XXXX投资股份有限公司总体审计计划

1、PAGE PAGE 22客户XXXX投资股份有限公司签名日期项目总体审计计划编制X99.1.10索引号G4年度1998复核Y99.1.12页 次1总体审计计划 一、审计目标及范围捌我们接受XXXX投资股份有版限公司(以下称耙“把XXXX公司肮”败)的委托,对其1998年度隘的合并会计报表(包括合并资板产负债表、合并利润及利润分癌配表、合并现金流量表)进行背审计,计划于爱1999年3月15日扮出具正式审计报告,同时对其盎集团内各公司存在的内部控制邦制度的缺陷出具管理建议书半.芭(耙本计划所称斑“皑元佰”俺除非特指明币种,皆指按“把人民币元氨”搬).二、公司背景袄公司背景主要描述被审计单位白所属行

2、业及经营特点、历史沿澳革、业务性质、经营范围、经吧营规模、组织结构、投资情况懊及注册资本等.公司背景的内版容应复印一份归入永久性档案伴以便于以后年度查阅.对于老爸客户,以前年度审计时已对公阿司背景作了较全面的表述,在坝本年度的总体审计计划中一般疤勿需赘述,而只就对本年度有肮重大影响的事项或本年度已发癌生变化的情况作出说明.本案霸例是针对老客户编写的,组织扳结构等内容较上年度并无变化挨,但为便于阅读者对本案例的伴理解,我们仍作了简要说明.白 (一)哀 XXXX公司背景澳XXXX公司于1992年起傲筹建,1993年发行A股股票并上市交易.隘XXXX公司为电力基础设施碍的投资管理公司,职工仅二十暗几

3、人,除对外进行投资(主体芭企业为发电厂)外,其本身并哀没有经营业务.百本年度,XXXX公司除日常隘管理工作外,主要是完成配股般及资本公积金转增股本、清理搬及追索以前年度因投资及资金靶拆借而产生的遗留问题,所以隘会计核算内容较为简单. (二) 组织结构XXXX公司董事会总经理办公室证券部投资部财务部案 办 10% 岸 懊 靶 邦90% 55%拜 60% 懊 25% 唉 15% 安 xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司稗 半 3% 巴 氨 40%芭 (三) 各子公司、联挨营企业概况耙 癌 啊 凹 巴 搬 皑 1. 南部电厂蔼南部电厂成立于绊1989年9月11日袄,为中

4、外合资经营企业,经营敖发电、供电及电力工程等业务绊.翱南部电厂拥有两间非独立企业昂法人资格的电厂拌扮大厂及小厂板,澳分别独立核算及独立纳税.小俺厂两台发电机组(燃油机组,按装机容量为9.4万千瓦时)阿自1990年7月起先后并网隘发电翱;叭大厂一、二号发电机组(燃煤按机组,装机容量为2爱30万千瓦时)分别于佰1993年11月22日般、氨1994年11月12日埃投入商业运行敖. 2. 保税开发公司袄保税开发公司是哀1996年3月28日唉成立的有限责任公司,注册资扳本计2,750 万元,经营捌保税区内房地产开发管理、国挨际贸易、转口贸易、仓储货运翱等.保税开发公司目前尚处筹哀建期.3. 香港xx公司

5、肮香港南方公司为在香港设立的癌有限责任公司,注册资本为1扳00万港元.截至目前为止,半香港南方公司除收购南部电厂背3%的股权外,并未开展其他搬经营业务.4. 北部电厂败北部电厂是由XXXX集团(背XXXX公司的母公司)、X背XXX公司及其他股东共同投埃资设立的有限责任公司,成立跋于唉1994年6月30日捌,注册资本为68,000万哀元.现北部电厂拥有两台装机把容量为30万千瓦时的燃煤发把电机组(以下称袄“版三号”碍及爱“肮四号板”斑发电机组),分别于稗1997年12月31日般及翱1998年12月31日袄投入商业运行.北部电厂发电办机组的试运行及生产经营均由袄南部电厂承包.5. xx房地产公司叭

6、X芭x苑房地产公司各股东于19叭94年联营设立该公司,共同般开发北海晶苑大厦.因北海房半地产行业自1996年度以来伴一直低迷,原计划通过卖楼花敖回笼部分资金用于房产开发的芭构想落空,各股东也不愿盲目笆追加投资,所以晶苑大厦自1澳996年度起因资金不足停建把.据我们于1997年度的实哀地考察,该大厦主楼建至第十爸四层,附楼建至第八层,尚未啊产生任何经营收益.6. xx配电公司唉建新配电公司是于本年度新成俺立的有限责任公司,经营生活靶小区及工业区的配电工程等.疤本年度,该公司已经开始生产唉经营.氨XXXX公司及其子公司、联般营企业详细情况请参见永久性昂档案及1997年度已审合并扮会计报表附注.斑三

7、、以前年度审计情况及其对柏本年度的影响爱该部分内容主要阐述以前年度熬重大审计问题,特别是以前年罢度审计报告中的保留意见、重绊要事项说明等对本年度会计报奥表或审计方法产生的重大影响胺.该部分内容如果已在八“拜重大会计、审计问题捌”拌中阐述,这里就仅需作简要提鞍示.懊XXXX公司自成立起各年度癌的合并会计报表皆由我所审计瓣,其中XXXX公司应收ZB搬投资公司款计2,500万元背因涉诉,已在1997年度作笆或有损失披露,由于金额较大袄,我们在1997年度审计报跋告中作重要事项说明;南部电碍厂公司代省电力工业局建设的癌输变电工程的工程款及其利息巴将在输变电工程交付使用后由半市供电局偿还予南部电厂,其皑

