PPT教程：税法实务课件

1、税法第一章 税收概论 税收的概念税收的产生和发展 税收的特征税收的职能和作用 税收的原则 税收制度第一节 税收的概念与特征一、税收的概念二、税收生和发的产展 （一）税收产生的条件 （二）税收产生发展的历史过程 1. “贡、助、彻”法 2.初税亩 3.编户制度 4.租庸调制 5.两税法 6.一条鞭法7.摊丁入亩 （三）税收征收形式的演变三、税收的特征 （一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性四、税收的职能和作用 （一）税收的职能 1.财政职能 2.调节职能 3.监督职能 （二）税收的作用 1.筹集财政资金，满足国家行使其职能的物质需要 2.优化资源配置 3.矫正社会分配不公，促进收入公平分配 4

2、.维护国家主权的经济利益，促进对外经济贸易往来 5.监督经济活动，维护正常的经济秩序五、税收的原则 （一）财政原则 1.能充分满足国家的公共需要。 2.取之有度，不能杀鸡取卵、涸泽而渔。 （二）公平原则 1.普遍征收。 2.平衡税负。 3.量能负担。 （三）效率原则 1.经济效率 2.行政效率 （四）法治原则六、税收制度 （一）税收制度的概念 （二）税制构成要素 1.征税对象 （1）计税依据。 （2）税目。 2.纳税人 3.税率 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）超额累进税率 （4）超率累进税率 4.纳税地点 5.纳税期限 6.纳税环节 7.减免税 8.违章处理 （三）税种分类 1.按征税

3、对象分类 （1）流转税类 （2）所得税类 （3）资源税类 （4）财产税类 （5）行为税类 2.按计税标准分类 （1）从价税 （2）从量税 3.按税收收入的归属分类 （1）中央税 （2）地方税 （3）中央地方共享税 4.按税负能否转嫁分类 （1）直接税 （2）间接税 5.按税收与价格的关系分类 （1）价内税 （2）价外税第二章 增值税增值税的概述 增值税的基本规定 一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进出口货物的相关规定 增值税的征收管理一、增值税的概念二、增值税的特点 1.只就增值部分征税。 2.道道征税。 3.生产环节的多少不影响税收负担。 4.增值税是价外 三、增值税的类型

4、1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税第一节、增值税的概述 四、增值税的意义 第一，实行增值税，能较为彻底地消除长期存在的重复征税的弊端，有利于促进专业化协作生产的发展，提高劳动生产率。 第二、有利于稳定国家的财政收入。 第三、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展。第二节 增值税的基本规定一、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 1.销售货物 2.提供加工、修理修配劳务 3.进口货物 （二）征税范围的特殊规定 1.属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货） ， 应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

5、（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应当征收增值税； （4）邮寄商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2.视同销售货物行为 （1）将货物交付其他单位或个人代销。 （2）销售代销货物。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，两个机构在同一县市的除外。 （4）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工收回或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户者。 （7）将自产、委托加工收

6、回或购进的货物分配给股东或者投资者。 （8）将自产、委托加工收回或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 3.混合销售行为 4.兼营非增值税应税劳务 二、增值税的纳税人 （一）小规模纳税人的认定和管理 1.小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称为应税销售额）在 50万元（含50万，下同）以下的。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

7、可选择按小规模纳税人纳税。 2.小规模纳税人的管理 （1）只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万的可以认定为一般纳税人。 （2）对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可以采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。 由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。 由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。 在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模

8、企业兼任会计。 （3）小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。 （4）自1998年7月1日起，凡是年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业型单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。 （二）一般纳税人的认定和管理三、增值税的税率和征收率 （一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修 配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。 （二）低税率 低税率是一个照顾性税率，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计

9、征增值税。 1.粮食、食用植物油、鲜奶。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3.图书、报纸、杂志。 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）农产品。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 （三）零税率 （四）征收率 1.一般规定 2.国务院及其有关部门的规定 （五）适用税率的特殊规定第三节 一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下销售额的确定 （二）特殊销售方式下销售额的确定 1.采取折扣方式（打折）销售货物 2.采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采

