复行政ppt课件

1、2021.一、修订的必要性二、修订的过程三、新旧的主要变化四、新制度的详细内容.一、修订的必要性顺应公共财政管理改革与开展的需求满足行政单位财务管理的需求提高行政单位会计信息质量的需求.二、修订的过程调查摸底阶段2021.8-9起草初稿阶段2021.10-2021.4模拟运转阶段2021.5修正完善阶段2021.6-12.三、新旧的主要变化进一步明晰会计核算目的改良会计核算方法更加完好表达财政改革对会计核算的要求充实资产负债核算内容新增了行政单位直接担任管理为社会提供公共效力资产的核算内容添加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处置基建会计信息要定期并入“大账添加净资产核算内容进一步规范收入和支出

2、的核算完善财务报表体系和构造.一进一步明晰会计核算目的会计核算目的是向会计信息运用者提供与行政单位财务情况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息运用者进展管理、监视和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。. 原制度仅对固定资产采用“双分录核算方法，新制度进一步扩展了“双分录核算方法运用范围，除固定资产外，添加了在建工程、无形资产、政府贮藏物资、公共根底设备、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录核算。 二改良会计核算方法.三更加完好表达财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进展系统

3、梳理，在新制度中添加了“零余额账户用款额度、“财政应返还额度、“应付职工薪酬等核算内容，将分散的会计规定集中表达在新制度中。.四充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来经过“暂付款核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。添加了无形资产、在建工程、待处置财富损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了获得资产没有支付对价情况下的资产计量原那么.四充实资产负债核算内容负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来经过“暂存款核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。添加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。.五新增行政单位直接担任管理

4、的为社会提供公共效力资产的核算规定 增设了“政府贮藏物资、“公共根底设备科目，单独核算反映为社会提供公共效力资产情况，与行政单位自用资产相区分。.六添加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处置 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处置方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实表达资产价值。.七基建会计信息要定期并入“大账 处理了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账上反映的问题，有利于保证会计信息的完好性。.八添加净资产核算内容增设了“资产基金和“待偿债净资产科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净

5、资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。.九进一步规范收入和支出的核算收入方面按照行政单位获得收入的资金性质设置了“财政拨款收入和“其他收入科目，取消了“预算外资金收入科目。支出方面按照行政单位支出运用主体的不同，设置了“经费支出和“拨出经费 科目，其中，“拨出经费科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。 .十完善财务报表体系和构造改良了资产负债表的构造，取消了原制度资产负债表中的收入和支出工程。在收入支出表中添加了反映单位结转结余调整变动的工程。添加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。.第一章 总那么

6、适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目的：向会计信息运用者提供与行政单位财务情况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息运用者管理、监视和决策。行政单位会计信息运用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位本身和其他会计信息运用者。会计核算根底：行政单位会计核算普通采用收付实现制，特殊经济业务和事项该当按照本制度的规定采用权责发生制核算。.第二章 会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可了解性。.第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原那么明确规定由行政单位直接支配，供社会公众运用的政府贮藏物

7、资、公共根底设备等，也属于行政单位核算的资产。添加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中构成的各项债务，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。.行政单位的资产该当按照获得时实践本钱进展计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项该当按照实践发生额计量。以支付对价方式获得的资产1、按照获得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照获得资产时所付出的非货币性资产的评价价值等金额计量.获得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有

8、关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评价的，按照评价价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评价的，对比同类或类似资产的市场价钱加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评价，其同类或类似资产的市场价钱无法可靠获得，按照名义金额人民币1元入账。行政单位该当按照本制度的规定对无形资产进展摊销。行政单位对固定资产、公共根底设备能否计提折旧由财政部另行规定。.主要规定负债的定义、分类、确认和计量原那么行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指估计在1年内含1年归还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂

9、存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承当或有责任偿债责任需求经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明的负债，不列入资产负债表，但该当在报表附注中披露。第四章 负债.第五章 净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。.第六章 收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原那么。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门获得的财政预算资金。行政单位的收入普通该当在收到

10、款项时予以确认，并按照实践收到的金额进展计量。.第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原那么。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出普通该当在支付款项时予以确认，并按照实践支付金额进展计量。采用权责发生制确认的支出，该当在其发生时予以确认，并按照实践发生额进展计量。.第八章 会计科目资产类17个负债类8个净资产类5个收入类2个支出类2个 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目添加了12个。.第八章 会计科目需求留意的几点：行政单位不得以本制度规定的运用会计科目及运用阐明作为进展有关法律、法