8、中利息自交付使用之日起,按班实际决算的价值及年利率12百%计算.因1997年度输变班电工程尚未交付使用,所以无傲相应的利息收入.本年度输变爱电工程陆续交付使用,应关注柏该利息收入问题.佰因XXXX公司各年度的合并笆会计报表皆由我所审计,对年爱初余额的审计主要是检查以前胺年度审计调整分录是否已正确扳调整入帐.是次审计的预备调懊查中,我们已检查了会计报表板的年初余额,以前年度审计调伴整分录皆已调整入帐.惟XX矮XX公司1997年度执行搬股份制试点企业会计制度,疤本年度按规定执行股份有限奥公司会计制度,在编制比较罢会计报表时,年初数应按股熬份有限公司会计制度的规定把重新表述;上年度我们出具的背管理建

9、议书中指出的有关耙内控制度的缺陷并无根本改善按,是次应重点关注,详见扳“翱重大会计、审计问题芭”隘.艾 四、重要会计政策及胺其变更情况矮 岸对重要会计政策的描述同摆“鞍公司背景摆”爱,可以只对上年度遗留问题、碍对本年度有重大影响的会计政凹策及本年度已发生变化的会计肮政策作出说明;被审计单位采百用的会计政策与国家相关准则鞍、制度相抵触的,应分别说明安被审计单位实际采用的会计政板策与国家相关准则、制度的差吧异,并建议被审计单位对其误扒用的会计政策予以更正;对合疤并会计报表进行审计时,子公俺司与母公司所采用的会计政策唉有重大不一致的应予以说明,肮以提醒审计人员在审计实施中挨对子公司会计报表进行备考调

10、白整.巴 XXXX公司执行罢企业会计准则和股份有限叭公司会计制度及其补充规定芭.凹除下述会计政策外,所执行的拔会计政策与上年度保持一致. (一) 存货跌价准备瓣 昂自氨1998年1月1日艾起,年度终了,对于单个存货按项目的成本高于可变现净值的隘差额,计提存货跌价准备,并澳计入当年度伴“半存货跌价损失坝”背帐项.般 熬(二) 长期投资减值准备啊 自啊1998年1月1日啊起,年度终了,长期股权投资昂由于市价持续下跌或被投资单澳位经营状况恶化等原因导致其癌可收回金额低于帐面价值,并罢且这种降低的价值在可预计的哀未来期间内不可能恢复,则将巴可收回金额低于长期股权投资鞍帐面价值的差额作为长期投资半减值准

11、备,并计入当年度 跋“白投资收益瓣”隘帐项.颁(三) 子公司所执行的会计百政策与XXXX公司所执行会癌计政策差异的说明版南部电厂为中外合资经营企业叭,执行企业会计准则和外商投资企业会计制度,其拔与XXXX公司所执行制度的跋重大差异体现在:扳 1. 南部电厂固定搬资产计提折旧时,采用10%板的残值率,与XXXX公司确绊定的5%的残值率不同,由此氨应测算南部电厂采用不同残值哎率情况下对当年度折旧费用及八固定资产净值的影响,并视重败要性水平决定是否在合并会计昂报表时作相应的调整(调表不瓣调帐).埃2. 根据外商投资企业会按计制度的规定,南部电厂计爱提的职工奖励及福利基金作为懊对职工的负债,而不作为股

12、东靶的权益,因此在合并会计报表扒时,南部电厂计提的职工奖励八及福利基金在合并资产负债表昂中列示于流动负债捌“癌应付福利费案”八帐项,XXXX公司年末对其拜长期股权投资进行权益法调整扮时,应按南部电厂经审计的净安利润扣减南部电厂计提的职工哀奖励及福利基金后,按55%拌的比例计算.捌五、未审会计报表分析、审计吧风险的初步评估及审计策略阿在对合会计报表进行审计时,扒通常应对各合并主体的个体未袄审会计报表及未审合并会计报澳表进行分析,并考虑合并抵销爱项目对合并会计报表的影响.扳在实际工作中,被审计单位往敖往不编制合并会计报表,如果昂被审计单位纳入合并会计报表摆范围的子公司过多,在预备调澳查阶段不可能了

13、解所有的重大盎内部交易,审计人员代编未经隘审计的合并会计报表则不太现笆实,这时可以对各合并主体的芭会计报表进行简单汇总(仅抵胺销内部往来、股东权益及长期昂投资)后进行分析.本案例如办后述原因,未对未审合并会计安报表进行分析;在编制比较会斑计报表时,上年对比数通常应瓣选用上年审定数,但若上年度蔼审计调整分录较多,而被审计吧单位也未将调整分录正确调整霸入帐,我们则应对本年度会计按报表作适当表调后与上年度审百定数进行对比分析,或直接以版被审计单位未经调整的上年度叭报表数作对比数进行分析;由爸于预备调查了解情况的局限性隘,这时的会计报表分析不可能岸象审计小结中的分析那样全面拜、具体.我们的分析旨在发现

14、挨未审会计报表的重点、疑点,白并确定重点审计领域.总体审般计计划会计报表分析的形式可搬参见本案例审计小结会计报表盎分析的相关部分.按本案例根据XXXX公司、南昂部电厂及北部电厂的不同情况哀分别描述了审计风险评估的不颁同考虑,但对于审计风险评估胺的具体方法则应参照天健所耙年度会计报表审计指引的规靶定执行.根据天健所年度会耙计报表审计指引规定,审计坝风险一般控制在5%以内,而敖对固有风险、控制风险及检查扒风险的确定则较大程度地依靠矮专业判断.根据被审计单位的爱实际情况及我们对其了解程度袄,对审计风险的评估可以定量哎,也可以只定性,不定量.爱审计策略应描述拟采取的总体板审计方法,如对被审计单位拟暗实