10、取以物易物方式销售 5.包装物押金的处理 。 6.销售已使用过的固定资产的税务处理 7.视同销售行为销售额的确定 （三）含税销售额的换算 二、进项税额 （一）准予抵扣的进项税额 1.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 3.购进免税农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农业产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。 4.纳税人购进货物和销售货物及在生产经营过程中所支付的运输费，按照运输费用结算单据（普通发票）上注明的运输费用金额（运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费和保险费等其他杂费）和7%的扣

11、除率计算抵扣进项税额。 （二）不得抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 5.上述第1项至第4项规定中发生的运输费用和销售免税货物发生的运输费用。三、应纳税额的计算 一般纳税人在计算出销项税额和可以抵扣的进项税额之后，就可以得出当期实际应该缴纳的增值税税额，计算公式为： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）计算销项税额的时间限定 （二）进项税额时间的限定 1.防伪税

12、控专用发票进项税额抵扣的时间限定 2.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 （三）进项税额不足抵扣的处理 （四）扣减发生期进项税额的规定 （五）销货退回或折让涉及的销项税额和进项税额的税务处理 （六）一般纳税人应纳税额计算第四节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。其计算公式为： 应纳税额=销售额征收率第五节 进出口货物的相关规定一、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物在进口环节缴纳增值税时，不得抵扣任何税额，应纳税额的计算公式为：进口货物应纳税额=组成计税价格增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税

13、价格（1+关税税率）+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）二、出口货物退（免）税 （一）出口货物退（免）税的基本政策 1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税 （二）出口货物退（免）税的适用范围 1.出口货物退（免）税管理办法规定，可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： （1）必须属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。这是为了防止企业高报出口价格骗取退税。 2.下列出口货物不免税不退税 （1）国家计划外出口的原油 （2）援外出口物资 （3）国

14、家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等 （三）出口货物的退税率 （四）出口货物应退税额的计算方法 1.“免、抵、退”的计算方法 （1）当期应纳税额的计算 （2）免抵退税额的计算 （3）当期应退税额和抵免税额的计算 2.“先征后退”办法的计算第六节 增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间 （一）一般规定 1.纳税人销售货物或者应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生时间。 （二）具体规定二、纳税期限三、纳

15、税地点四、增值税的起征点 （一）销售货物的，为月销售额2000-5000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元 上述所称销售额是指不含税的销售额。五、增值税专用发票的管理 （一）增值税专用发票的联次 （二）增值税专用发票的开票限额 （三）增值税专用发票领购使用范围 （四）增值税专用发票的开具范围 （五）专用发票开具要求 1.项目齐全，与实际交易相符； 2.字迹清楚，不得压线、错格； 3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。 （六）开具增值税专用发票后发生退货或开票有误的处

16、理 （七）增值税专用发票与不得抵扣进项税额的规定第三章 消费税消费税概述消费税的基本规定 消费税应纳税额的计算 出口应税消费品退（免）税 消费税的征收管理第一节、消费税概述一、消费税的概念二、消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节单一 （三）平均税率较高且税负差异较大 （四）征收方法灵活 （五）税负具有转嫁性三、消费税的计税方法 （一）从价定率征收 （二）从量定额征收 （三）从价定率和从量定额复合征收第二节 消费税的基本规定一、消费税的纳税义务人二、消费税的税目与税率 （一）消费税的税目 1 烟 2酒及酒精 3化妆品 4贵重首饰及珠宝玉石 5鞭炮、焰火 6成品油 （1）汽油 （

17、2）柴油 （3）石脑油 （4）溶剂油 （5）航空煤油 （6）润滑油 （7）燃料油 7汽车轮胎 8小汽车 9摩托车 10高尔夫球及球具 11高档手表 12游艇 13木制一次性筷子 14实木地板 （二）消费税的税率第三节、 消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据 （一）销售额的确定 1一般规定 2含增值税销售额的换算 （二）销售数量的确定 1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （三）计税依据的特殊规定二、消费税应纳税额的计

18、算 （一）直接对外销售应纳消费税额的计算 1从价定率计算 2从量定额计算 3从价定率和从量定额复合计算 （二）自产自用应纳消费税额的计算 1用于连续生产应税消费品 2用于其它方面的应税消费品 （三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1委托加工应税消费品的确定 2代收代缴税款的规定 3组成计税价格及应纳税额的计算 （四）进口环节应纳消费税的计算 1从价定率计征应纳税额的计算 2实行从量定额计征应纳税额的计算 3实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算第四节 出口应税消费品退（免）税一、 出口退税率的规定二、出口应税消费品退（免）税政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税 （

