会计诚信缺失的危害

1、 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark2 o Current Document 一、会计诚信的含义1 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 二、会计诚信缺失的危害1（一） 危害社会经济秩序1（二）减弱了投资者的信任度1（三） 危害会计人员自身1 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 三、会计诚信缺失的缘由分析1信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 2失信本钱低是会计失信的动力 2注册会计师监督不力是导致会计诚信危机的直接缘由2公司制度缺陷是会计失信的根本缘由 2 HYPERLI

2、NK l bookmark8 o Current Document 四、重塑会计诚信的对策3加大宣扬、教育力度3实施诚信工程，建立信用档案 3完善公司法人治理结构3建立民事赔偿制度，加大造假本钱 3强化司法和政府监管力度 3强化注册会计师审计的监督作用 4 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 参考文献4关于会计诚信问题的几点思索朱铭基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上指出：“诚信是市场经济的基石，也是会计 执业机构和会计人员安家立命之本J然而，一段时间以来，国际上安龙、世界通讯公司等一系 列会计及公司管制丑闻的接连爆发；国内一批诸如银广厦、郑百

3、文、大庆联谊、黎明股份、活 力28、麦科特等“优质”上市公司会计造假案件的纷纷曝光，如一枚枚重磅炸弹，破灭了一个 又一个市场神话，致使会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑，使会计信息这一“世 界通用的商业语言”的信誉受到了严峻损害。面临严峻的信任危机，如何走出诚信危机，重塑 会计的诚信，成为会计界全部人士普遍关怀的问题。本文就会计诚信问题谈一点自己的看法。一、会计诚信的含义“诚信”二字，最早在我们我国古代汉语中是分开使用的。诚的原意是客观真实，无妄无 欺。信的原意是人言谓定，诚恳无欺。由于“诚信”二字在原意上相通，可以互用。在古人看 来，诚信是为人处事、社会交往、治国理财之根本要求。会

4、计诚信，是社会经济关系的进展到肯定阶段的产物，是传统“诚信”理念的进展与延长, 它要求会计人员立足会计实践，力行诚恳守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做狡 猾人，说狡猾话，办狡猾事；会计工作要是事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确； 严密保守因工作关系猎取的机密。二、会计诚信缺失的危害（一）危害社会经济秩序市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。江泽民同志曾提出“没有信用 就没有秩序，市场经济就不能健康进展”。随着市场经济的进展，会计诚信的作用就显得尤为重 要。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计供应的数据真实牢靠才能 保证决策、执行、统计和决算

5、等部门的正常运转。会计信息失真不仅导致国有资产和财政收入 的大量流失，各项经济指标失真，而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，影响了我国 的方针政策制定，助长了贪污腐化之风，使社会风气日益恶化。（二）损害投资者的利益，减弱了投资者的信任度对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接 导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛 心疾首之余，就对公司的会计报表产生了这样的疑虑：倒底是股市疯了，我疯了，还是“郑百 文”的会计报表疯了？同样，安稳公司破产案也让公司员工和股票投资者患病巨额损失，为其 供应贷款的金融机构也付出

6、了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大， 一项上市公司信息披露质量分析报告也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8. 45% 的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不行信或者不完全可信的。（三）危害会计人员本身我们我国一向以讲礼仪，重信义著称，孔子说过：“民无信不立”，把“信”与“仁、义、 礼、智” 一样作为极力推崇的人生美德，并视“与伴侣而无信”为不耻。个人交往中不诚信损 害人际关系的和谐，致使人情淡薄，而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到 法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润, 为其出具严峻失实

7、的无保存意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及 证券、期货相关业务许可证被撤消，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。诚信对会计师来说是生存的基础，失去了诚信，会计师就失去了一切。三、会计诚信缺失的缘由分析（一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提所谓“会计信息不对称”，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，全部者相 对处于劣势地位的一种现象。尽管中国和美国的市场经济兴旺程度不同，但两国会计环境中有 一个共同的特点，即企业的全部权和经营权一般是分别的。全部者是“外部人”，而经营者是“内 部人。全部者对于企业状况的了解程度不行能比得上经营者，从而导致了 “会计信息不对称

