对“解析常见的税务风险点”的理解和补充

1、对“解析常见的税务风险点”的理解和补充 1 （老会计人的经验）国家税务总局颁发关于做好中国石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知文件（税总 发2013100号）（2013-09-22）,文件除总结了前一阶段工作情况和提出对下一步的工作要求 和安排外，并对集团部分企业开展税收风险状况管理的税收实践中，梳理其生产经营、财务管理 和纳税申报等实际业务，对企业风险管理的效果和效率进行评价， 核实确认了 9大类67个税务风 险点，其中企业所得税风险点 42个、增值税风险点10个、消费税风险点5个、营业税风险点3 个、城建税和教育费附加风险点1个、印花税风险点1个、个人所得税风险点3个、房产税风险 点

2、1个和土地使用税风险点1个。近期八、九月间不少网站以“解析常见的税务风险点”为文名刊登列示了上述活动所总结整理的 企业所得税、增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加、印花税、个人所得税、房产税和 土地使用税等九个方面的“税务风险主要内容”（其中同时提示相关财税方面的文件文号）及核 查方法、要点提出建议。文章涉及内容和提及的事项（除石化系统特殊事项外）在其他企业也有 其存在普遍性，提出的“税务风险”同样存在，应当引起其他企业的重视和注意。为能使文章发挥更大的社会作用，有效提供企业的财务人员及从事税务工作人员的阅读理解，本 人在学习的基础上冒昧地除对原文结构顺序稍加调整外，并对原文提示的文章相

3、关部分“录示” 和补充，以供参考。但由于个人水平有限，错误和不足之处在所难免，祈请不吝指出。第一部分：文件中总结明确列示的事项（文件中二、后续工作安排）其中（一）“统一政策执行口径”的内容经税务总局各相关司共同研究，根据现行税法，部分税政问题按如下口径统一执行：1.企业所得税方面（1）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发 生的费用，应区分为工资薪金支出和福利费支出，其中工资薪金支出应并入企业工资薪金总额， 不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过的部分，不得在税前扣除。（2）集团公司收取的安全生产保证基金， 扣除当年实际发生的损失赔付及返回给成员企业

4、金额等 后的余额（含利息）为企业收益，并入企业应纳税所得额；成员企业收到总部返回的安全生产保 证基金，应冲减相关费用或计入收入总额，返回款未冲减相关费用或计入收入总额的，具形成资 产的折旧和摊销不得在税前扣除。（3）企业自产自用的回收火炬气、污水等，没有取得销售收入，不能享受资源综合利用所得税优惠政策。.消费税方面按照财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知（财税 2008167号），除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油、润滑油外，对以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的各种轻质 油均属于石脑油征收范围，对各类重油、渣油均属于燃料油征收范围。凡在产品特性上符合成品 油税目注释规定的，无论取

5、何种名称，都应征收消费税。.营业税方面（1）代收代缴或代扣代缴个人所得税、消费税、预提所得税手续费收入应征收营业税。（2）股份公司总部将自有资金（不含下属分、子公司资金）提供给成员企业使用收取的利息，应 征收营业税。第二部分企业及税务专管人员“税收风险点”一、企业所得税（一）收入类1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。核查建议核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。政策依据：1、个人所得税法第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。2、个人所得税法施行细则第三十五条扣缴义务人

6、在向个人支付应税款项时，应当依照税法规 定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴中报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管 税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他 相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制定。第四十四条税务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入退还 书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。3、国家税务总局关于印发个人所得税代扣代缴暂行办法

7、的通知（国税发 199565号）其中: 第四条扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税： （一）工资、薪金所得；（二） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（三）劳务报酬所得；（四）稿酬所得；（五）特许权使 用费所得；（六）禾I息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然 所得；（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得。第五条扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属 于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。前款所说支付，包括现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。第十七条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴 费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人 所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。第十八条扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款的，按偷税处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是 目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验， excel等等等等，都要学，都要积累。