19、三）出口不免税也不退税三、出口应税消费品退税额的计算 （一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，其公式为： 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率 （二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，其公式为： 应退消费税税款=出口数量单位税额 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理第五节 消费税的征收管理一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 2纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费

20、品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。二、纳税期限三、纳税地点 （一）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （二）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳

21、税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 （三）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 （四）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （六）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自

22、行直接抵减应纳税款。第四章 营业税营业税概述 营业税的基本法规规定 营业税应纳税额的计算营业税的征收管理 第一节 营业税概述一、营业税的概念二、营业税的特点 （一）一般以营业收入额为计税依据 （二）按行业设计税目税率 （三）计算简便，便于征管三、营业税的意义 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家经济政策，促进各行业协调发展第二节 营业税的基本法规规定一、营业税的纳税义务人 （一）营业税纳税人的一般规定 （二）营业税纳税人的特殊规定 （三）营业税扣缴义务人的规定 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务

23、人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、营业税的征税范围 （一）一般规定 1.交通运输业 （1）陆路运输 （2）水路运输 （3）航空运输 （4）管道运输 （5）装卸搬运 2.建筑业 （1）建筑 （2）安装 （3）修缮 （4）装饰 （5）其他工程作业 （6）管道煤气集资费（初装费）业务 3.金融保险业 （1）贷款 （2）融资租赁 （3）金融商品转让 （4）金融经纪业 （5）其他金融业务 4.邮电通信业 （1） 邮政 （2） 电信 5.文化体育业 （1） 文化业 （2） 体育业 6.娱乐业 7.服务业 8.转让无形资产 9.销

24、售不动产 （二）特殊规定 1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.混合销售行为 （1）一般规定 （2）特殊规定 3.纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 4.纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳

25、务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。三、营业税的税目与税率四、营业税的税收优惠 （一）起征点 营业税起征点的幅度规定如下： 1.按期纳税的，为月营业额10005000元； 2.按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 （二）营业税的免税、减税规定第三节 营业税应纳税额的计算一、营业税计税依据的规定 （一）营业额的一般规定。 （二）以“差额”计税的情况 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 2.纳税人从事旅游

26、业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 （三）营业额的具体规定 1.娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 2.纳税人的营业额计算缴纳

27、营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 4.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （四）核定营业税营业额的规定二、营业税应纳税额的计算方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率第四节 营业税的征收

28、管理一、营业税的纳税义务发生时间二、营业税的纳税期限三、营业税的纳税地点 （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 第五章 关税法 关税概述 关税的基本规定 关税应纳税额的计算 关税的征收管理第一节 关税概述一、关税的概

29、念二、关税的分类 （一）按征税对象进行分类，将关税分为进口关税、出口关税和过境关税。这是最通常、最广泛的关税分类。 1进口关税：即一国海关对进口货物或物品征收的关税。人们通常所说的关税一般都是指进口关税，在各种国际性贸易条约、协定中所说的关税也是指进口关税。 2出口关税：即海关对出口货物或物品征收的关税。 3过境关税：即对经过本国关境的过境货物征收的关税。过境货物是指外国货物运进一个国家的关境又原样运出的货物。 （二）按征税标准进行分类，将关税分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑准关税。 1从价关税是以货物的价格作为征税标准而征收的税。 2从量关税是以货物的计量单位（重量、长度、面积

30、、容积等）作为征税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率而征收的税。 3复合关税是在税则的同一税目中，同时制定从价和从量两种税率，征税时既从价又从量征收。 4选择关税是在税则的同一税目中，制定有从价和从量两种税率，征税时由海关选择其一种计征。 5滑准关税是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。当商品价格上涨，采用较低税率，而当商品价格下跌，则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定，免受或少受国际市场价格波动的影响。 （三）按征收关税的目的不同，可把关税分成财政关税和保护关税两大类。 1财政关税，即征收关税