11、规制止的经济活动的根据。行政单位对根本建立投资的会计核算在执行本制度的同时，还该当按照国家有关根本建立会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号一致规定为4位。科目设置。 .行政单位会计科目现行科目新科目资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产.库存现金新旧主要变化： 添加有关受托代理现金业务的会计处置； 添加现金溢余或短缺情况的会计处置。有关账务处置：发现现金短缺时 借：待处置财富损

12、溢 贷：库存现金 待查明缘由后作如下账务处置： 借：其他应收款由责任人赔偿 经费支出无法查明缘由，报经同意 贷：待处置财富损溢.库存现金发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处置财富损溢 待查明缘由后作如下账务处置： 借：待处置财富损溢 贷：其他应付款 其他收入.库存现金收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 .银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处置规定添加受托代理银行存款业务的会计处置.银行存款有关账务处置：行政单位发生外币业务的，该当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金

13、额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，该当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。.银行存款收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款.零余额账户用款额度新旧无变化.应收账款新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出卖物资等该当收取的款项。 本科目按照购货、接受效力单位或个人进展明细核算。有关账务处置:出租资产发生应收账款出卖物资发生应收账款核销无法收回的应收账款.应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出

14、租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 中心存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000.应收账款2. 出卖物资发生应收账款例：某单位出卖一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处置财富损溢 20000收到价款时 借：银行存款/中心存款 20000 贷：应收账款 20000.应收

15、账款3. 逾期3年或以上、有确凿证听阐明确实无法收回的应收账款，按规定报经同意后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保管登记。 转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢 贷：应收账款报经同意予以核销时借：其他应付款等 贷：待处置财富损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款中心存款 贷：应缴财政款.预付账款新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、效力合同规定预付给供应单位或个人的款项。关注点：采用“双分录核算有关账务处置:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款.预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司商定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支

16、付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并担任调试胜利，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000.3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。1借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 1000002借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度1000003借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000预付账款.预付账款2. 预付账款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借

17、：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借:零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款结转/结余等.预付账款 3.逾期3年或以上、有确凿证听阐明确实无法收回的预付账款，按规定报经同意后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保管登记。 转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢 贷：预付账款报经同意予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处置财富损溢已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出.其他应收款新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他

18、各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处置:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款.其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金 .其他应收款4. 逾期3年或以上、有确凿证听阐明确实无法收回的其他应收款，按规定报经同意后予以

19、核销。核销的其他应收款应在备查簿中保管登记。 转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢 贷：其他应收款报经同意予以核销时借：经费支出 贷：待处置财富损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款 贷：经费支出核销当年收回 财政拨款结转/结余等核销年度以后收回.存货新旧主要变化：采用“双分录核算方法添加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出卖存货、置换换出存货等业务的处置规定对存货盘盈盘亏要求经过“待处置财富损溢科目处置.有关账务处置：购入的存货，其本钱包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和形状所发生的支出。 例：某日，某行政单位

20、购入资料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批资料中的一半。 .收到资料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用资料50,000元。 借：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000购入存货尚未付款的，该当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款.存货置换换入的存货，其本钱按照换出资产的评价价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用运输费等确定。 按确定的本钱 借：存货 贷：资产基金存

21、货 按实践支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等.存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱 借：存货 贷：资产基金存货 按实践支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 本钱按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评价的，按照评价价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价钱加上相关税费、运输费等确定；名义金额人民币1元.存货委托加工的存货，其本钱按照未加工存货的本钱加上加工费用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货本钱 贷：存货相关明细

22、科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货本钱 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货本钱.存货存货发出时，该当根据实践情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存资料的实践本钱。计价方法一经确定，不得随意变卦。 领用存货，按照领用存货的实践本钱 借：资产基金存货 贷：存货.对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承当的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等存货.存货经同意对外出卖、置换换出存货时，该当转入待处置财富损溢，按照对

23、外出卖、置换换出存货的实践本钱 借：待处置财富损溢 贷：存货存货报废、毁损时，该当转入待处置财富损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处置财富损溢 贷：存货.存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处置财富损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处置财富损溢 贷：存货.固定资产新旧主要变化：添加了计提折旧的会计处置规定进一步明确了不同情形下获得的固定资产的计量规范。添加了自行繁育的动植物的会计处置规定对固定资产盘盈盘亏要求经过“待处置财富损溢科目处置.固定资产需求留意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的运用寿命、适用不同折旧率的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产；购入需