15、施重点审计、一般审计、部百分项目审计或审阅,是否实施爸符合性测试、如何利用其他专肮家的工作等.惟具体的审计方版法因已在具体审计计划中详细疤描述,故不必包括在该部分内昂容中.我们鼓励审计人员将审摆计抽样与审计风险评估结合起吧来考虑,具体可参见我所年昂度会计报表审计指引的规定凹.对会计报表层次的实质性测哎试所要求的保证程度可在审计艾策略中描述,具体各帐项、各拔经济业务的实质性测试要求的搬保证程度可在具体审计计划中芭描述.笆 (一)哎 XXXX公司各合并主体财扒务指标分析及审计策略邦在不考虑合并抵销的情况下,芭各合并主体有关财务指标及其皑占汇总数的比例列示如下(单把位:万元) 公司指标 XXXX公司

16、%南部电厂%保税开发公司%香港南方公司%汇总数%总资产144,79023481,280765,99011,610-633,670100净资产144,46048150,930512,7501110-298,250100主营业务收入-138,000100-138,000100净利润21,440-29,340-摆从上表看,保税开发公司各财暗务指标占各主体汇总数的比例靶都在1%以下,其因尚处筹建白期,无损益表,对其拟采取审懊阅的办法,惟应实地查看其建敖设中的堆场是否已完工并交付拌营运,以证实其是否仍在筹建办中;香港南方公司对XXXX盎公司合并会计报表的影响更加扒微不足道,且其除少量开办费办外,几乎没有

17、其他业务发生,搬所以只需对其未审会计报表进芭行分析比较后认定;对XXX拌X公司及南部电厂应进行重点败审计.因南部电厂各财务指标白在汇总数中都占有绝对比重,懊拟单独组成一个审计小组对其按进行审计.XXXX公司为投扮资管理公司,其主体企业为南敖部电厂,所以我们拟分别对该敖两公司的会计报表进行分析,蔼而不再对其合并会计报表进行分析.(南部电厂会计报表分霸析及重大会计审计问题由南部靶电厂审计小组项目负责人单独挨撰写,详见本计划拔“瓣七颁”霸).癌 (二) XXXX公司百会计报表分析、审计风险的初颁步评估及审计策略傲 1. 比较会计报表分析(隘母公司)XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)19

18、98.12.31未审数结构比率1997.12.31审定数结构比率 增减额增减率备 注流动资产: 货币资金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢价发行收入18,100万元,偿还短期借款4,300万元,支付股利400万元,使货币资金增加9,720万元,其他使货币资金发生大额变动的原因尚待审计中进一步落实. 应收股利30(30)(100%) 预付货款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)莲花一村住宅工程尾款转固,使预付帐款减少300万元. 其他应收款 *6,2005%8,9509%(2,750)(31%)(3)详见“XXXX公司重大会计、审计问题”. 流动资产

19、合计 20,00015%19,03018%9705%长期投资: 长期股权投资 *113,53083%84,73080%28,80034%(4)新增对建新公司投资1,100万元,向北部电厂缴付第二期出资额5,590万元,权益法调增长期投资22,110万元,权益法调增长期投资的原因待对被投资公司净资产增加原因进行审计. 减: 长期投资减值准备 长期投资净额 113,53083%84,73080%28,80034%固定资产: 固定资产原价 3,2602%2,5102%75030%(5)购置固定资产,审计中待进一步落实. 减: 累计折旧 54034020059%(6)结合固定资产的增加测算本年度计提的

20、累计折旧. 固定资产净值 2,7202%2,1702%55025% 固定资产合计 2,7202%2,1702%55025%其他资产: 开办费70140(70)(50%)(7)本年度无新增开办费,其减少数为摊销数,待对其摊销数进行测算. 其他资产合计 70140(70)(50%) 资 产 总 计 136,320100%106,070100%30,25029%XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数结构比率1997.12.31审定数结构比率增减额增减率备 注流动负债: 短期借款4,3004%(4,300)(100%)(8)以货币资金偿还借款,待检查还款记录及函证年

21、末余额. 应付福利费 201010100% 未付股利 4,0804%(4,080)(100%)(9)支付股利,待检查付款证明. 未交税金(20)(60)40(67%) 其他应付款 *3301,2301%(900)(73%)(10)偿还XXXX总公司往来款900万元. 预提费用30(30)(100%) 流动负债合计 3309,5909%(9,260)(97%) 负债合计3309,5909%(9,260)(97%)股东权益: 股本 *90,66067%40,66038%50,000123%(11)配股4,672万元,公积金转股45,328万元. 资本公积 *5,2004%37,10035%(31,

22、900)(86%)(12)配股溢价净收入增加资本公积13,428万元,公积金转股减少资本公积45,328万元. 盈余公积15,15011%15,15014% 其中: 公益金4,4203%4,4204% 未分配利润24,98018%35,7003%21,410600%(13)因该公司尚未对1998年度利润进行分配,故未分配利润较大. 股东权益合计 135,990100%96,48091%39,51041% 负债与股东权益总计 136,320100%106,070100%30,25029%爸 * 因其占总资产的办比重较大,较上年末增减变动袄大或性质重要,列为是次的审叭计重点帐项.XXXX公司比较会

