讲义专题四固定资产

1、专题四 固定资产1、入账【例】216 年 4 月 21 日,的设备 A、B 和 C，取得的司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力上注明的设备总价款为 5 000 000 元，上注明的装却费为 20 000 元，税额为 850 000 元，支付装卸费取得的税额为 1 200 元，全部以转账支付；A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允000 元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费，价值分别为司的账务处理知下：元、（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括价款和装卸费，即：5 000 000=5 020 000（元）（2）确定A 设备、B 设备和 C 设备的价值

2、分配比例：A 设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000（1 560 000B 设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000（1 560 000C 设备应分配的固定资产价值比例为1 300 000（1 560 000（3）确定A 设备、B 设备和 C 设备各自的成本：）100%=30%）100%=45%）100%=25%A 设备的成本=5 B 设备的成本=5 C 设备的成本=5（4）会计分录：02002002000030%=100045%=200025%=1506259255000（元）000（元）000（元）借：固定资产A 设备B 设备C 设备应交税费应交12150625925

3、5000000000（进项税额）851 2005 871 200贷：存款2、经营租入固定资产【例】214 年 1 月 1 日，司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 214 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，总额为 270 00070 000 元；租赁元，租赁开始日，司先预付200000 元，第 3 年年末再支付期满，乙租赁公司收回办公设备。假定关税费。司的账务处理如下：（1）214 年 1 月 1 日，预付借：预付账款乙租赁公司司在每年年末确认费用，不考虑等相200 000200 000贷：存款（2）214 年 12 月 31 日，确认本年费用借：用90

4、 00090 000的金额来确定，而应采用直贷：预付账款乙租赁公司确认费用时，不能依据各期实际支付的分摊确000 元。认，此项租赁总额 270 000 元，按直计算，每年分摊的费用为 90费用90 00090 000并确认本年费用90 00070 00020 000（3）215 年 12 月 31 日，确认本年借：用贷：预付账款乙租赁公司（4）216 年 12 月 31 日，支付第 3 期借：贷：用存款预付账款乙租赁公司3、固定资产折旧（1）年限平均法年折旧额=（-预计净残值）预计使用年限=（2）工作量法（1-预计净残值/）预计使用年限年折旧率工作量折旧额=（固定资产-预计净残值）预计总工作量

5、某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为年限平均法年数总和法工作量折旧额年折旧额=（-预计净残值）年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【举例】比如使用年限为 5 年，折旧率分别为 5/(12345)，4/(12345)，3/(12345)，2/(12345)，1/(12345)。4、固定资产更新改造大修理大修理同时满足：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（二）修理后固定资产的使用延长 2 年以上。更新改造和改良满足之一：1

6、.发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上；2.经过修理后有关资产的经济使用延长 2 年以上；3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。【例 3-5】216 年 6 月 30 日，司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电磨损严重，需要更换。该升降机械于 212 年 6 月 30 日，司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，400 000 元（其中的电在 212 年 6 月 30 日的市场价格为 85 000 元），预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，司决定对其进行改造，为此了一台更大功率的电替代原电。新购置电的

7、价款为 82 000 元，税额为 13 940元，款项已通过转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出 15 000 元。假定原电磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。216 年 6 月 30 日，原电借：营业外支出处置非在建工程升降机械累计折旧升降机械贷：固定资产升降机械（2）更新改造支出借：工程物资新电应交税费应交的价值=85 000-（85 00010）4=51 000（元）资产损失51189160000000000400 00082 00013 94

8、095 94097 00082 00015 000（进项税额）贷：存款借：在建工程升降机械贷：工程物资新电生产成本辅助生产成本（3）在建工程转回固定资产借：固定资产升降机械贷：在建工程升降机械286 000286 0005、固定资产处置报废【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备为 186 400 元。累计已计提折旧 177 080 元、减值准备 2 300 元。在过程中，以存款支付费用 4 270元，收到残料变卖收入 5 400 元，假定不考虑相关税费。要求：编制乙公司的相关会计分录。有关账务处理如下：（1）固定资产转入借：固定资产累计折旧：71772020080300固定资产

9、减值准备贷：固定资产186 400（2）发生费用和相关税费：借：固定资产42704 270贷：存款（3）收到残料变价收入：借：存款5400贷：固定资产（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非贷：固定资产5400资产损失55890890注意：主要看固定资产的如何处理，如果是日常正常销售，还有使用价值6、在建工程领用物资(1)领用自产产品在不同情况下的处理。A.在建工程(例如购建机器设备固定资产)领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。分录是：借：在建工程贷：库存商品B.在建工程(例如购建)领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不再确认销项税额。分录是：借：在建工程贷：库存

10、商品(2)领用生产用原材料在不同情况下的处理。在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程;分录是：借：在建工程贷：原材料在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税税法上可以分期抵扣，第一年 60%，第二年 40%。分录是：借：在建工程贷：原材料借：应交税费待抵扣进项 40%贷：应交税费应交40%(进项税额转出)。(3)领用外购商品在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用外购商品，会计上按照成本结转，税法上不做进项税额转出分录是：借：在建工程贷：库存商品在建工程(例如购建办公楼等

11、不动产)领用外购商品，会计上按照成本结转，税法上可以分期抵扣，第一年 60%，第二年 40%分录是： 借：在建工程贷：库存商品借：应交税费待抵扣进项 40%贷：应交税费应交40%(进项税额转出)。注意：处理7、持有待售固定资产办公楼等不动产生产经营同时满足下列条件的非资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。【例题计算分析题】司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：经董事会批准，司 2015 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤

12、销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 3 100 万元，乙公司应于2016 年 1 月 15 日前支付上述款项；司应协助乙公司于 2016 年 2 月 1 日前完成办公用房所的转移手续。司该办公用房系 2010 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4 900 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2015 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。2015 年度，司对该办公用房共计提了 240 万元折旧，相关会计处理如下：240240借：用贷：累计折旧要求：判断司会计处理是否正

13、确；如不正确，简明理由。【】会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至 2015 年 9 月 30 日累计计提折旧额=（4 900-100）/20/1266=1 320（万元），账面价值=4 900-1 320=3 580（万元），应计提减值准备金额=3 580-3 100=480（万元），2015 年 1-9 月份计提折旧额=（4补充会计分录如下：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备900-100）/20/129=180（万元）。4804808、分期具有融资性质购入固定资产【例题】A 公司 2014 年 1 月 1 日从 C

14、 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2 000 万元，分 3 年支付，2014 年 12 月 31日支付 1 000 万元，2015 年 12 月 31 日支付 600 万元， 2016 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期借款年利率为 6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【】2014 年 1 月 1 日固定资产入账价值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元）长期应付款入账价值为 2 000 万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款2014 年 12 月 31 日1 813.24186.762 000本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率未确认融资费用摊销=（2 000-186.76借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款）6% =108.79 （万