8、”。 由于信息不对称，经营者就可能消失道德风险和逆向选择，违反诚信原那么，供应虚假会计信息。再者，信息不对称简单产生次品驱除良品。2001年度诺贝尔经济学奖获得者乔治阿克尔 洛夫以旧车交易市场为例解释了这一点。他认为，由于卖者比买者对车辆拥有更多的信息，信 息的不对称使买车的人难以完全信任卖车人供应的信息，因此买者便试图通过低价来弥补其信 息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿供应好的产品，从而导致次货的泛滥，最终导致高质 量的产品从市场中退出，只留下低质量的产品。当前的会计市场同样证明白这一点：由于相当 一局部证券市场的投资者喜爱猎取小道消息、，只关怀股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏 争论

9、，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。由于需求的增加，必定导致虚假信息供应的 增加，使高质量的财务报告渐渐被挤出市场，形成“虚假会计信息一一大量需求一一供应更多 虚假会计信息”的怪圈。（二）民事赔偿机制不健全，违规本钱低是会计失信的动力在当今成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严峻的惩办，其中就包 括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。在我们我国，证券法对股票发行人未按有 关规定披露有关信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和 刑事责任，但没有提到民事赔偿问题，难以使违规者受到严峻的经济惩罚。其是，在中国证监 会发布的上市公司章程指引中，明确

10、规定了 “股东可以依据公司章程起诉公司股东可 以依据公司章程起诉公司的董事、监事、经理和其他高级人员:此规定为实行民事赔偿制度供 应了依据。但目前为止，我们我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此 类案件的受理、判决等方面也缺乏可供借鉴的判例，暴露出我们我国民事赔偿机制的缺失。正 由于违规所获得的收益远远大于违规所付出的本钱，这就为不法分子“冒天下之大不魅”添加 了动力。（三）注册会计师审计缺乏独立性，监督不力，是导致会计诚信危机的直接缘由人们把注册会计师称作“经济警察”，是由于客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩 序，保护社会公众的经济利益。但是，近年来国内外发生的一系列审

11、计失败案件却使我们大失 所望。不管是安稳大事，还是银广厦大事，莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册 会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，由于职业法律规范要求它在形式上和实质上都 独立于审计托付人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。最为突出的缘由有 两个：第一，由管理当局代行了独立审计托付人的职责。在代理条件下独立审计的托付人只能 是股东，而国内外的现实状况是，在绝大局部状况下，都由管理当局代行了独立审计托付人的 职责。注册会计师对管理当局支配下的公司活动和会计报表进行审计，由管理当局支付审计费 用，其对审计独立

12、性的影响可想而知。其次，会计师事务所同时为同一客户供应审计和会计询 问服务。例如：安稳公司是安达信的其次大客户，2000年度，安达信向安稳公司收取了高达5200 万美元的费用，其中一半以上是询问服务收入，安达信供应的询问服务甚至包括代理记账。再 如：中天勤在担当银广厦审计业务的同时，也是其财务顾问。会计师事务所从被审计单位猎取 丰厚的询问收入，损害了注册会计师审计业务的独立性，从而也使会计信息失真成为了必定。 就像当时毕马威曾经激烈地抗议施乐公司布满假账的年度报告而后又轻易地屈服一样，会计师 事务所也确实难以在巨大利益的诱惑之下独善其身。（四）公司制度缺陷是我们我国会计失信的根本缘由我们我国大

13、多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效 的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。我们我国证券公司在股东大会、董事会、监 事会、高级管理层的组织设置及相应关系的界定上有很大随便性。董事长的身份界定模糊，董 事会与经理层之间，董事长与总经理之间往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的 一把手身兼两职。同时，作为国有企业或国有资产控股的证券公司，由于国有资产代表缺位等 缘由，“三会”的设置形同虚设，致使董事会大多流于形式。监事会往往只是形式地设立一个办 公室，并没有一个有效的职能部门对财务状况、董事及经营层进行监督，却担当起党务、行政 等“份外工作:在这种权利

14、制衡的真空状态中，券商的实际经营决策大权主要仍由公司高管人 员把握，造成局部公司信息不透亮，内部人掌握和操作不法律规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化。此外，在股权结构中也形成两个极端：一方面“一股独 大”，大股东掌握经营管理层现象较为突出，有的甚至直接委派经管人员，显而易见地构成了对 其他中、小股东利益的侵害。另一方面，一些券商特意将股权结构设计得过于分散，单个股东 拥有的比重都不大，即使最大股东持股也不到10%。因此，反而减弱了股东会、董事会对经营 层的约束作用，强化了经营层对公司的掌握力度，加大了内部人掌握。这种公司制度的缺陷严 峻制约着我们我国上市公司会计信息质量的提高，

