会计学：第3章-1会计学：第凭证

1、1第三章 会计凭证和账簿第一节 会计凭证第二节 会计账簿第三节 会计核算形式本章重点：会计凭证的种类与填制各种账簿的登记方法各种会计核算形式的区别与适用范围2第一节 会计凭证一、会计凭证的含义和作用1、会计凭证的含义简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。2、会计凭证填制和审核的作用（1）可及时、正确地反映各项经济业务的发生和完成情况；（2）可监督和检查各项经济业务的合理性和合法性；（3）可明确有关部门和人员的经济责任，有利于加强经营管理责任制。（4）会计凭证是登记账簿的依据。33、会计凭证的分类按填制的程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证1、原始凭证的含

2、义：在经济业务发生时取得和填制的，用来记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明。由业务经办人取得或填制；是业务发生时的第一手资料。42、原始凭证的基本内容：原始凭证的名称；填制原始凭证的日期和凭证的编号；填制和接受凭证的单位名称；经济业务的基本内容(如发货票上购货品名、规格、数量、计量单位、单价和金额等)；填制单位和有关人员的签章；3、原始凭证的种类：（1）按其取得的来源不同 外来原始凭证：如发货票、收据等； 自制原始凭证：如收料单、领料单、工资结算单、 产品入库单、产品出库单等。原始凭证的种类判断举例5原始凭证的基本内容Back6原材料采购的原始凭证 海城市恒易机电设备有限公司2

3、006年1月份采购有关原始发票见下图： 外来原始凭证：增值税专用发票、转账支票存根、收据、汽车票、餐饮票； 自制原始凭证：原材料入库单、差旅费报销单。7销售收入的原始凭证海城市恒易机电设备有限公司2006年1月份销售有关原始发票见下图： 外来原始凭证：转账支票存根、收账通知、缴税票据等； 自制原始凭证：增值税专用发票、原材料出库单、产成品出库单、销售发票、销售成本计算表。8（2）按填制的方法不同 一次凭证：如发货票、收据、领料单；累计凭证：如限额领料单； 汇总原始凭证：如发料汇总表。原始凭证种类判断4、原始凭证的填制要求：记录真实内容完整书写规范填制及时填制举例用笔要求：单页凭证：钢笔多联凭证

4、：圆珠笔，写透 ；大写金额：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整元/角整，分，连续的零只写一个；小写金额：写到分，前加￥ ，不得连笔；编号：连续，预先编号不得撕毁，作废盖章；错误：按规定方法改正。9生产成本的原始凭证海城市恒易机电设备有限公司2006年1月份生产有关原始发票见下图：一次原始凭证：原材料出库单、库存商品入库单；累计原始凭证：限额领料单；汇总原始凭证：原材料领用汇总表。Back10转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。存根部分出票部分日期必须是汉字大写大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改 115、原始凭证的审

5、核（业务部门/会计部门）：所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律等违法乱纪行为；填制是否符合规定的要求。三、记账凭证1、记账凭证的定义：根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录而填制的、作为登记账簿依据的凭证。填制依据：审核无误的原始凭证 填制人：会计人员 作 用：记账的依据 122、记账凭证的基本内容： 填制单位名称和凭证种类； 日期和编号； 内容摘要； 科目的名称、方向和金额； 附件张数（原始凭证张数）； 有关人员签字、盖章。3、记账凭证的种类 按其所反映的经济业务是否与现金或银行存款的收付有联系，可以分为收、付、转3种凭证。举例13

6、收款凭证：登记现金和银行存款的增加；付款凭证：登记现金和银行存款的减少； 转账凭证：登记不涉及现金和银行存款增减的经济业务。通用记账凭证：收支业务不多的单位，可以采用一种通用的记账凭证来记录所有经济业务。4、记账凭证的填制要求 记账凭证的填制工作，除了必须做到填制原始凭证的要求外，还应做到以下几点：14记账凭证的填制要求(1)须据审核无误的原始凭证填制；(2)确定记账凭证的种类；(3)填制日期（一般为填制当日）；(4)摘要言简意赅；(5)不同类型的经济业务不得合并填写；(6)要附有原始凭证，并应注明其张数；(7)各种记账凭证必须连续编号，以便查考。一方面按收、付、转序时编号；另一方面按经济业务

7、序时编总号，按总号顺序装成册。 如总 1 号 收1号； 总 2 号 付1号； 总 3 号 转1号。分三类序时编号，分三类装订成册。 如收1，收2，收3； 付1，付2，付3； 转1，转2，转3。一项业务需编多张凭证，采用分数编号法每月最后一张凭证编号旁边可加注“全”字(8)现金和银行存款之间的划转，只编制付款凭证；(9)同时涉及货币资金的收付和转账业务，分别编制凭证；(10)“账页”栏一般打“”，表示已入账。155、记账凭证填制举例填制凭证经济业务有货币资金项目吗?货币资金增加吗?Y转账凭证N收款凭证Y付款凭证N货币资金：库存现金 银行存款16 收 款 凭 证 年 月 日 总字第 号 收字第 号

8、附件 张 主管 审核 出纳 制单 记账 十 百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额贷 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 借 方 科 目银行存款国家投入货币实收资本国家资本 2008251114500000450000￥0肆万伍仟元整张三李四王五刘梅玲许文2月5日，国家投入货币45 000元，企业已存入银行。 借：银行存款 45 000 贷：实收资本国家资本 45 000总字第 1 号 收字第号记账凭证实例与练习117 转 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 转字第 号 附件 张 会计主管 审核 记账 制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级