31、的目的主要是为了增加财政收收入。一般是选择那些进口数量多、消费量大的非必需品和本国不能生产或不准备生产而又无替代品的消费品为征税对象；税率不能太高，否则就达不到增加财政收入的目的。 2保护关税，即征收关税的目的主要是为了保护本国工农业生产和本国经济的发展。征税对象是本国需要发展或国际间竞争性很强的商品。保护关税起源于重商主义时期，在资本主义发展中，保护关税成为保护资本主义工业在竞争中成长发展的一种重要手段。目前，各国所使用的关税主要是保护关税，财政关税已处于次要地位。 （四）按征税性质进行分类，将关税分为普通关税、优惠关税和差别关税三种，它们主要适用于进口关税。 1普通关税又称一般关税，是对与

32、本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。 2优惠关税一般是互惠关税，即优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇，但也有单向优惠关税，即只对受惠国给予优惠待遇，而没有反向优惠。 3差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。三、关税的特点 （一）执行统一的对外经济政策 （二）关税只对进出关境的货物和物品征税 （三）关税是单一环节的价外税 （四）关税由一国的海关负责征收四、关税的意义 （一）筹集国家财政资金 （二）调节产业结构和进出口贸易的规模 （三）维护国家权益，促进对外经

33、济贸易的发展 第二节 关税的基本规定一、关税的纳税义务人二、关税的征税对象 （一）货物 （二）物品三、关税税则 （一）关税税则的概念 （二）关税的税率 海关进出口税则以税率表为主体，一般包括以下四个部分： 1国家实施的该税则的法令，即该税则实施细则以及使用税则的有关说明； 2税则的归类总规则，即说明进出口货物分类的原则和方法； 3各类、各章和税目的注释，说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明； 4税目表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。 （二）关税的税率 1进口关税税率 （1）最惠国税率。 （2）协定税率。 （3）特惠税率。 （4）普通税率。 2出口关

34、税税率 3行李和邮递物品进口税的税率四、关税的税收优惠 （一）关税的法定减免 （二）关税的特定减免 1科教用品。 2残疾人专用品。 3扶贫、慈善性捐赠物资。 4进口设备。 5特定行业或用途的减免税政策。 （三）关税的临时减免税第三节 关税应纳税额的计算一、关税应纳税额的一般计算方法 （一）从价税应纳税额的计算关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 （二）从量税应纳税额的计算关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 （四）滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位完

35、税价格滑准税税率 （五）行李和邮递物品进口税应纳税额的计算 应纳税额完税价格进口税税率二、进口关税完税价格的确定 （一）如果进口货物成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格： 1进口前发生由买方支付的包装费、运输费、保险费和其他劳务费； 2货物成交过程中进口方向卖方支付的佣金； 3进口方为在境内制造、使用、出版、发行或播映目的而向境外卖方支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权、专有技术，计算机软件等费用 （二）如果进口货物成交价格中已包括下列费用，且能够单独分列的，可以从完税价格中扣除： 1进口方向其境外采购代理人支付的买方佣金； 2卖方支付给买方的正常价格回扣； 3工业设施、机械设

36、备类货物进口后发生的基建、安装、调试、技术指导等费用。 （三）如果进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，应依次以下列价格为基础，估定完税价格： 1从该项进口货物的同一出口国或者地区购进相同或类似货物的成交价格； 2与该项进口货物相同或类似的货物在国际市场上的成交价格； 3与该项进口货物相同或类似的货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他费用以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。通常将费用和利润按到岸价格的20%计算。其计算公式为： 国内批发价格关税完税价格 1进口关税税率20%如果进口的货物是应纳消费税的消费品，其计算公式为： 国内批发价格关税完税价格 1进口关税税率

37、 1关税税率1消费税税率消费税税率20%三、出口关税完税价格的确定 （一）出口货物的成交价格 （二）出口货物完税价格的估定 1与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； 2与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； 3按照下列各项总和计算的价格。境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费； 4以合理方法估定的价格。四、行李物品及邮递物品应纳税额的计算第四节、 关税的征收管理一、关税的申报与缴纳二、关税的补征、追征与退税 （一）关税补征和追征 （二）关税退还三、关税的争讼处理第六章 企

