分批成本计算法(中英对照)ppt课件

1、Job Order Costing分批本钱制度Chapter 4(Chapter 18)Learning Objective 1Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立本钱會計制度之觀念建立本钱會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems1.本钱-效益是設計及選擇管理會計制度 之中心觀念。2.本钱制度要與根本作業活動配合，而非 作業活動來配合本钱制度。3.本钱制度係累積本钱，俾供決策制定。4.本钱制度為管理者資訊來源之一。建立本钱會計制度之觀念Building-Bl

2、ock Concepts of Costing SystemsCost object本钱標的Direct costsof a cost object本钱標的之直接本钱Indirect costsof a cost object本钱標的之間接本钱建立本钱會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost Assignment 本钱指派Direct Costs直接本钱Cost Tracing 本钱追溯Indirect Costs間接本钱Cost Allocation 本钱分攤CostObject本钱標的建立本钱會計制度之觀念Building-

3、Block Concepts of Costing Systems 本钱庫Cost pool本钱庫是個別本钱項目的集合，如工廠之一切本钱廣泛的及操作金屬切割機器之本钱狹窄的。 本钱分攤基礎 Cost allocation base本钱分攤基礎為一項有系統的連接某間接本钱或間接本钱集合至本钱標的之共同要素，通常以間接本钱之本钱動因 (如:機器小時)作為本钱分攤基礎。當本钱標的為一批次、產品或顧客時， 本钱分攤基礎又稱之為本钱應用基礎(Cost Application base) 。主要本钱標的：產品與部門1.產品與服務 產品與服務為會計制度中之主要本钱標 的。2.責任中心 責任中心亦為主要本钱標

4、的。所謂責任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業負責。部 門是最常見之責任中心。Learning Objective 2Distinguish between jobcosting and process costing區分分批與分步本钱制度分批與分步本钱制度Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system分批本钱Distinct units of a product or service產品或服務單位清楚易辨Process-costing system分步本钱Masses of identical

5、 or similar units of a product or service產品或服務單位大量不易辨或类似分批與分步本钱制度Job-Costing and Process-Costing Systems一、分批本钱制度 指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其 產品本钱的基礎。每批產品的種類與規格不同 而且本钱有異，必須分批計算本钱，故適用於 生產多種不同產品的製造業。二、分步本钱制度 依製造步驟或生產部門作為本钱的標的，用以 彙集製造本钱的基礎。分步本钱制度適用於生 產標準化、大量生產或一样產品的製造業。服務業、買賣業與製造業之分批本钱制度舉例服務業買賣業製造業分批成本Price Wa

6、terhouseCoppers之審計合約McKinsey & Co.執行之管理顧問公司合約Ogilvy and Mather廣告代理商競賽活動Hale & Dorr 服務之訴訟案件CompUSA執行之電腦維修批次Universal Studios製作之電影L.l. Bean寄發特定訂購商品給郵購顧客Wal-Mart新產品的特別促銷活動Boeing之飛機組合Litton Industries船舶建造服務業、買賣業與製造業之分步本钱制度舉例分步成本Bank of America之銀行支票處理U.S. Postal Service提供之郵件運送（標準項目）Arthur Daniel Midlands

7、 榖類批發商Weyerthauser木材販賣Shell Oil之石油提煉PepsiCo之飲料生產服務業買賣業製造業製造業之實際本钱制Actual Costing in Manufacturing實際本钱制是运用實際本钱，來決定某特定 批次之本钱的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實際本钱制係以實際間接本钱率 本钱分攤 基礎之實際數量，作為分攤間接本钱之基礎。 It allocates indirect costs based on the

8、actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing概述分批本钱制度之七個步驟分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 1：定義選定為本钱標的之批次。1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機 器，本钱標的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批本钱記錄job

9、 cost record，又稱分批任务單或分批本钱單 job cost sheet。係用來累積指派至批次之所 有本钱的主要憑證，分批本钱單於每批次任务 一開始就存在。分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 2：定義批次的直接本钱。1.直接资料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材 料時，必須透過領料單。2.領料單materials-requisition record用來記錄為了 某特殊任务批次，各部門與分批本钱單之直接资料耗 用情形。3.直接人工直接人工之根本原始憑證是計時單labor- time record，用來記錄各部門及批次，因某特

10、定批次而运用人工時間之本钱記錄。分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 3：選擇用來分攤間接本钱至各批次 的本钱分攤基礎。直接人工小 時Step 4：定義與每一本钱分攤基礎有關之 間接成 本。單一製造費用本钱 庫分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 5：計算每一本钱分攤基礎的單位之 攤率，以分攤間接本钱至各批 次。各本钱庫之總本钱總成 本分攤基礎之數量 Step 6：計算分攤至各批次的間接本钱。 Step 7：計算一切指派至各批次之總成 本。分批本钱制度之普通方法General App

11、roach to Job CostingA manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines (Job 650) to aretailer for $114,800.Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are: Direct materials = $50,000Direct manufacturing labor = $19,000分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 3:

12、The cost allocation base is machine-hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Manufacturing overhead costs were $65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour. 分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 6:$26.25 per