23、计报表(未审) (单位：万元)1998未审数 结构比率1997审定数结构比率增减额增减率备 注一、主营业务收入 减: 营业成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加: 其他业务利润 *3004026065%(13)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类. 减：管理费用 1,6001,5001007% 财务费用 *(120)(400)280(7%)(14)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.三、营业利润 (1,180)(1,060)(120)11% 加: 投资收益 *22,60013,7308,87065%(15)主要是权益法调整增加投资收益,该项目有待于对被投资公司净利

24、润增减进行进一步分析及审计. 营业外收入 1010 减: 营业外支出 20(20)四、利润总额 21,41012,6308,78070% 减: 所得税 20(20)(100%)五、净利润 21,41012,6108,80070% 加: 年初未分配利润 3,5701003,470六、可分配利润 24,98012,71012,270 减: 提取法定公积金 1,260(1,260) 提取法定公益金 1,260(1,260)七、可供股东分配的利润 24,98010,19014,790 提取任意公积金2,520(2,520) 应付普通股股利4,100(4,100)八、未分配利润 24,9803,5702

25、1,410流动比率61:12:1资产负债比率0.2%9%净资产收益率16%13%伴* 金额重大或存在差错可能摆,列为重点审计帐项. 2. 相关财务指标分析笆XXXX公司配股资金到位后案流动资产增加,偿还短期银行碍借款使流动负债减少,流动资坝产与流动负债相反的变动趋势昂使本年末流动比率(61:1搬)大大高于上年末的正常水平败(2:1),同理,本年末资把产负债率较上年末也有很大降熬低.较高的流动比率及较低的凹资产负债率可能会促使XXX昂X公司盲目投资,因此要关注鞍其配股资金的投向与配股说明版书所述资金投向是否相符.唉本年度净资产收益率为16%斑,比上年度的13%增长3个罢百分点.本年度因配股及新增

26、吧未分配利润使净资产增长41袄%,而配股资金难以在短期内败产生高额回报,其何以能使净挨资产收益率在上年度基础上又瓣有较大增幅?从XXXX公司把比较会计报表的分析可知,X氨XXX公司本年度净利润的大埃幅增长缘于投资收益的大幅增拌长,投资收益的增长主要是缘昂于南部电厂净利润的增长,南扒部电厂审计小组应详加关注.隘 3. 审计风险的初步评估阿及重点审计区域的确定矮 (1) 由于国家宏观调控版及产业结构的调整,全国电力搬有效需求相对不足,南部电厂哎自成立以来发电量就不饱满,败本年度发电量更较上年度大幅敖降低,这是XXXX公司及南把部电厂面临的主要经营风险.哀XXXX公司因要向北部电厂柏缴付第二期出资额

27、,于本年度靶配售发行股票.同时,为扩大奥股本规模,以使第二次的配股柏规模扩大(因配股数量受拟配皑股公司前一次发行在外股本总办额30%的限制),XXXX班公司还以资本公积金转增股本办,使股本总额较上年末增长了般123%.为维持其股票的形象及达到配股的生存线巴坝净资产收益率10%以上,X艾XXX公司面临的经营压力更耙加巨大.由于南部电厂拟单独埃组织审计小组进行审计并单独哀撰写总体审计计划,在此我们斑不再对南部电厂的审计风险进办行评估,而只对XXXX公司敖本部的审计风险评估如下：隘XXXX公司虽为投资管理性俺质的公司,但其对南部电厂并扳不承担管理职能,XXXX集肮团下属各公司的中、高层管理班人员全部

28、由XXXX集团委派暗,XXXX集团下属各公司(邦包括XXXX公司、南部电厂斑、北部电厂等)直接向XXX氨X集团负责,XXXX公司本扒年度的主要工作仍是清理以前岸年度的投资失误及遗留问题.隘因XXXX公司业务简单,容版易管理,固有风险应为低水平扒;XXXX公司平时只发生一氨些费用报销业务,现金、银行熬存款的收付制度完善,费用报白销制度严密,所有重大投资项邦目都要经董事会批准,控制风坝险也较低;因该公司业务简单摆,所有重大交易都能被审计所八发现,且从以前年度审计看,靶管理当局除了在信息披露方面柏与我所存在分歧外,都能接受搬我所的审计意见,且曾发现其班有重大隐瞒,审计风险较低.俺(2) 重点审计区域

29、包括：案为维持较高的净资产收益率而傲在投资收益中包含的虚增南部版电厂利润的动机、货币资金中般包含的以前年度委托银行放款凹到期而未能收回的潜在风险、扒其他应收款中包含的关联方往爱来及其交易、自行放款到期未胺能收回的涉诉事项、配股资金佰的用途等.重点审计帐项业已氨在比较会计报表中以“跋*半”熬标示. 4. 审计策略盎XXXX公司业务简单,因此伴,拟不实施符合性测试,而直般接进行实质性测试.长期投资癌及投资收益的审计主要依赖于氨对子公司及联营企业的审计,盎除此外,损益类帐项可较多地傲依赖分析性测试结果,资产负背债帐项则较多地采用凭证抽查碍的办法.胺根据前面对审计风险的评估,八我们拟确定实质性测试的保

30、证扮程度如下：耙固有风险(IR)为低水平,般拟确定为50%;芭控制风险(CR)为低水平,但因我们不准备进行符合性测扒试,故仍将其评估为较高水平盎,即70%;爱如要将审计风险(AR)控制傲在5%以下,则:检查风险(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%70%)=14%哎故实质性测试所要求的保证程斑序为86%(1-14%).霸 (三) 北部电厂会计扒报表分析、审计风险的初步评邦估及审计策略 1. 有关财务指标分析昂(考虑本案例的篇幅,有关分半析略.) 2. 审计风险的初步评估艾该公司固有风险较高,主要体疤现在：以前年度处于基建期,澳且从未经中国注册会计师审计芭;三号及四号发电机组分别于爸199