24、求安装的固定资产，应领先经过“在建工程科目核算，安装终了时再转入固定资产；行政单位的软件，假设其构成相关硬件不可短少的组成部分，该当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；假设其不构成相关硬件不可短少的组成部分，该当将该软件作为无形资产核算；.固定资产需求留意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不可以分清支付价款中的房屋及构筑物与土地运用权部分的，该当全部作为固定资产核算；可以分清支付价款中的房屋及构筑物与土地运用权部分的，该当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地运用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有一切权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以运

25、营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。.固定资产详细账务处置：购入的固定资产，其本钱包括实践支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付运用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实践支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需求安装的固定资产，先经过“在建工程科目核算。.固定资产 购入固定资产分期付款或拘留质量保证金的，在获得固定资产时，按照确定的固定资产本钱 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照已实践支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款

26、项和拘留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款.固定资产自行建造的固定资产，其本钱包括建造该项资产至交付运用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付运用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷 ：在建工程 已交付运用但尚未办理开工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实践本钱后再进展调整。.自行繁育的动植物，其本钱包括在到达可运用形状前所发生的全部必要支出。1购入需求繁育的动植物借：固定资产未成熟动植物 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等2发生繁育费用借：固定资产未成熟动植物 贷：资产基金固定资产同时，借：经

27、费支出 贷：零余额账户用款额度等3动植物到达可运用形状时借：固定资产成熟动植物 贷：固定资产未成熟动植物固定资产.固定资产在原有固定资产根底上进展改建、扩建、修缮的固定资产，其本钱按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产撤除部分账面价值后的金额确定。置换获得的固定资产，其本钱按照换出资产的评价价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用运输费等确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱按照以下顺序确定1有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；2按照评价价值加上相关税费、运输费等；3同类或类似固定资产的市场价钱加上相关税费、运输费等；4名义

28、金额。.固定资产出卖、置换换出固定资产1经同意出卖、换出固定资产转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢账面价值 累计折旧已计提折旧 贷：固定资产账面余额 2实现固定资产出卖、换出时 借：资产基金固定资产账面价值 贷：待处置财富损溢账面价值 .固定资产3出卖、换出固定资产所获得的收入 借：银行存款 贷：待处置财富损溢处置净收入 发生的相关税费 借：待处置财富损溢处置净收入 贷：银行存款/应缴税费 出卖收入扣除相关税费后的净收入 借：待处置财富损溢处置净收入 贷：应缴财政款.固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产按照账面价值 累计折旧按照已计提折旧 贷：固定资产按照账面余额 无偿

29、调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承当的撤除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等.固定资产报废、毁损固定资产 借：待处置财富损溢按照账面价值 累计折旧按照已计提折旧 贷：固定资产按照账面余额盘亏固定资产 借：待处置财富损溢按照盘亏固定资产的账面价值 累计折旧按照已计提折旧 贷：固定资产按照账面余额.固定资产盘盈的固定资产，按照获得同类或类似固定资产的实践本钱确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实践本钱的，按照同类或类似固定资产的市场价钱确定入账价值；同类或类似固定资产的实践本钱或市场价钱无法可靠获得，按照名义金额入账。 借：固定资产 贷：待处置财富损溢.

30、购买固定资产资产基金 固定资产 固定资产经费支出财政拨款收入.固定资产折旧资产基金 固定资产 累计折旧.固定资产报废 累计折旧 固定资产待处置财富损溢转入待处置财富损溢.固定资产报废资产基金 固定资产 待处置财富损溢核准报废.累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共根底设备计提的累计折旧。需求留意的几点：行政单位对固定资产能否计提折旧由财政部另行规定。行政单位普通该当采用年限平均法或任务量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不思索估计净残值。 .累计折旧需求留意的几点：行政单位普通按月计提固定资产折旧。当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定

31、资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续运用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续运用的，该当继续运用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等缘由而提高运用效能或延伸运用年限的，该当按照重新确定的固定资产本钱以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 .累计折旧行政单位对以下固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的可以与房屋及构筑物区分、拥有一切权的土地。.累计折旧有关账务处置：按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处置财

32、富损溢 报废、损毁、出卖、盘亏 累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产无偿调出、捐赠 累计折旧 贷：固定资产.在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位曾经发生必要支出，但尚未完工交付运用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建立工程的实践本钱。本科目该当按照详细工程工程等进展明细核算；需求分摊计入不同工程工程的间接工程本钱，该当经过本科目下设置的“待摊投资明细科目核算。.在建工程需求留意的几点：行政单位的根本建立投资该当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位该当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的