13、machine-hour 500 hours = $13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,125分批本钱制度之普通方法General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$ 32,675What is the gross margin percentage?$32,6

14、75 $114,800 = 28.5%分批本钱制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs間接本钱庫Indirect-costpool間接本钱分攤基礎Indirect cost-Allocation base本钱標的 cost object：直接本钱Direct costs一切製造費用All manufacturing overhead costs直接人工小時Direct manufacturingLabor-hours直接人工小時(每小時$45)製造費用 Manufacturing overhead costs

15、直接本钱 Direct costs直接资料Direct materials直接人工Direct manufacturing labor科技之角色The Role of Technology現代科技提供管理者快速且精確之產品本钱資訊，使得管理與控制之任務更易進行。本钱制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之资料與工時等記錄之精確性。运用電子資料交換Electronic Data Interchange, EDI科技科技之角色The Role of TechnologyEDI連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與本钱下，即可快速且精確的傳輸。條碼

16、掃瞄器記錄资料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商 ，並記錄此筆進貨。生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄资料之發出與登入分批本钱單中。科技之角色The Role of Technology電腦逐日彙總批次或某製造部門所运用之各種资料記錄，比較直接资料之實際本钱與預算本钱，編製績效報告。員工資料、批次號碼、對不同任务之起迄時間等資料輸入電腦後，即可获得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工本钱。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。計算間接本

17、钱率所运用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates計算間接本钱率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。运用較長的期間計算間接本钱率的兩個主要缘由： 1.分子理由 分子是指間接本钱庫而言，期間愈短，本钱受季節 性變動之影響愈大，假设以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一 個間接本钱率。 計算間接本钱率所运用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates 另外非季節性波動本钱亦會影響間接本钱之總額， 將全年之間接本钱累計再算出單一全年間接本钱分 攤率，可

18、以平穩非季節性波動的影響。 2.分母理由 分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計 時間，可以將固定間接本钱分攤至波動之作業中。Learning Objective 4Distinguish actual costingfrom normal costing區分實際本钱制度及正常本钱制度正常本钱法 Normal costing 正常本钱法係以預計間接本钱率 本钱分攤基礎之實際數量，作為分攤間接本钱之方法。 Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost

19、rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). 預計每年間接本钱預計間接本钱率 預計每年本钱分攤基礎數量正常本钱法 Normal costingA manufacturing company will sell a batch of 25 special machines (Job 650).The direct costs are:direct materials are $50,000 andDirect manufacturing labor are $19,000.Assume that the man

20、ufacturing company budgets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400 = $25 per hour正常本钱法 Normal costingHow much indirect cost was allocated to Job 650? 500 machine-hours $25 = $12,500What is the cost of Job 650 under

21、normal costing?Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 12,500Total$81,500實際本钱法與正常本钱法Actual Costing and Normal Costing System 實際本钱法 正常本钱法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputsIndire

22、ct Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases製造業之正常本钱法A Normal Job-Costing System in Manufacturing原始憑證 Source Documents 1.分批本钱記錄(Job-cost record) ： 分批本钱記錄又稱分批任务單或分批本钱單(Job cost sheet) ，其用來累計指派至批次之一切本钱

23、之 主要憑證。分批本钱記錄在每一批次任务開始就存 在 了。 2.領料單(Materials-requisition record ) ： 領料單係用來列記某特定任务批次，在各部門與分 批本钱單上直接资料耗用情形之憑證。 3.計時單(Labor-time record ) ： 計時單又稱計工卡，用來列記某特定任务批次运用 人工時間之本钱記錄。製造業之正常本钱法A Normal Job-Costing System in Manufacturing總分類帳與明細分類帳 1.分批本钱制度對於每一批次有個別的批次本钱記 錄，這些記錄通常列在明細分類帳中。 2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細記錄加以

24、 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為一切 尚未完工批次本钱的合計。 3.批次本钱記錄與在製品統制帳戶，累計各批次工 作由開工至完工時所發生的本钱。Learning Objective 5Track the flow of costsin a job-costing system追蹤分批本钱制之本钱流程买卖流程追蹤步驟Transactions Track Stages (a)購買资料及投入其他製造費用Purchase of materials and other manufacturing inputs(b)加工成為在製品存貨Conversion into work in process i

25、nventory (c)加工成為製废品存貨Conversion into finished goods inventory(d)銷售製废品Sale of finished goods买卖的解釋Explanation of Transactions 1.賒構资料2.运用直接资料及間接资料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費用6.分攤製造費用7.完工並轉入製废品存貨8.銷貨本钱9.發費行銷、廣告、管理與顧客服務本钱10.銷貨收入Learning Objective 6Dispose underallocated or overallocatedManufacturing o

26、verhead costs at the end of fiscal year using alternative methods运用不同方法將期末之少分攤或多分攤加以計算少分攤與多分攤間接本钱Underallocated and Overallocated indirect costs 少分攤(多分攤)間接本钱 實際發生的間接本钱已分攤間接本钱少分攤間接本钱：實際發生的間接本钱已分攤間接本钱多分攤間接本钱：實際發生的間接本钱已分攤間接本钱期末調整 End-Of-Period Adjustments1.調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approach2.比例法