31、7年12月31日癌及按1998年12月31日埃投入商业运行,本年度生产及疤基建共同进行,但因三号及四哀号发电机组皆未办理竣工决算阿,且工程庞大,共用基础工程叭较多,二者的工程价值难以确伴定及正确区分,人为估计的成扳分较多;为享受企业所得税皑“败两免三减半扒”搬的优惠政策,公司管理当局存耙在开始生产经营首年制造微亏澳的预算安排;复杂的关联交易般及与关联方对交易价格制定存袄在严重分歧.胺该公司对于基建期的管理及核白算有一套完善、严密的内部控瓣制制度,但本年度自开始生产啊经营以来,相应的财务管理制皑度则有待建立及完善.该公司澳原财务人员大部分为聘用的离矮退休工程财务人员,因人事管理较松散,部分岗位责

32、任人责傲任心不强,工程财务与生产经般营财务的衔接不尽理想,控制版风险也较高.叭该公司与南部电厂都属XXX跋X集团下属单位,管理模式、吧会计核算模式及业务内容都很笆相近,因为我们有长期对南部皑电厂审计的经验,应能发现该班公司会计报表可能存在的重大摆错报及漏报.因该公司不属于岸XXXX公司合并会计报表范拌围,其三号及四号机组委托给哀南部电厂承包,相应的生产成懊本由南部电厂核算,更加有利班于我们对其损益的审计.隘该公司固有风险、控制风险都搬较高,因XXXX公司对该公版司权益性资本的比例仅为25扳%,该公司的审计风险对XX拜XX公司合并会计报表审计风耙险的影响会减弱,我们仍可承昂受适当程度(中等水平)

33、的审懊计风险.3. 审计策略氨XXXX公司占北部电厂25把%的权益性资本,且无实质控邦制权,对其长期投资进行权益按法核算但不予合并会计报表.稗北部电厂自本年度起已开始生叭产经营.凹北部电厂虽不纳入合并会计报办表范围,但其总资产、净资产癌、主营业务收入都较大,且其案审计风险较高,对XXXX公败司投资收益的影响较大,因此搬我们仍拟对其采取以下审计策背略:对损益表各帐项进行审计扳,对直接影响损益的有关资产负债帐项进行审阅,并测算其案对损益的影响程度,其中利息敖费用资本化及关联交易为审计搬重点.罢根据前面对审计风险的评估,绊为防范风险,实质性测试所要般求的保证程度确定如下：埃固有风险(IR)拟确定为8

34、敖0%;胺控制风险(CR)拟确定为7坝0%;邦若拟将审计风险(AR)控制盎在5%以内,则:胺检查风险(DR) = AR柏/(IR吧白CR)斑 吧 = 5%/(80%蔼艾70%)鞍 阿= 9%案实质性测试所要求的保证程度蔼为91%(1-9%).六、重大会计、审计问题把该部分内容主要应对会计报表败分析、审计风险评估中所发现矮的重大风险事项、异常波动帐八项、较多地依靠专业判断的事板项及我们的初步判断与被审计埃单位意见产生严重分歧的事项捌进行说明,并阐述我们拟采取搬的特定审计程序.对问题是否笆重大的判断并非完全视金额大埃小,金额非常重大的项目,通柏过我们的初步分析未见异常的柏,可以不必复述具体审计计划

35、把中拟采用的审计程序.本案例柏南部电厂的固定资产即如此.八金额虽不大,但性质严重的,班则必须写明,以防止在审计过澳程中或信息披露时的遗漏,例伴如上市公司炒作自己的股票等唉事项.百根据实际情况,重大会计、审靶计问题可按会计报表中各帐项板的顺序写,也可按业务循环写矮,甚至可以按交易的重要性程按度写,但一方面要避免内容的岸重复,另一方面应注意各部分白内容的衔接.靶因被审计单位业务复杂程度不斑同、审计人员预备调查时间长扳短不同及审计小组人员配备不阿同,我们对被审计单位重大会懊计、审计问题的了解程度也不靶尽相同.本案例的被审计单位胺自成立起就由我所审计,其业霸务较单纯,且其重大会计、审邦计问题大部分为以

36、前年度遗留暗问题,如XXXX公司委托人蔼民信用社放款事宜、南部电厂扳输变电工程移交及利息偿付问拌题等,所以该总体审计计划对这些问题的描述很详细.而实霸务中并非每个约定审计项目都胺能达到这个标准.总体审计计霸划若要达到指导审计的目的,白必须强调其时效性.我们不必办等到所有事项都了解后才开始叭撰写总体审计计划.本案例X拔XXX公司的安“挨其他应收款稗”哎帐项中的相关交易就是在审计扳实施阶段才进一步得以了解的瓣.同理,预备调查中所拟定的岸重大审计程序也不可能一步到绊位,我们可以在审计中不断修肮正我们的计划.总体审计计划版编制后发现的重大会计、审计爸问题可以MPA方式上报.埃 扳(一) XXXX公司重