9、科目金 额记账贷 方借 方摘 要原材料甲材料 购料欠款应付账款振华厂 2008210212800000￥800000捌仟元整张三李四刘梅玲许文2月10日，购入甲种原材料500公斤，单价16元，共计8 000元款尚未向振华厂支付。借：原材料甲材料 8 000 贷：应付账款振华厂 8 000 总字第 2 号 转字第号记账凭证实例与练习218 付 款 凭 证 年 月 日 总字第 号 付字第 号附件 张 主管 审核 出纳 制单 记账 十百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额借 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 贷 方 科 目银行存款偿还短期借款短期借款流动资金借款 2

10、0082153116000000600000￥0陆万元整张三李四王五刘梅玲许文2月15日，用银行存款60 000元偿还流动资金借款。 借：短期借款流动资金借款 60 000 贷：银行存款 60 000总字第 3 号 付字第号记账凭证实例与练习319 付 款 凭 证 年 月 日 总字第 号 付字第 号附件 张 主管 审核 出纳 制单 记账 十百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额借 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 贷 方 科 目银行存款提现库存现金200822142160004￥60004肆佰陆拾元整张三李四王五刘梅玲许文2月21日，从银行提取现金460元。

11、借：库存现金 460 贷：银行存款 460总字第 4 号 付字第 2 号记账凭证实例与练习420 转 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 转字第 号 附件 张 会计主管 审核 记账 制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要生产成本A产品 分配工资费用应付职工薪酬20082285211600000220000￥0贰万贰仟元整张三李四刘梅玲许文2月28日，计算（分配）应付职工工资22 000元，其中，A 产品生产工人工资16 000元，车间管理人员工资4 000元，厂部管理人员工资2 000元。 借：生产成本A产品 16 000 制造费用 4 0

12、00 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬 22 000总字第 5 号 转字第 2 号分配工资费用制造费用应付职工薪酬分配工资费用管理费用应付职工薪酬400000200000记账凭证实例与练习521特例1 ：复合分录折开填列 在 “一借多贷”或“一贷多借”的情况下，多方既有货币资金科目，又有非货币资金科目时，复合分录折开填列 。如：2008年3月1日，张三出差回来报销差旅费800元，交回 现金200元（前借1 000元）。 借: 库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款张三 1 000拆成两笔：与货币资金有关的 借: 库存现金 200 贷：其他应收款张三 200与货币资金无关的 借

13、: 管理费用 800 贷：其他应收款张三 80022 收 款 凭 证 年 月 日 总字第 号 收字第 号附件 张 主管 审核 出纳 制单 记账 十 百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额贷 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 借 方 科 目库存现金退回现金其他应收款张三 20083111100002￥00002贰佰元整张三李四王五刘梅玲许文与货币资金有关的 借: 库存现金 200 贷：其他应收款张三 200总字第 1 号 收字第 1 号Back23 转 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 转字第 号 附件 张 会计主管 审核 记账 制单百千 合 计分角元十百千万

14、十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要管理费用报销差旅费其他应收款张三 20083121100008￥00008捌佰元整张三李四刘梅玲许文与货币资金无关的 借: 管理费用 800 贷：其他应收款张三 800总字第 2 号 转字第号24特例 2 ：一笔经济业务一张凭证填不下时,可以填多张记账凭证，编分号。例如：12月31日，结转有关支出类账户的余额。 借：本年利润 27 300 贷：主营业务成本 20 000 销售费用 1 500 营业税金及附加 500 管理费用 4 000 财务费用 100 营业外支出 1 000 所得税费用 200 可以拆成两个复合的会计分录，编分号

15、。总字第 3 号 转字第 2 号25 转 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 转字第 号 附件 张 会计主管 审核 记账 制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要本年利润主营业务成本 结转支出类账户200812313222000000260000￥1贰万陆仟壹佰元整张三李四刘梅玲许文 借：本年利润 26 100 贷：主营业务成本 20 000 销售费用 1 500 营业税金及附加 500 管理费用 4 000 财务费用 100 总字第 3 号 转字第 2 号12本年利润销售费用 结转支出类账户100005本年利润营业税金及附加 结转支出类账户

16、00005本年利润管理费用 结转支出类账户400000本年利润财务费用 结转支出类账户000012126 转 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 转字第 号 附件 张 会计主管 审核 记账 制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要本年利润营业外支出 结转支出类账户20081231322100000￥100002壹仟贰佰元整张三李四刘梅玲许文 借：本年利润 1 200 贷：营业外支出 1 000 所得税费用 200 总字第 3 号 转字第 2 号22本年利润所得税费用 结转支出类账户0000222275、记账凭证的审核 记账凭证是否附有合法的原

17、始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符；按照有关制度等的规定，审核凭证所确定的应借、应贷的会计科目及其金额是否正确；各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章。如发现记账凭证有错误，应由填制人员重新填制 只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。28四、会计凭证的传递是指会计凭证从填制起，经审核、记账到装订保管的全过程。传递的路线停留及传递的时间及时性29财会部门（做账）业务部门（审核）仓库(验收)(2)专业发票(发票联)/托收凭证/运单(11)做入库分录(3)返还上述凭证(5)收货单2-4联(9)收货单（3入库联）专用发票（随货联）(1) 结算凭证付款通知储运部门（提货

18、）(7)收货单(2提货联)(6)到货通知(8)货物(10)收货单4联(4)承付货款做付款分录业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第1联留存，2-4联送给仓库； 仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第3、4联加盖收货章，留第2联登记货物保管账，第3、4联分别交给财会部门和业务部门；财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；异地商品购进的业务程序（托收承付）30发货制下的进货业务凭证流转程序：(1)开户银行送来结算凭证未付通知；(2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；(3)业务部门将合同与结算凭证核对后