27、 Proration approaches3.沖銷至銷貨本钱法 write-off to Cost of Goods Sold approach 調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approach事實上，調整後分攤率法是运用實際本钱率， 重作總分類帳與明細分類帳中之一切分錄之金額。首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分攤製造費用本钱的一切批次，以實際製造費用率重新計算帳戶本钱。最後，在會計期間終了做結帳分錄。處理結果是，分批本钱記錄、期末在製品、製废品及銷貨本钱等帳戶，都正確的代表實際發生的製造費用本钱。釋例1.Actual manuf

28、acturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000.2.Actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3. manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480) (60,000240025)調整後分攤率法 Adjusted allocation rate approachActual manufacturing overh

29、ead ($65,100)exceeds manufacturing overhead allocated($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%)Actual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00.The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated toeach job by 5%.調整後分攤率法

30、 Adjusted allocation rate approachIf Manufacturing overhead allocated to Job YYunder normal costing is $12,500.$12,500 5% = $625$12,500 + $625 = $13,125, which equalsactual manufacturing overhead of Job YY.調整分攤率法具有正常本钱法的時效性與 便利性，同時在期末也有實際本钱法之精 確的數字。比例法 Proration ApproachBasis to prorate underallocat

31、ed or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分攤製造費用為基礎，將少分攤或多 分攤分攤至在製品、製废品及銷貨本钱等 帳戶中。 2.以在製品、製废品及銷貨本钱之期末餘額 (比例調整前)，將少分攤或多分攤分攤至 在製品、製废品及銷貨本钱等帳戶中。 比例法 Proration ApproachAssume the following manufacturingoverhead component of year-endbalances (before proration):Work in Process $23,500 38%Finished Go

32、ods 26,000 42%Cost of Goods Sold 12,500 20%Total$62,000 100%$3100比例法 Proration ApproachEnding balances of Work in Process,Finished Goods, and Cost of Goods SoldWork in Process$ 40,000 28%Finished Goods 22,500 16%Cost of Goods Sold 81,500 56%Total$144,000100%$3100沖銷至銷貨本钱法Write-off to Cost of Goods So

33、ld Approach沖銷至銷貨本钱法係將少分攤或多分攤製造費用全數結轉至當年度之銷貨本钱中。沖銷至銷貨本钱法Write-off to Cost of Goods Sold Approach Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,600各種方法的選擇Choice Among Approaches那一種最正确?管理者應按照其資訊运用目的，來做為選擇的依據：1.欲得到個別批次本钱之最正确紀錄，以進行個別產品獲利才干之分析，則選擇調整分攤率法。2.為報導出最精確的存貨及銷貨本钱數字，

34、則以比例法較佳。3.以本钱效益觀點而言，沖銷至銷貨本钱法最簡單。Learning Objective 7Apply variations from normal costing正常本钱法之變化運用正常本钱法之變化：以服務業為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleHome Health budget includes the following:Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professiona

35、l) labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 16,000 = $6正常本钱制度之變化：以服務業為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleSuppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no other direct costs, w

36、hat is thecost to Home Health? Direct labor: 25 hours $25=$625 Indirect costs: 25 hours $6= 150 Total$775Spoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料Chapter 18Learning Objective分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguish among spoilage, rework ,and scrap損壞品、重製品，及殘料 spoilage, rework ,and scrap1.損壞品：損壞品係指生產過程中產生的不可接 受之單位，其只能丟棄

37、或以淨處分價 值出卖者。2.重製品：重製品係指生產過程中產生的不可接 受之單位，其將被修缮後已完好品出 售。3.殘料：殘料是當製造產品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。正常損壞Normal spoilage1.正常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，所無法防止之損壞品，其為正常生產過程中之必然現象。2.在既定之生產程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。正常損壞Normal spoilage3.正常損壞之本钱普通都包括在正常製废品的本钱之中，因為欲得到正常產品就不可防止的會產生這些損壞單位。4.正常損壞率之計算應該以一切完好產品數量做為計算基準，而非一切投入生產實際單

38、位。5.正常損壞係指所期望與產出單位數相關之損壞金額。非常損壞Abormal spoilage 1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，不被預期出現之損壞品，其非選定之生產程序下，不可防止之一部分。2. 大部分非常損壞都可以防止及控制。3.非常損壞之本钱應被列為發生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨列示。損壞品會計處理 Spoilage1.正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發生，該批次需負擔減除損 壞品處分價值後之損壞本钱。 例：A公司生產一批50個零件中，有5個產生損壞。到 檢驗點為止，各單位所累積單位本钱為$2,000， 損壞品每單位估計尚有$600之處分價值。承認該 正常損壞處分價值之分錄為： 资料(損壞品之處分價值5600) 3,000 在製品(特定批次) 3,000損壞品會計處理 Spoilage2.正常損壞共同屬於一切批次 在某些狀況下，損壞品發生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質上，一定會發生之損