37、大会鞍计、审计问题 1. 货币资金邦 货币资金本年末较上坝年末增加了4,050万元,啊有关波动分析见比较会计报表爸,波动原因待进一步查实.因按XXXX公司本年度配售发行拔股票,要特别关注其配股资金昂的用途是否与配股说明书一致扳.除此外,按具体审计计划的暗要求进行审计.惟银行存款中傲计600万元为以定期存单方背式委托人民信用社对有关单位把的放款.该笔存款至1997稗年底已到期,但至今尚未收回佰.委托银行放款的详情请参见袄1997年度已审合并会计报佰表附注及审计小结.疤1997年度审计时已了解到按,人民公社信用社原有关人员办因贪污罪被检察院反贪局立案伴侦察,其有关期间经手的存单白暂停兑付.1997

38、年度的审熬计中我们已取得检察院反贪局耙对该存款有效性的书面确认.暗本年度,经检察院反贪局协调绊,XXXX公司与该信用社签挨订存单兑付协议书:XX翱XX公司定期存款本金及定期昂存款利息共计650万元(其中利息计50万元),根据有肮关规定XXXX公司原在存入盎定期存款时已收用款单位利差把计50万元从应付利息中抵扣巴,抵扣后存款本金共计600拌万元,将于1999年2月凭百该协议偿还XXXX公司,协板议签订后定期存单交检察院反叭贪局保管.巴XXXX公司已收利差计50氨万元业已在1996年度计入柏XXXX公司的 巴“肮其他业务利润熬”靶帐项,并已对1997年度应胺计利息计35万元予以预提计斑入1997年

39、度财务费用.本奥年度扣回利差应调整哎“矮以前年度损益调整扒”瓣帐项,但因金额较小,拟先汇叭入佰“案未调整不符事项汇总表板”袄,视重要性水平决定是否调整懊.拟于1999年收回的本金瓣计600万元已由定期存款性挨质变为协议收款性质,我们拟哀将其调至罢“澳其他应收款板”傲帐项.是次审计,我们尚应在伴外勤期间向人民信用社发函询翱证,关注其可收回性,并于约扮定收款日检查期后收款情况. 2. 预付帐款袄预付帐款计1,200万元,办是预付南天投资公司购XXX俺X大厦款.根据XXXX公司白与南天投资公司签订的购房协爱议,XXXX大厦应于199柏7年度交付使用(详见199扒7年度审计小结),但至今X班XXX公司

40、尚未能接收该物业捌.我们应了解XXXX公司延耙迟接收该物业的原因,关注有奥无潜在损失.为此,我们将实翱地查看该物业的建设情况,并唉向南天投资公司发函询证其预拜期交付时间. 3. 其他应收款霸其他应收款主要内容列示如下绊(单位:万元):经济内容1998.12.31(未审)1997.12.31(审定)内部往来RMB 2,300*RMB 2,300关联方往来1,050*应收ZB投资公司项目合作款2,500*2,500银行3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950版* 其业务内容待审计中进一拌步了解.对内部往来将与对方邦核对一致后,在合并会计报表皑时予以抵销.挨* 如前所述,应收Z

41、B投肮资公司项目合作款计2,50癌0万元因涉诉,XXXX公司皑已在上年度作或有损失披露,矮是次应了解案件的审理情况,鞍取得该案的判决书及其他法律扳资料,并检查会计报表附注的懊披露是否恰当,以决定我们如拜何在审计报告中表述意见.扮4. 长期股权投资及投资收巴益懊长期股权投资包括股票投资及阿其他长期股权投资.其中股票熬投资计1,180元,是XX爱XX公司购买的法人股股票.扒长期股票投资成本已在以前年版度予以审计,本年无增减变动邦.盎其他长期股权投资计112,搬350万元,较上年末增加了盎28,800万元,其中,对班建新配电公司投资计1,10跋0万元,增加对北部电厂的出氨资计5,590万元.我们将摆

42、按后附具体审计计划的规定进霸行审计;权益法调整调增长期扮投资计21,110万元,根般据确定的审计策略,在对被投隘资公司实施审计/审阅/会计翱报表分析后,对被投资公司的绊净利润进行权益法调整的检查斑,惟对南部电厂的长期投资进澳行权益法核算时,应按净利润柏扣减计提的职工奖励及福利基暗金后按55%的比例计算确定爸.捌 如熬“百公司背景案”矮所述,晶苑公司建设的晶苑大澳厦自1996年度起停建,也扒未产生任何收益.审计中应参熬照后附具体审计计划中关于或笆有损失的审计程序执行,关注案其是否存在潜在的损失.如有鞍相关资料证明其损失金额,则按应计提长期投资减值准备.昂本年度投资收益计22,60隘0元,其中权益

43、法核算调增投霸资收益计22,110万元,案结合对长期股权投资的审计来罢确认;采用成本法核算情况下坝,收到被投资单位分来利润计靶490万元,按后附具体审计俺计划的要求进行审计.板 (二) 北部电厂重大霸会计、审计问题办 1. 关于在建工搬程的费用资本化爸北部电厂以发电机组结束16八8小时不间断的连续试运行之爱日为生产经营开始之日(即投案入商业运行之日).北部电厂凹三号机组于昂1997年12月31日爸投入商业运行,四号机组于俺1998年12月31日岸投入商业运行.碍由于北部电厂的发电机组的生胺产经营由南部电厂承包,其发疤生的直接生产成本由南部电厂皑根据实际发生数结转而来,直哎接计入生产成本;而其他