15、是会计信誉度低的根本缘由。四、重塑会计诚信的对策（一）加大宣扬、教育力度开展宣扬教育活动，使全社会的人们都熟悉到诚信的重要性，形成诚信者受敬重，不诚信 者遭鄙视的社会气氛。会计诚信的关键是企业的负责人以及能够掌握企业负责人的政府官员， 因此他们是诚信教育的重点。（二）实施诚信工程，建立信用档案朱金容基总理在九届人大五次会议的政府工作报告中明确提出，要“加快建立企业、中介机 构和个人的信用档案，使有不良行为纪录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法:目前我们的 信用档案还是空白。因此，我们我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位和个人要纪录在案, 并且便于公民随时查询，从而增加单位和个人的诚信意识。（

16、三）完善公司法人治理结构一是强化股东大会的作用，使股东大会真正成为公司的最高权利机构，能够较好地代表最 广阔中小投资者的利益。二是优化上市公司股权结构。经过几年的争论，目前财政部已经出台 了国有股减持方案，“一股独大”地现状有望得到改善。三是建立独立董事制度，独立董事可以 站在客观公正的立场上保护公司的利益，对管理层有制衡作用；同时，通过参加董事会的运作, 可以觉察公司经营的危急信号，对公司的违规或不当行为提出警告，这是监管层改善上市公司 治理结构的重要举措。但独立董事要真正发挥作用，还需要从各方面完善其履行职责的外部条 件，也需要独立董事自身提高素养，加强自律，勤勉尽责。（四）建立民事赔偿制

17、度，加大造假本钱一是借鉴外国成熟阅历，结合我们我国实际状况，修改、完善相关法律和规章，尽快建立 民事赔偿机制。虽然我们我国消失了很多会计造假大事，但到目前为止，还没有一起针对公司 造假真正实施的民事赔偿案例，股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必需尽快建立民 事赔偿制度，对参加造假，无论是公司经营者、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法 权益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。二是加大对造假者的惩罚力度。对恶意造假者，肯定 要加大惩罚力度，必需从立法、执法对造假单位及责任人进行经济惩罚或刑事惩罚，不仅要其 付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严峻后果的还要坐牢，使其造假的预期的本钱远远大

18、于其造假的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假 的本钱，才能有效遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。（五）强化司法和政府监管力度1、从会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。会计上所谓的“精 确制导”是指，明确由什麽人启动对会计哄骗的诉讼程序，转变“民不举，官不究”的局面， 使违法企业浮出水面。明确规定会计真实性的详细法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违 法企业和最恶劣的行为解放大多数企业，明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人。 加大企业负责人强迫会计人员造假账的惩罚力度，使其不敢为之。把会计人员解脱出来集中打 击关键目标。

19、明确区分会计责任和审计责任，分化打击目标。此外，频繁的会计制度改革破坏 了会计数据的连续性，每一次改动必定给企业供应一次洗牌的机会和造假的手段。因此，为了 改进会计制度建设及会计制度的出台，需要争论司法会计，提高立法和司法的科学性及会计制 度的相对稳定性。2、从会计的政府监督来看，需要解决监管部门不作为的法律责任问题。政府监管部门的责 任就是要解决防止造假，惩办造假，以及严格执法的问题。过去企业都有上级部门，企业出了 任何问题上级都会受牵连。上级对企业的监管都是预防性的，逐级监管有完善的掌握系统，假 冒伪劣产品的生产很困难。现在，上级没有了，监管的责任转移到综合部门。综合部门只管“灭 火”不管“防火”，只有假冒伪劣产品生产出来，已经上市，已经出事了或媒体曝光了，这些部 门才开头行动。真正出事了追究当事人的责任，但没有规定监管部门监督不力，追究责任的条 款。预防性的监管责任没有责任人。在制定惩罚条款时应考虑监管部门监督不力的责任，与其 切身利益联系起来。（六）强化注册会计师审计的监督作用1、加快审计立法的进程，建立一个具有高度权威性的统一的法律体系来约束注册会计师行