38、业所得税企业所得税概述 企业所得税基本内容企业所得税应纳税所得额的确定 资产的税务处理企业所得税的计算 企业所得税的征收管理第一节 企业所得税概述一、企业所得税的概念 （一）企业所得税的概念 （二）企业所得税改革的必要性二、企业所得税的特点 （一）实行综合课征制 （二）计税依据为年应纳税所得额，计算比较复杂 （三）体现区别对待、量能负担的原则 （四）实行按年计征、分期预缴的征收管理办法第二节、 企业所得税基本内容一、纳税义务人二、征税对象 （一）征税对象的法律规定 （二）征税对象的形式 1.销售货物所得； 2.提供劳务所得； 3.转让财产所得； 4.股息、红利等权益性投资所得； 5.利息所得；

39、 6.租金所得； 7.特许权使用费所得； 8.接受捐赠所得； 9.其他所得。三、企业所得税的税率 企业所得税实行25%的法定比例税率。适用这一税率的所得包括： （一）居民企业来源于中国境内、境外的全部所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 另外，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。 第三节 、 企业所得税应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定二、收入

40、总额的确定 （一）收入总额的内容 1.销售货物收入。 2.提供劳务收入。 3.转让财产收入。 4.股息、红利等权益性投资收益。 5.利息收入。 6.租金收入。 7.特许权使用费收入。 8.接受捐赠收入。 9.其他收入。 （二）不征税收入的内容 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入； （三）免税收入的内容 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 4.符合条件的非营利组织的收入。三、税法准予扣除的项目及其标准

41、 （一）准予扣除项目的基本范围 1.成本 2.费用 3.税金 4.损失 5.其他支出 （二）准予扣除项目的调整 1. 借款利息支出 2. 工资、薪金支出 3. 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 4. 公益、救济性捐赠 5.业务招待费 6. 固定资产租赁费 7.各类保险和住房公积金 8. 财产保险和运输保险费用 9 .广告费与业务宣传费 10. 新产品、新技术、新工艺研究开发费用四、税法不准扣除的项目 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （二）企业所得税税款 （三）税收滞纳金 （四）罚金、罚款和被没收财物的损失 （五）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出 （六）赞助支出 （七）未

42、经核定的准备金支出 （八）与取得收入无关的其他支出五、亏损的弥补 税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。第四节、 资产的税务处理一、固定资产的税务处理 （一）固定资产的标准 （二）固定资产的计价 （三）固定资产的折旧范围1. 应当提取折旧的固定资产（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产（6）其他。2. 不得提取折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的

43、固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 （四）固定资产的折旧方法1.固定资产的残值比例2.固定资产的折旧年限（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。 3. 固定资产的折旧方法二、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和

44、支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计价1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。四、长期待摊费用的税务处理五、流动资产的税务

45、处理六、关联企业特殊纳税调整（一）关联企业的含义（二）关联企业涉税业务的税务处理第五节 、 企业所得税的计算一、企业所得税计算的一般方法 企业所得税的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率二、预缴及汇算清缴所得税的计算 （一）按月（季）预缴所得税的计算方法 （二）年终汇算清缴的所得税的计算方法三、境外所得税额扣除的计算第六节 、 企业所得税的征收管理一、企业所得税的税收优惠 （一）企业所得税的法定税收优惠 1.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 2.企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在

46、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。 3.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 4.符合条件的技术转让所得； 5.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 6.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民

47、政府批准。 7.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 8.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 9.企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 10.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 11.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 12.本法规定的税收优惠

48、的具体办法，由国务院规定。 13.根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。二、企业所得税的征收方式 （一）企业所得税的缴纳方法 1.企业所得税的纳税期限 2.企业所得税纳税年度的确定 （二）企业所得税的纳税地点第七章 个人所得税 个人所得税概述 个人所得税的基本规定个人所得税应纳税所得额的确定个人所得税应纳税额计算个人所得税的征收管理第一节、 个人所得税概述一、个人所得税的概念二、个人所得税的特点 （一）综合所得税制和分类所得税制相结合 （二）累进税率与比例税率并存 （三）费用扣除

49、较宽 （四）计算简便 （五）采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法第二节 、 个人所得税的基本规定一、纳税义务人和扣缴义务人 （一）居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 1.住所标准 2.居住时间标准 （二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 1.居民纳税人的纳税义务 2.非居民纳税人的纳税义务 （三）扣缴义务人二、征税对象 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税的

50、其他所得三、税率（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%45% （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率 （三）稿酬所得 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。 （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 特许权使用费所得，利息、股息、

