收入是不能够按照规定享受优惠政策的。2、对于一些非营利性医疗机构进行的一些与医疗服务无关的市场活动所产生的收入，同样需要正常缴纳税收。如果开展一些虽非医疗服务行为但是对医疗服务行为有助益、改善作用的活动，经过审批可以适当予以减免优惠。3、非营利性机构为了开展一些医疗服务救援活动而进行的自主研发生产且经

14、医疗机构自己消耗的一些医疗制剂，可以免征增值税。4、如果非营利性医疗机构旗下拥有独立运营的相关医疗企业，则该医疗企业不能与医疗机构同享税收政策优惠，必须依照规定进行税收缴纳活动。5、对非营利性医疗机构而言，其自用的房产、土地、车船等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等可以不用缴纳相关税收。（二）营利性医疗机构的税收政策1、营利性医疗机构在开展医疗服务的过程当中所营利取得的收入，应当根据要求正常缴纳所得税。值得注意的是，如果是开展一些改善机构医疗条件，更好地为患者提供更高质量服务的一些行为，可以适当予以减免优惠，具体的时限是执业登记3年内，超出期限即不予优惠。具体包括以下：与非营利性医疗

15、机构相同的是，营利性机构为了开展一些医疗服务救援活动而进行的自主研发生产且经医疗机构自己消耗的一些医疗制剂，可以免征增值税。营利性医疗机构自用的房产、土地、车船等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等给予税收优惠。2、如果营利性医疗机构旗下拥有独立运营的其他营利性的相关医疗企业产生了一定的利润所得，也必须依照规定进行税收缴纳活动。（三）医疗机构的税收优惠政策目前我国针对医疗机构的税收优惠政策覆盖面较广，相关的税收优惠政策种类也较多，具有较强的针对性。其中，减税免税政策、起征点和免征额、优惠税率、加速折旧、加计扣除、减计收入、投资抵免、税收退还、延期纳税、税收抵免、税收饶让等是现阶段最主要

16、的一些医疗税收优惠政策。表1.医疗机构税收优惠情况非营利性营利性免征税项目按照国家规定的价格取得医疗服务收入，免征各项税收自产自用的制剂，免征增值税自用的房产、土地、车船免征房产税，城镇土地使用税和车船使用税符合条件的非营利组织免征企业所得税医疗服务收入免征营业时；自产自用的制剂免征增值税（3年限免）自用的房产、土地、车船免征房产税，城镇土地使用税和车船使用税（三年限免）征税项目不按照国家规定价格取得的医疗服务收入非医疗服务取得的收入各项税收税前抵消项目非医疗服务收入，直接用于改善医疗服务条件的部分四、涉税处理方法（一）增值税根据相关文件（财税201636号）中明确规定了医疗机构为人民提供的医

17、疗服务行为不缴纳增值税，不论该医疗机构是否为营利性质的机构。当然，尽管不限制具体的机构性质，但是却对机构提供的具体服务以及服务定价做出了相关的规定。例如，营改增后，医疗机构从事“医疗美容”业务，未含在全国医疗服务价格项目规范所列服务中。因此医疗美容相关服务不能享受增值税免征优惠。（二）房产税、土地使用税1、自用房产、土地（1)对非营利性医疗机构而言，其自用的房产、土地用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等可以不用缴纳相关税收。（2）营利性医疗机构处于更好地为患者提供更高质量服务的一些行为所产生的收入，可以适当予以减免优惠，具体的时限是执业登记3年内，超出期限即不予优惠。具体包括以下：机构

18、自用的房产、土地等用于医疗服务等活动必要的一些不动产或者财产等给予税收优惠。2、出租房产、土地不论是营利性医疗机构还是非营利性医疗机构，只要是用于非自用，非用于为了进一步提高医疗服务水平与质量的且用作出租用途的一些房产土地，必须依照相关规定严格进行必要的缴税活动，具体的金额根据实际使用和占用面积来缴纳。（三）车船税2007年以前，医疗机构用于提升就医环境水准或者为了提供更高质量的医疗服务的自用车船享受一定税收政策优惠倾斜。直至2007年国家颁布相关条例后，医疗机构不管是营利性还是非营利性的，一律都要缴纳车船税。（四）企业所得税对于医疗服务机构而言，尽管是非营利性质的，也并未是所有的收入和服务项

