补充章2债务重组ppt课件

1、 补充章2 债务重组 教材第十章p285本章应关注的主要内容有：1掌握债务人对债务重组的会计处置；2掌握债务人对债务重组的会计处置；3熟习债务重组方式。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念和特征概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。特征：1.债务人发生财务困难； 2.债务人作出退让。二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务 二将债务转为资本 留意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 三修正其他债务条件如减本金、降利率、减或免应付未付利息、延伸还款期等 四以上三种方式的组合 第二节 债务重组确

2、实认与计量一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1.债务人的会计处置 以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款账面余额 贷：银行存款实践支付的金额 贷：营业外收入债务重组利得差额 2. 债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。两种情况：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备

3、科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失科目。【例题1】2021年10月10日，甲公司销售一批资料给乙公司，不含税价钱为100万元，增值税率为17%。2021月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期归还债务，经双方协商，甲公司赞同减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立刻还清，甲公司已对该项应收债务计提坏账预备15万元。

4、1乙公司3月20日会计处置如下：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 2甲公司3月20日会计处置如下：借：银行存款 97 坏账预备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117假设甲公司已对该项应收债务计提坏账预备25万元，那么甲公司3月20日会计处置如下：借：银行存款 97 坏账预备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5教材p2846例10-38二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处置 以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益重组损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期

5、损益资产转让损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：1. 非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得资产转让损益2. 债务人的会计处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计

6、入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。【例题2】2021年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2021年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司赞同丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品本钱为80万元。甲公司为债务计提了坏账预备30万元。假定不思索其他税费。1丙公司会计处置如下：借：应付账款 150贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 销项税额 17 营业外收入 33借：主营业务本钱 80 贷：库存商品 802甲公司的会计处

7、置如下：借：库存商品或原资料 100 应交税费应交增值税 进项税额 17 坏账预备 30 营业外支出 3 贷：应收账款 150教材p56例3-16、 p例5-10、 p172例6-9、 p201例7-8、教材p287例10-39二、债务转为资本 一债务人的会计处置将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。一债务人的会计处置借：应付账款账面余额 贷：股本股票面值 资本公积股本溢价公允价-面值 营业外收入债务重组利得股票公允价-

8、重组债务账面余额二债务人的会计处置债务重组采用债务转为资本方式的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。二债务人的会计处置借：长期股权投资公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额【例题3】2021年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商赞同，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进展债务重组，假定乙公司普通股的面值为

9、1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账预备2 000元。股票登记手续已办理终了，甲公司对其作为长期股权投资处置。【例题3】乙公司的账务处置： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得10 000【例题3】甲公司的账务处置：借： 长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账预备 2 000 贷：应收账款 60 000假设计提坏账预备12 000元借：长期股权投资 50 000坏账预备 12 000 贷：应收账款 60 000 资产减值损失 2 000

10、教材p289例10-40三、修正其他债务条件一债务人的会计处置修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有

11、不确定性。 以修正其他债务条件进展清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入 债务重组利得科目。 借：应付账款原债务 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债 营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。二债务人的会计处置债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，

12、计入当期损益。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修正其他债务条件进展清偿的，企业应按修正其他债务条件后的债务的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款原债务 资产减值损失贷方差额修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。【例题4】甲公司20

13、21年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2021年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2021年1月5日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%等于实践利率，并将债务到期日延至2021年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账预备。【例题4】乙公司的账务处置：债务重组时的会计分录：借：应付账

14、款65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 4002021年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 00050 0002%2021年12月31日归还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组 50 000财务费用 1 000 贷：银行存款51 000【例题4】甲公司的账务处置：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失10 400坏账预备 5 000 贷：应收账款 65 4002021年12月31日收到利息：借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 00050 0002%2021年12月31日收

15、到本金和最后一年利息：借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000教材p290例10-41四、以上三种方式的组合方式一债务人的会计处置债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。二债务人的会计处置债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允

16、价值冲减重组债务的账面余额，再按债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。 【例题5】A股份以下简称A公司和B股份以下简称B公司均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17。 2021年1月5日，A公司向B公司销售资料一批，增值税公用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2021年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备。 2021年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司赞同B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 1 B公司为该批产品开出的增值税公用发票上注明的价款为300

17、万元，增值税额为51万元。该批产品的本钱为200万元。 2该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2021年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元假定B公司用该设备抵偿上述债务不需求交纳增值税及其他流转税费。 A公司已于2021年10月收到B公司用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处置，收到的设备作为固定资产处置。 要求：1编制A公司2021年上述业务相关的会计分录。2编制B公司2021年上述业务相关的会计分录。 不思索所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示【答案】1A公司