第八章变动成本法ppt课件

1、第八章變動本钱法資料來源:林蕙貞、李宗黎著 證業出版股份本章大綱壹、本钱習性分析貳、變動本钱法概述參、變動本钱法之優缺點壹、本钱習性分析 一、本钱習性分析之必要性二、本钱估計之步驟三、直線型本钱估計方法一、本钱習性分析之必要性本钱習性係指本钱與本钱動因間之關係。會計人員必須了解本钱習性，乃基於以下缘由：為決定產品本钱在各種不同之本钱會計制度決定產品本钱時，需將製造本钱區分為固定本钱與變動本钱二部分。為規畫資源之运用與決策之作成了解本钱習性將能使本钱之估計較為正確，有助於作成較佳決策。為達成有效之控制管理階層常以標準本钱與預算作為控制之工具，此時變動本钱與固定本钱之劃分更屬必要。1.決定應變數2

2、.選擇自變數本钱動因3.搜集有關自變數與應變數之資料4.繪製散佈圖5.選擇估計本钱關係之方法建立本钱方程式6.評估本钱方程式之有用性二、本钱估計之步驟1.決定應變數 所謂應變數係指所欲估計之本钱。2.選擇自變數 所謂自變數係指本钱動因。3.捜集有關自變數與應變數之資料4.繪製散佈圖5.直線型本钱估計方式 y=a+bxy為應變數，即本钱總數x為自變數，即本钱動因a為截距，即固定本钱總數b為斜率，即每單位本钱動因之變動本钱(1)帳戶分析法(2)目視法(3)高低點法(4)統計迴歸法 直線型本钱估計方法(1)帳戶分析法帳戶分析法係透過會計人員對相關之各本钱帳戶內容進行分析，確定各該項本钱屬變動本钱、固

3、定本钱或混合本钱。優點由對本钱習性相當熟习之會計人員透過其經驗與專業判斷建立本钱方程式，計算簡單。缺點本钱方程式由會計人員主觀決定，使本钱估計之正確性完全受該會計人員之經驗與判斷影響。【釋例一】 宏聯公司將X7年度製造費用各帳戶之內容進行分析，並區分固定與變動部分，所得結果如下。假設製造費用之本钱動因為直接人工時數，X7年共运用直接人工10,800小時，試求其固定本钱總數及單位變動本钱。【解析】設本钱方程式為abx，則固定本钱總數a$550,800單位變動本钱bax $1,620,00010,800$150(2)目視法目視法又稱繪圖法。優點易判斷本钱與本钱動因能否呈直線關係，及能否有不正常之觀

4、測值應設法清查缘由作適當調整，或應於估計本钱方程式時予以略去。缺點憑目視之直覺繪出本钱線，难免受個人主觀之影響，其精確度難以掌握。【釋例二】聯立公司製造費用之本钱動因為直接人工時數，X7年12個月份之相關資料如下，試以目視法估計該公司製造費用之方程式。【解析】繪製散佈圖【解析】 繪製製造費用與直接人工時數之關係線 由圖9.2中可看出，直線L與縱軸相交於400左 右，即固定本钱總數約為$400,000，而6月份 之樣本點4,010，2,580幾乎落在直線上， 故可求出直線之斜率大約為0.54，即單位變 動本钱約為$540左右。故本钱方程式估計為： $400,000$540 x(3)高低點法高低點

5、法係以攸關範圍內之觀測資料中自變數 之值最高與最低之二點，作為估計本钱方程式之 依據。其聯立方程式如下： YHabXH， YLabxL 解聯立方程式可得：b優點計算簡單，已不似前述非數量方法之全憑主觀判斷決定缺點在估計本钱方程式時未將高低點以外之觀測資料予以納入。此項缺點連帶使得以高低點法估計之本钱方程式無 法作模型適合度及自變數顯著性等評估。【釋例三】同釋例二，試按高低點法估計聯立公司固定製造費用總數及每直接人工小時之變動製造費用金額。【解析】X值最大之月份為7月份，其製造費用為$2,397,000，直接人工時數4,110小時；X值最小之月份為9月份，其製造費用為$1,973,000，直接人

6、工時數2,680小時，故： b $296.5035 a$2,397,000$296.50354,110或 $1,973,000$296.50352,680$1,178,371以高低點法估計本钱方程式(4)統計迴歸法迴歸分析由兩組或兩組以上變數間所存在之相關性，研讨一變數自變數對另一變數應變數之影響程度，亦即以一個或多個自變數描画、預測或估計特定應變數之分析。迴歸分析之運算涵蓋全部樣本資料，且可按統計原理評估自變數之選擇能否適當及本钱方程式之適合度。迴歸分析之目的係藉樣本資料之分析，尋找能代表本钱與本钱動因間關係之最正确估計方程式。在运用迴歸模型作本钱估計時應留意估計點能否在攸關範圍之內。沿釋例

7、二，假设以聯立公司X7年1月份至12月份資料估計a803.35，b0.4168，預計X8年1月份將运用直接人工3,600小時，則該月份估計之製造費用假设干？【釋例四】【解析】X8年1月份之估計製造費用$803.350.4168$3,600$2,303.83(千元)貳、變動本钱法概述 一、變動本钱法之定義二、變動本钱法帳務處理之特點三、變動本钱法與全部本钱法損益之比較四、變動本钱法與全部本钱法損益差異之 性質與解析一、變動本钱法之定義變動本钱法係指僅將直接原料、直接人工與變動製造費用等變動本钱視為產品本钱，而將固定製造費用視為期間本钱的一種本钱計算方法變動本钱法與全部本钱法對本钱處理之独一差異，

8、在於能否將固定製造費用列入產品本钱。變動本钱法雖不符合普通公認會計原則之規定。但企業可於平時採用變動本钱法，提供管理決策所需資訊；至期末再調整為全部本钱法應有之結果，以符合對外財務報導之要求。變動本钱法與全部本钱法之本钱分類本钱制度與本钱性質配合之情況二、變動本钱法帳務處理之特點固定製造費用另設帳戶處理僅設變動製造費用分攤率【釋例五】三立公司以加權平均法生產單一產品，每單位產品售價$60，X8年期初製废品$900,000(20,000單位，每單位$45) ，每生產一單位之變動製造本钱(包括直接原料、直接人工及變動製造費用)為$30，固定製造費用計$600,000，與上期同；每銷售一單位之變動銷

9、管費用為$3，固定銷管費用計$300,000。假設期初及期末均無原料及在製品存貨，試按以下三種不同情況，編製三立公司全部本钱法之損益表： 情況一：產銷量均為40,000單位。情況二：生產30,000單位，銷售50,000單位。情況三：生產55,000單位，銷售40,000單位。【解析】不同產銷量對淨利之影響全部本钱法情況一:20,000+40,000-40,000=20,000(900,000+1,200,000+600,000)/(20,000+40,000)=4520,000 x45=900,000情況二:20,000+30,000-50,000=0情況三:20,000+55,000-40,000=35,000(900,000+1,650,000+600,000)/(20,000+55,000)=4235,000 x42=1,470,000變動本钱法之損益表