19、目都享受免税的优惠政策倾斜待遇。对于医疗机构提供的所有服务而言，仅有部分国家相关部门规定的可以享受免税待遇的医疗项目外，其他的医疗服务和项目取得的收入都要依照规定进行相应的所得税缴纳。当然，这里的税收缴纳具体额度应当是收入总额减去一些政策规定可以扣除的一些成本支出最终得出的所得额。取得的符合国家税务部门颁发的相关政策，如(财税2008151号)、(财税200987号)中明确做出规定的一些财政性资金收入。2、非营利性医疗机构取得的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3、根据国家政策(财税2009122号)具体规定，非营利性医疗机构在经过权威正规机构进行资格审查与鉴定后，机构开展的一些符合政

20、策规定的医疗服务活动可以依法享有税收优惠。具体范围如下:医疗机构取得的社会公益馈赠所得的一些收入;除我国所得税法律规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务;按照省级相关主管机构规定收取的医疗机构必要收取的会费;不征税收入和免税收入孽生的银行存款利息收入;除了以上几种收入形式以外的国家规定的其他收入;相关医疗机构取得以上免税优惠政策待遇的一定是经过权威机构与政府部门严格认证与资格审核且具有完整的材料佐证的。不满足响应条件的机构不得享有优惠待遇。根据规定，医疗机构用于提供更高质量的医疗服务或创造更优良的就医环境的机构行为可以在一定程度上减免税收，具体操作办法是抵扣其应纳税所得额

21、，仅对余额征收税收。以下针对非营利性的某医学院的第一临床医学院展开具体分析。如果该院非医疗收入所得为y万元，那么按照规定，在这一项目里该院需要缴纳所得金额的33%。如果该院将y万元当中的50%金额用于提供更高质量的医疗服务或创造更优良的就医环境，那么其最终缴纳所得税的金额就只为y*50%的33%，如果该院将y万元当中全部金额用于提供更高质量的医疗服务或创造更优良的就医环境，那么该院就不用缴纳相关的所得税收。五、当前我国医疗机构税收政策存在的主要问题（以兰州大学第二医院为例）兰州大学第二医院历史悠久，实力强大，自1928年兰州中山医院建院至今，兰州大学第二医院已发展成为一所承担集医疗、科研、教学

22、等多种功能的综合性三甲医院，是“全国百姓放心示范医院”、“全国百姓放心百佳示范医院”，拥有甘肃省儿童医院。近几年，兰大二院逐渐形成了以本部为基础，集团化运作的道路，凭借集团化、集约化、集成化的医院集团发展思路，发展成了在西北地区极具知名度的医疗机构，下面我们以兰大二院为例，对我国非营利医疗机构税收政策进行分析:1、监督管理制度不完善对于公益性医疗机构的监管，我国出现了多部门、多主体、多元化的现状，各部门之间职责、分工不明确、界限不明晰。以中华人民共和国社会团体登记管理条例为依据，我们发现，从政府角度，包含非营利性医疗机构在内的非营利性组织由民政部门、相关业务主管单位、财政机关和审计单位共同承担

23、监管责任。管理部门众多容易造成扯皮、互相推卸责任、不作为等现象，加上各主管单位仍有自己的主要业务范围，在人手不够、职责不明的情况下很难顾及对于这类非营利机构的监。这样虽然有很多的监督主体，但是实际效果并不理想。2、信息公开程度不够，尚未建立信息披露制度;除了法律法规规定的主管部门之外，社会监督也是重要的组成部分，但在我国目前的社会环境下，难度较大。从观念上，广大公众对于非营利组织监督的意识不强，主动性匮乏。从舆论上，新闻信息的滞后性以及国内媒体舆论宣传报喜不报忧的作风使公众监督失效。再有民间监督和评估组织缺失。到目前为止，我国还尚未形成一个可以对非营利性医疗机构的工作绩效进行独立、客观评价，能

24、够独立行使监督权和监督义务并能够向公众传达公开透明信息的非政府组织，这使得非营利性医疗组织的工作评价机制、监督管理体制和信息公开制度都无法良好运行。从这些角度来看，我国非营利机构的税务监督还有很长的路要走。3、医疗机构课税制度与其他相关税收法规不统一，政策“打架”现象突出;2008年11月经国务院第34次常务会议修订通过并于2009年1月1日开始正式实施的中华人民共和国营业税暂行条例第八条规定显示，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务属于免征营业税的范畴并没有出现项目和计征办法等相关内容，但在现行的医疗机构税收管理制度中又明确了营利性医疗机构的纳税人地位。在这两套制度的执行过程中，显然会因为