33、在建工程本钱。.在建工程有关账务处置：建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 贷：资产基金在建工程借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产.在建工程2.将改建、扩建或修缮的建筑部分撤除时，按照建筑撤除部分的账面价值 借：资产基金在建工程 贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分撤除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基金在建工程 贷：在建工程.在建工程4. 根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额扣

34、除已支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程.6.支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程工程终了，分摊间接工程本钱时，按照该当分摊到该工程的间接工程本钱 借：在建工程工程 贷：在建工程待摊投资在建工程.在建工程8.建筑工程工程完工交付运用时，按照交付运用工程的实践本钱借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产.在建工程9.对工程工程完工交付运用时拘留质量保证金的，按照拘留的质量保证金金额 借 ：待偿

35、债净资产 贷：长期应付款10.为工程工程配套而建成的、产权不归属本单位的公用设备，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 11.工程完工但不能构成资产的工程，该当按照规定报经同意后予以核销。转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢 贷：在建工程.在建工程设备安装1.购入需求安装的设备，按照购入的本钱 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，按照实践支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实践支付的金额 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等.在建工程3.设备安装完工交付运

36、用时，按照交付运用设备的实践本钱借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产、无形资产.在建工程信息系统建立1.发生各项建立支出时借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度2.信息系统建立完成交付运用时借：资产基金在建工程 贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产.无形资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。无形资产是指不具有实物形状而能为行政单位提供某种权益的非货币性资产，包括著作权、土地运用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可短少组成部分

37、的软件，该当作为无形资产核算。需求留意的几点：采用“双分录核算无形资产要计提摊销 .无形资产有关账务处置： 外购的无形资产，其本钱包括实践支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等.无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付运用前按照合同商定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度.无形资产 2.软件开发完成交付运用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实践支付的

38、金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷 ：预付账款.无形资产自行开发并按法律程序恳求获得的专利权等无形资产，按照依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定本钱。 依法获得前所发生的研讨开发支出，该当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产本钱。置换获得的无形资产，其本钱按照换出资产的评价价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用登记费等确定。.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其本钱按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评价的，按照评价价值加上相关税费确定；对比同类或类似

39、资产的市场价钱加上相关税费确定；按照名义金额入账。 无形资产.无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处置：为添加无形资产运用效能而发生的后续支出，如对软件进展晋级改造或扩展其功能等所发生的支出，该当计入无形资产的本钱。为维护无形资产的正常运用而发生的后续支出，如对软件的破绽修补、技术维护等发生的支出，该当计入当期支出但不计入无形资产的本钱。.无形资产出卖、置换换出无形资产1.出卖、置换换出无形资产转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢 累计摊销 贷：无形资产 2.实现无形资产出卖、换出时 借：资产基金无形资

40、产 贷：待处置财富损溢 .无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产发生由行政单位承当的相关费用支出等，按照实践支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等.无形资产无形资产预期不能为行政单位带来效力潜力或经济利益的，该当按规定报经同意后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资产转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢 累计摊销 贷：无形资产2.报经同意予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值 借：资产基金无形资产 贷：待处置财富损溢.累计摊销新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资

41、产运用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进展系统分摊。需求留意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销.累计摊销行政单位该当按照以下原那么确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位恳求书中的受害年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位恳求书也没有规定受害年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将本钱全部摊销。.累计摊销行政单位该当采用年限平均法计提无形资产摊销。 行政单位无形资产的应计摊销额为其本钱。行政单位该当自无形资产获得当月起，

42、按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。 无形资产提足摊销后，无论能否继续带来效力潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，假设未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而添加无形资产本钱的，该当按照重新确定的无形资产本钱，重新计算摊销额。.累计摊销有关账务处置：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处置财富损溢出卖 资产基金无形资产无偿调出、对外捐赠 累计摊销 贷：无形资产 .待处置财富损溢有关账务处置：按照规定报经同意处置无法查明缘由的现金溢余或短缺。属于无法查明缘由的现金短缺

43、，报经同意核销的 借：经费支出 贷：待处置财富损溢属于无法查明缘由的现金溢余，报经同意后 借：待处置财富损溢 贷：其他收入 .待处置财富损溢按照规定报经同意核销无法收回的应收账款、其他应收款。转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢 贷：应收账款/其他应收款报经同意核销无法收回的其他应收款时借：经费支出 贷：待处置财富损溢.待处置财富损溢按照规定报经同意核销预付账款、无形资产。转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢 累计摊销核销无形资产时用 贷：无形资产/预付账款报经同意予以核销时借：资产基金无形资产、预付款项 贷：待处置财富损溢.待处置财富损溢出卖、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府贮藏物