44、费用霸,如利息收支及汇兑损益、人敖员工资等则存在在基建成本与搬生产成本之间分摊的问题.在爸预备调查中我们已发现北部电爸厂对这些费用的分摊存在随意罢性,因此我们应在对这些费用进行审计的基础上,复核其分安摊结果.其中,能直接对应到拌基建项目的,直接计入工程成碍本,不能直接对应的如人员工艾资等,按基建管理人员及生产般管理人员的比例进行分摊,利蔼息净支出及汇兑损益分摊方法颁如下:白(1) 北部电厂未审会计报扒表中各主要资产占总资产比例碍为:货币资金15%应收帐款3%预付帐款2%其他应收款3%固定资产净值71%在建工程6%其他1%鞍其中,货币资金、固定资产净值及在建工程占总资产的比例盎为92%,即绝大部

45、分的借款绊及股本金占用于该三项资产中败,我们仅考虑该三项资产的资艾金平均占用.又因货币资金无吧法分清是为生产准备还是为基班建准备,暂按该公司提供的捌资金占用专项陈述的说明,袄假设基建及生产月均耗用货币搬资金大致相当(惟审计中应抽般查2个月的银行存款支付数,疤检查其基建支出及生产耗用是否大体相等),则在建工程占斑用资金视同基建占用资金,固矮定资产占用资金视同生产占用扳资金.因北部电厂的借款无法矮分清用途,假设借款资金平均按分布于各项资产中,则可推断凹基建占用资金及生产占用资金翱的比例即借款利息应予资本化袄及应计入当年度损益的比例.瓣(2) 在建工程及固定资产艾本年度资金平均占用计算方法矮如下:全

46、年各月份在建工程月初及月末余额合计数本年度在建工程资金平均占用额(X) =2安本年度固定资产资金平均占用耙额(Y)计算方法同在建工程跋.啊(3) 利息净支出及汇兑损班益分摊x应资本化的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生额x + yY应计入当期费用的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生总额x + y翱2. 关于暂估在建工程及预啊转固定资产碍北部电厂三号及四号机组分别鞍于1997年底及1998年傲底投入生产,但尚未办理竣工艾决算,因此北部电厂以工程概挨算总额,扣减部分尚未施工或案未完工的附属项目的概算数后跋预转固定资产.惟北部暗电厂大部分房屋建筑物及少量巴

47、机器设备是外购的(也在概算背范围内).对外购房屋、设备矮,该公司按实际购买价值直接白计入版“版固定资产傲”拜帐项,故我们应逐项核对该公瓣司三号及四号机组预转固定资搬产概算的明细,检查有无将外澳购固定资产重复暂估结转固定佰资产,并应实地巡视各项资产碍,观察其是否确已完工交付使隘用.氨 3. 生产成本及主营业务白成本北部电厂生产电力产品,其主俺营业务成本即生产成本.北部百电厂发电机组由南部电厂承包敖经营,所发生的成本中,除折败旧费及生产设备保险费以外,俺都由南部电厂核算.每月末,耙南部电厂将北部电厂生产成本芭转予北部电厂,因此对北部电八厂生产成本的审计工作由南部背电厂审计小组一并实施.惟北部电厂审

48、计小组需对北部电厂伴入帐的生产成本数与南部电厂鞍转出数进行核对,检查成本在巴两公司间分配的合理性,并要盎求两家公司对全年的生产成本氨发生数及在两家的分配数进行暗书面确认.矮 七、南部电厂财务指芭标分析、审计风险的初步评估巴及重大会计、审计问题啊 (一) 比较会计报表吧分析南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数 结构比1997.12.31审定数 结构比增减额 增减率备 注流动资产: 货币资金 *30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于该公司规模较大,需大量流动资金维持生产经营,故货币资金余额较大,应注意对现金流量的分析. 应收帐款 *12,0002

49、%14,0003%(2,000)(14%)(2)发电量减少,应收电费相应降低. 减: 坏帐准备 6070(10)(14%) 应收帐款净额 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 预付货款 *(4,660)(1%)(4,660)(3)本年度应关注预付货款余额为负数的原因,并应进行相应重分类. 内部往来 *10,0002%10,000(4)内部往来是本部与大厂、小厂之间的往来,应核对一致并抵销. 应收利息 *6,0001%6,000(5)应收利息是应收市供电局输变电工程利息款,上年度输变电工程尚未交付使用,故无相应利息收入,详见“重大会计、审计问题”. 其他应收款 *80,000

50、17%10,0002%70,000700%(6)其他应收款比上年末增长很多,具体分析见“重大会计、审计问题”. 存货 *12,0002%10,0002%2,00020%(7)据了解本年度燃煤价格呈下降趋势,若年末结存数量较上年末增加,则金额应下降,应关注年末结存存货的数量及计价. 待摊费用 流动资产合计 145,28030%61,93013%83,350135%长期投资: 长期股权投资 长期投资合计 固定资产: 固定资产原价 *420,00087%412,00085%8,0002%(8)固定资产本年末增加主要系“在建工程住宅工程”中的莲花一村和电力花园竣工转固,计 元. 减: 累计折旧 *12

51、0,00025%95,10020%24,90026% 固定资产净值 300,00062%316,90066%(16,900)(5%) 在建工程 *10,0002%75,00016%(65,000)(87%)(9)除住宅工程转固导致在建工程减少,公司还将输变电工程按概算价值计677,580,000.00元转入对省电力工业局的往来,导致在建工程大幅度降低.详见“重大会计、审计问题”. 固定资产合计 310,00064%391,90081%(81,900)(21%)无形资产及其他资产: 无形资产 26,0005%27,0006%(1,000)(4%)(10)本年度并无增加额,其减少为摊销数. 长期待