25、纳税基础和纳税依据的问题引发医疗单位和税收部门的冲突，出现政策“打架”的现象。同样的，根据中华人民共和国企业所得税法相关规定，部分医疗机构是具备纳税主体地位的，但现行医疗机构管理条例对医疗机构的民事主体地位不知可否，对医疗机构的税收计征工作困难重重。4、税收政策立法层次低且零散。我国的税收立法方面发展比较滞后，一直没有一部税收基本法，而各税种的立法层次也较低，资料显示，现行经过法定程序，由全国人民代表大会及其常务委员会制定的真正意义上的法律仅有中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国税收征收管理办法关于外商投资企业和外国企业使用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决

26、定四部，其他都属于行政法规、规章、政策或指导意见的范畴。具体到关于医疗机构的税收政策，则是散布于各项税收法律法规中。加上不同省市自治区采取的一些优惠措施，造成医疗机构税收管理的混乱。5、税收优惠条款设计不清晰、不具体。首先，对于计征的基础，我国目前存在的医疗服务项目超过4000种并在持续增加，但根据相关规定，非营利医疗机构中，只有按照国家规定价格取得医疗服务收入才可以享受相应的税收减免，对于不按国家规定价格取得医疗服务收入确定起来比较困难，对于医疗服务以外取得的其他收入必须参考其他行业的税收管理规定才能予以确定，并且对于这部分的收入也没有明确解释什么划分的标准，哪些收入属于医疗服务收入在征收管

27、理过程中模糊不清。再比如根据规定可以在税前进行扣除的部分即非医疗收入中直接用于医疗卫生服务条件的部分也没有具体的核定标准。因此，税收条款本身的不明确，加大了对医疗机构的征税难度。6、税前抵消限制规定与支持发展的初衷矛盾。这一矛盾突出显示在捐赠这一方面。中华人民共和国企业所得税法对于捐赠进行税前扣除的部分有相当严格的规定，对于捐赠者而言，只有在年利润总额12%以内（含12%）的公益性捐赠才允许进行税前扣除，同时此处所提及的公益性捐赠还受到中华人民共和国公益事业捐赠法的严格限制，其中企业对企业的捐赠行为发生的支出不能够进行税前扣除。对于接受捐赠的对象而言，相关法律规定，企业接受来自其他民事主体无偿

28、给予的货币性与非货币性资产即所称的捐赠收入都需要缴纳企业所得税，因此，对营利性医疗机构而言，其捐赠收入是需要缴纳企业所得税的，这与针对医疗机构的捐赠行为的初衷是不符的。税法从捐赠的额度、捐赠的方式以及对受赠一方的严格限制，都与支持医疗机构发展的初衷相悖。六、未来我国医疗机构税收政策改革的方向当前，我国现有的医疗服务水平和医疗服务供给远不能满足广大人民群众的医疗卫生服务需求，远不能适应当前的经济发展需要和老龄化等社会新趋势，因此，医疗问题逐渐受到人们、全社会的广泛关注近。针对当前医疗卫生服务领域出现的一系列矛盾和突出问题，2009年2月中共中央、过于元为解决这一问题，中共中央，国务院出台关于深化

29、医药卫生体制改革的意见，要求相关地方和主管部门积极鼓励和引导社会资本参与医疗卫生事业的发展，其中对非公立医疗机构的发展、投资主体的多元化、投资方式的多样化以及医疗机构的监管、税收等问题提出了新的要求。众所周知，税收是进行国民经济宏观调控的重要手段和工具，如何通过税收手段推动医疗体制改革对于在市场经济环境中生存发展的医疗服务机构而言具有重要意义。1，学习西方发达国家成熟经验，在我国医疗服务机构中建立起新型的、现代化的、权责明确的管理制度，肯定医疗服务主体在市场经济环境中的独立法人资格并规范医疗机构的财务行为，推动公立医院改革，落实管办分开、医药分开、营利与非营利分开等管理理念。2，改变医疗机构划分标准，以是否营利性为标准替代原有的公私标准进行税收差别化计征，在税收优惠及管理等方面给予民营非营利性医疗机构与公立医院平等待遇。3，落实国务院批转改革委等部门关于深化分配制度若干意见的通知有关精神并采取相关措施对捐赠扣除比例和扣除方式进行合理调整，对于企业公益捐赠超过12%的部分形成新的优惠政策，以增强企业参与公益事业的积极性，拓宽医疗机构的资金渠道，支持非营利医疗机构的发展。4，明确税收计征的对象和基础，对相关税收政策进行宣传引导，改变非营