51、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%，我国对个人出租房屋取得的所得暂按10的税率征收个人所得税。第三节 、个人所得税应纳税所得额的确定 一、工资、薪金所得 （一）工资、薪金所得应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额每月收入额费用扣除标准-附加费用-三险一金 （二）费用扣除标准 （三）附加费用的有关规定 （四）三险一金二、个体工商户的生产、经营所得 （一）收入总额 （二）准予扣除项目 1.准予扣除项目的内容，是指按照税法规定，个体户在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的成本、税金、费用和损失。 2.部分准予扣除项目的范围和标准。个体户在计算应纳

52、税所得额时，税法对部分项目规定了准予扣除的范围和标准，以防止人为扩大费用扣除额，影响计税基数，比如业务招待费、广告费和业务宣传费等标准同企业所得税，在此不再赘述。三、对企事业单位的承包、承租经营所得四、劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得 1.每次收入不超过 4 000元的，减除费用800元，计算公式为：应纳税所得额每次收入额800元 2.每次收入超过4 000元的，定率扣除20%，计算公式为： 应纳税所得额每次收入额（120%）五、财产转让所得 应纳税所得额每次转让财产收入额财产原值合理费用 六、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得七、其他补充规定 （一）税法中“每次收

53、入”的含义 1.劳务报酬所得 2.稿酬所得 3.特许权使用费所得 4.财产租赁所得 5.利息、股息、红利所得 6.偶然所得 7.其他所得 （二）个人公益、救济性捐赠的扣除标准 1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 2.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。农村义务教育的范围，是政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学

54、校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受此项所得税前扣除。 （三）个人资助新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费 （四）应纳税所得额的核定方法第四节、个人所得税应纳税额计算一、采用超额累进税率的应税项目应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得二、采用比例税率的应税项目应纳税额的计算 （一）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额和适用的税率进行计算，计算公式为： 每次收入不超过 4 000元的： 应纳税额应纳税所得额20%（每次收入额800）20% 每次收入

55、超过4 000元的，应纳税所得额不超过20 000元的： 应纳税额纳税所得额20%每次收入额（120%）20% 每次收入超过4 000元的，且应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（120%）适用税率速算扣除数 （二）稿酬所得，适用20%的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额和适用的税率，并按规定减征30%后进行计算。计算公式为： 应纳税额应纳税所得额20%（130%） （三）特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得，适用的20%的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额和适用的税率进行计算。计算公式为：

56、应纳税额应纳税所得额20% （四）利息、股息、红利所得、偶然所得适用的20%比例税，其应纳税额按照应纳税所得额和适用的税率进行计算。计算公式为： 应纳税额应纳税所得额20% 每次收入额20%三、应纳税额计算的特殊情况 （一）有公益性捐赠应纳税额的计算 （二）境内工作不满全月的个人由境内、境外雇主分别支付工资、薪金的应纳税额的计算 （三）纳税人取得全年一次性奖金应纳个人所得税额的计算 （四）个人取得公务交通、通讯补贴收入的计税方法 （五）纳税人从中国境外取得所得的税务处理第五节、 个人所得税的征收管理一、税收优惠（一）免纳个人所得税的项目 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，

57、以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的

58、救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。 5.保险赔款。 6.军人的转业费、复员费。 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10.对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税 11.企业和个人按规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失

59、业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。 12.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。 13.经国务院财政部门批准免税的所得。 （二）减征个人所得税项目 1.残疾、孤老人员和烈属的所得。 2.因严重自然灾害造成重大损失的。 3.其他经国务院财政部门批准减税的。二、缴纳方式 （一）自行申报纳税 1.自行申报的纳税人 2.自行申报的申报方式 3.自行申报的纳税期限 4.自行申报

60、纳税地点 （二）源泉扣缴 1.扣缴义务人 2.代扣代缴的范围 3.代扣代缴期限第八章 资源税资源税概述资源税的基本规定 资源税应纳税额的计算资源税的征收管理 第一节 、 资源税概述一、资源税的概念二、资源税的特点和意义第二节 资源税的基本规定 一、资源税的纳税人和扣缴义务人 （一）资源税的纳税人 （二）资源税的扣缴义务人二、资源税的征税对象和征税范围 （一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （二）天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 （三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 （四）其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的