44、资等。转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢待处置财富价值 累计折旧/累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府贮藏物资实现出卖、置换换出时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处置财富损溢待处置财富价值.待处置财富损溢出卖、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入借：库存现金/银行存款 贷：待处置财富损溢处置净收入出卖、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处置财富损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款、应缴税费.待处置财富损溢 出卖、置换换出终了并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入 借：待处置财富损溢处置净收入 贷：应缴财政款 假设处置收入小于相关税费的 借：经费支出 贷：

45、待处置财富损溢处置净收入.待处置财富损溢盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢待处置财富价值 累计折旧 贷：固定资产等科目报经同意予以核销时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处置财富损溢待处置财富价值.待处置财富损溢核销不能构成资产的在建工程本钱转入待处置财富损溢时借：待处置财富损溢 贷：在建工程报经同意予以核销时借：资产基金在建工程 贷：待处置财富损溢.待处置财富损溢盘盈存货、固定资产、政府贮藏物资等实物资产。转入待处置财富损溢时借：存货、固定资产、政府贮藏物资等 贷：待处置财富损溢报经同意予以处置时借：待处置财富损溢 贷：资产基金及相关明细科目.政府贮藏物资新旧

46、主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾贮藏物资等。担任采购并拥有贮藏物资调拨权益的行政单位将政府贮藏物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位经过本科目核算政府贮藏物资，代储单位将受托代储的政府贮藏物资作为受托代理资产核算。采用“双分录核算.政府贮藏物资有关账务处置：购入的政府贮藏物资，其本钱包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府贮藏物资到达目前场所和形状所发生的支出。 借：政府贮藏物资 贷：资产基金政府贮藏物资 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等.政府贮藏物资接受捐赠、无偿调入的政府贮藏物资的处置，可对比存货。经同意对外捐赠、无

47、偿调出政府贮藏物资 借：资产基金政府贮藏物资 贷：政府贮藏物资行政单位经同意将不需贮藏的物资出卖时，该当转入待处置财富损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府贮藏物资，也应经过待处置财富损溢科目。.公共根底设备新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接担任维护管理、供社会公众运用的工程性公共根底设备资产，包括城市交通设备、公共照明设备、环保设备、防灾设备、健身设备、广场及公共构筑物等其他公共设备。采用“双分录核算。.公共根底设备需求留意的几点：与公共根底设备配套运用的修缮设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共根底设备的行政单位的固定资产核算，不经过本科目核算。与公共根底设备配套、供

48、行政单位在公共根底设备管理中自行运用的房屋构筑物等，可以与公共根底设备分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不经过本科目核算。.公共根底设备有关账务处置：行政单位自行建立的公共根底设备，其本钱包括建造该公共根底设备至交付运用前所发生的全部必要支出。 借：公共根底设备 贷：资产基金公共根底设备 借：资产基金在建工程 贷：在建工程接受其他单位移交的公共根底设备，其本钱按照公共根底设备的原账面价值确认 借：公共根底设备 贷：资产基金公共根底设备.公共根底设备与公共根底设备有关的后续支出，分别以下情况处置： 为添加公共根底设备运用效能或延伸其运用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，该当计入公

49、共根底设备本钱，经过“在建工程科目核算，完工交付运用时转入本科目。 为维护公共根底设备的正常运用而发生的日常修缮等后续支出，该当计入当期支出。 .公共根底设备公共根底设备的处置。行政单位管理的公共根底设备向其他单位移交、毁损、报废时，该当按照规定报经同意后进展账务处置。经同意向其他单位移交公共根底设备时 借：资产基金公共根底设备 累计折旧 贷：公共根底设备报废、毁损的公共根底设备，转入待处置财富损溢时 借：待处置财富损溢 累计折旧 贷：公共根底设备.受托代理资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收

50、到的受托代理资产为现金和银行存款的，不经过本科目核算。.受托代理资产有关账务处置：受托转赠物资 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的本钱 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 受托协议商定由行政单位承当相关税费、运输费等的，还应按照实践支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：零余额用款额度等.受托代理资产 将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的本钱 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，该当将转赠物资转为库存资料或固定资产，按照转赠物资的本钱 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 借：存货/固定资产 贷：资产基金存货、固