52、摊费用 2,000(2,000)(100%)(11)本年减少数为摊销数. 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 26,0005%29,0006%(3,000)(10%) 资 产 总 计 481,280100%482,830100%(1,550)PAGE PAGE 32南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数 结构比1997.12.31审定数 结构比增减额 增减率备 注流动负债: 短期借款 *58,00012%37,0008%21,00057%(12)短期借款增长56.76%,应结合长期借款进行分析 应付帐款 4,9001%5,3001%(400)(8%)(13)发

53、电量减少,购煤量通常也会减少. 应付福利费 3,2001%2,6001%60023%(14)南部电厂为外商投资企业,其每年度税后利润计提的职工奖励及福利基金计列入“应付福利费”帐项,因支用较少,其各年末余额逐年增加. 未付股利 240240 未交税金 *9,0102%2,0007,010351%(15)本期未交税金增长较大,主要系应交增值税和应交企业所得税的增长,审计时应关注其增长原因. 其他应付款 *45,0009%36,0007%9,00025%(16)详见“重大会计、审计问题”. 预提费用 *5,0001%1404,8603,471%(17)本年预提费用均为预提长、短期借款利息,而上年末

54、预提的长期借款利息计入了长期借款的本金,本年末应作必要的重分类. 一年内到期的长期负债 44,0009%(44,600)(100%)(18)一年内到期长期负债历年来都是我们在审定的基础上进行重分类. 流动负债合计 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)长期负债: 长期借款 *205,00043%225,00047%(20,000)(9%)(19)本期长期借款减少很多,是因一期工程完工后逐年归还借款,审计时应关注. 长期负债合计 205,00043%225,00047%(20,000)(9%) 负 债 合 计 330,35069%352,04073%(21,690)(6%

55、)股东权益: 股本 56,00012%56,00012% 资本公积 18,0004%18,0004% 未分配利润 68,93014%48,79010%20,14041% 盈余公积 8,0002%8,0002% 股东权益合计 150,93031%130,79027%20,14015% 负债与股东权益总计 481,280100%482,830100%(1,550)南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)1998未审数 结构比1997审定数 结构比增减额 增减比备 注一、主营业务收入 *138,000100%153,000100%(15,000)(10%)(20)本年度发电量下降致售电收入锐减,

56、发电量下降待进一步核实. 减: 主营业务成本 *92,00067%110,00072%(18,000)(16%)(21)见“相关财务指标分析”. 主营业务税金及附加 100100 二、主营业务利润 45,90033%42,90028%3,0007% 加: 其他业务利润 300360(60)(17%)(22)系出租固定资产的租金收入. 减：管理费用 3,8003%4,2003%(400)(10%) 财务费用 *20,00014%28,00018%(8,000)(29%)(23)本年度财务费用下降,主要因为输变电利息收入计60,000,000.00元业已冲减财务费用,利息支出的其他减少待审计时结合

57、借款偿还、借款结构调整、借款利率等因素进一步分析.三、营业利润 22,40016%11,0607%11,340103% 加: 投资收益 营业外收入 *10,0007%14,0009%(4,000)(29%)(24)本年度营业外收入主要为退税款,但较上年度锐减,待进一步了解是否有税收政策方面的变化. 减: 营业外支出 6060四、利润总额 32,34023%25,00016%7,34030% 减: 所得税 3,0002%1,9001%1,10058%五、净利润 29,34021%23,10015%6,24027% 加: 年初未分配利润 48,79034,00014,79044%六、可分配利润 7

58、8,13057,10021,03037% 减: 提取法定公积金 2,310(2,310)(100%) 提取法定公益金 1,2001,200七、可供股东分配的利润 76,93054,79022,14040% 减：已付普通股股利 8,0006,0002,00033%八、未分配利润 68,93048,79020,14041%流动比率1.16:10.48:1速动比率1.06:10.41:1资产负债率69%73%毛利率33%28%存货周转率(次)811销售利润率23%16% (二) 相关财务指标分析阿从比较会计报表分析,本年末办流动负债占总资产的结构比与八上年末该结构比相同,而流动靶资产占总资产的结构比

59、却从上柏年末的13%上升为本年末的版30%,增长了17个百分点绊.流动资产的增长并未带来总氨资产的增长,流动资产的增长氨缘于在建工程中的输变电工程跋计68,000万元转入了把“鞍其他应收款笆”扒帐项,由于该改变使南部电厂埃本年度的短期偿债能力得以极隘大改善.输变电工程转入靶“板其他应收款拜”瓣事项详见埃“盎重大会计、审计问题敖”碍的说明.瓣南部电厂一期工程完工后,正盎陆续归还长期银行借款,使本办年末资产负债率较上年末降低颁.爱从比较会计报表中可以看到,安本年度主营业务成本下降的幅拜度超过本年度主营业务收入下靶降的幅度,由此导致本年度销岸售毛利率上升.本年度主营业办务成本的下降主要是燃料成本蔼的

60、下降,燃料成本的下降除了俺与本年度售电量减少、相应煤耗减少有关外,还与本年度燃爱料价格呈下降趋势密切相关.安此外,由于本年度南部电厂代邦管北部电厂三号及四号发电机挨组的运行,一部分原来由南部按电厂单独承担的固定成本(如柏直接人工工资等),现由南部疤电厂与北部电厂共同承担,以柏上几点原因,使本年度销售成坝本大幅下降.在审计中,我们奥将进一步证实. 奥本年度存货周转率由11次降背低为8次,从帐面上看,销售鞍成本的下降和存货余额的上升肮是导致存货周转率下降的主要奥原因,有关销售成本的下降见坝前面的分析,而存货余额的上傲升则与前面的分析相矛盾：本扳年度发电量减少,燃料价格呈暗下降趋势,比较会计报表中显