51、定资产.受托代理资产受托储存管理物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的本钱 借：受托代理资产 贷：受托代理负债支付该当由受托单位承当的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等 借：经费支出 贷:零余额用款额度等根据委托人要求将受托储存管理物资交付时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 .行政单位会计科目现行科目新科目负债类应缴预算款应缴财政款应缴财政专户款应交税费暂存款应付职工薪酬*应付工资（离退休费）应付账款*应付地方（部门）津贴补贴应付政府补贴款*应付其他个人收入其他应付款长期应付款受托代理负债.应缴财政款新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位获得的按规定该当上缴财政的款项，包括

52、罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。需求留意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定该当交纳的各种税费，经过“应缴税费科目核算，不在本科目核算。应缴财政款该当在收到该当上缴财政的款项时确认。.应缴财政款有关账务处置： 行政单位获得按照规定该当上缴财政的款项 借：银行存款中心存款等 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款零余额用款额度等.应缴税费新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定该当交纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也经过本科目核算。应缴税费该当在产生交纳税费义务时确认。 .应缴税费有关

53、账务处置：因资产处置等发生应缴税费 借：待处置财富损溢 贷：应缴税费 实践交纳时 借：应缴税费 贷：银行存款零等因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等 贷：应缴税费 实践交纳时 借：应缴税费 贷：银行存款 零等 .应缴税费代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费 实践交纳时 借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等.应付职工薪酬新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定该当支付给职工的各种薪酬，包括根本工资、奖金、国家一致规定的津补助贴、社会保险费、住房公积金等。本科目该当根据国家有关规定按照“工资离退休费、“地

54、方部门津补助贴、“其他个人收入以及“社会保险费、“住房公积金等进展明细核算。 .应付职工薪酬有关账务处置：发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津补助贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款.应付职工薪酬从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款交纳单位为职工承当的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金

55、 贷：零余额账户用款额度等 .应付账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或效力、工程建立等应付的归还期限在1年以内含1年的款项。采用“双分录核算方法有关账务处置：收到所购物资或效力，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款.应付账款偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无法偿付或债务人豁免归还的应付账款，该当按照规定报经同意后进展账务处置 经同意核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保管登记。.应付账款应付账款 待偿债净资产收货时资产基金固定资产存货固定资产存货.应付账

56、款应付账款 待偿债净资产 财政拨款支出 财政拨款收入付款时.应付政府补贴款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算担任发放政府补贴的行政单位，按照规定该当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款该当在规定发放政府补贴的时间确认。 .应付政府补贴款有关账务处置：发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等.其他应付款新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项归还期在1年以内含1年的应付及暂存款项

57、，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。.其他应付款有关账务处置：发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款等 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款等.其他应付款因故无法偿付或债务人豁免归还的其他应付款项，该当按规定报经同意后进展账务处置。 经同意核销时 借：其他应付款 贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保管登记。.长期应付款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的归还期限超越1年不含1年的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“

58、双分录核算有关账务处置：发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 .长期应付款偿付长期应付款时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产无法偿付或债务人豁免归还的长期应付款，该当按照规定报经同意后进展账务处置。 经同意核销时 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保管登记。 .受托代理负债本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，获得受托管理资产时构成的负债。受托代理负债该当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。.行政单位会计科目现行科目新科目净资产类固定基金财政拨款结转结余财政拨款结余其他资

59、金结转结余资产基金 预付款项 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 待偿债净资产.财政拨款结转新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。本科目该当设置“根本支出结转、“工程支出结转两个明细科目；在“根本支出结转明细科目下按照“人员经费和“日常公用经费进展明细核算，在“工程支出结转明细科目下按照详细工程进展明细核算；本科目还该当按照中“支出功能分类科目的项级科目进展明细核算。.财政拨款结转有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还该当按照财政拨款种类分别进展明细核算。本科目还可以根据管理需求按照财政拨款结转

60、变动缘由，设置“收支转账、 “结余转账、“年初余额调整、“归集上缴、“归集调入、“单位内部调剂、“剩余结转等明细科目。.财政拨款结转有关账务处置：调整以前年度财政拨款结转 因发生过失更正，以前年度支出收回等缘由，需求调增财政拨款结转的 借：有关科目 贷：财政拨款结转年初余额调整 需求调减财政拨款结转的 借：财政拨款结转年初余额调整 贷：有关科目.财政拨款结转从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转归集调入及其明细上缴财政拨款结转资金 借：财政拨款结转归集上缴及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款.财政拨款结转单位内部调剂结转结余资金 借：财政拨款结