会计政策选择的分析

1、会计政策选择的分析会计政策的选择必然要涉及企业的利益，不同的会计政策会产生不同的会计 信息。会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上却是一种 经济和政治利益的博弈、规则和制度安排。会计政策的选择不是一个单纯的会计 问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益 的一项重要措施。恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发 展，有着非常重要的意义。一、委托代理关系使得会计政策选择成为必然我国大多数企业是国有企业，由国家（政府）代表全民行使资产所有权职能。 全民财产的庞大性、复杂性和分散性，决定其最高的控制经营机构必然会进一步 寻找下一级代理人

2、，代理人最终进入企业董事会，代表国家行使所有权职能,形成 企业所有权代理。同时，所有权代理也作为委托人，在所有权与经营权分离原则下, 委托代理人具体经营管理企业,形成经营权代理，由于公司治理结构设计不合理， 便产生了委托代理的诸多问题：首先,我国公司的代理关系是多层次性的。国家作为最终所有者,不可能对众 多国有公司直接行使监督权，只有借助多层代理关系间接加以管理。由于国有产 权代表与各级产权代理间存在着权利和行为的界定问题，这使得协调产权所有者 与代理者目标就有可能不一致，提高了会计政策选择费用。其次，代理关系选择是非市场化的。国有产权代表实质上是处于代表国家（委 托人）利益的代理人地位,他们

3、既不具备私人股东追求利润最大化的内在动机，又 无自主支配资产转让的实际权力，因而在选择代理人（经理）和约束经理行为时， 难以借助市场化自由契约特征,或多或少倾向于行政手段。目前，我国一些国有公 司中董事会成员、经理人均以任命的方式，实际上使股东与经营者之间的委托一 一代理关系完全缺乏市场选择的余地，使二者权力界定更困难，加大了会计政策 选择代理费用。再次,上市公司制衡机制存在严重缺陷。由于改制不彻底，上市公司未能建立 有效的制衡机制，因此在治理方面的问题比较突出，特别是国有出资人不到位、 内部人控制下的“一股独大”，控股股东损害上市公司及其他股东利益!董事未能 履行诚信义务，不尽责的现象非常普

4、遍上市公司中出现的一些重大案件，其起因 很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致经营者在会计政策选择 上的恶意决策。在委托代理制下，经营管理者取得了事实上的控制权，他们完全控制了企业 的会计信息系统，这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见，委托代理制所 特有的几个非均衡特征，即委托代理双方的利益不一致、信息不对称、契约不完 备是会计政策选择的根本原因。委托代理双方利益不一致是导致会计政策选择的内在动机。委托人和代 理人都是有限理性经济人，都会追求自身利益的最大化。但他们的利益目标通常 是不一致的。代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还致力于一些非物质 性的因素来实现其利益最大化

5、，如增加闲暇时间，追求在职消费等。而委托人追求 利益最大化的目标是与企业价值最大化的目标一致的。但由于所有者与经营者之 间存在激励不相容，即一方追求利益最大化会损害另一方实现利益最大化，经营 者作为有限理性经济人，为了追求自身利益最大化而选择相应的会计政策，利用 会计政策的选择机会为自己牟利，力争选择对自己更有利的会计政策进行博弈。委托人与代理人之间信息不对称，导致会计政策选择有机可乘。企业经营 者直接参与企业的经营，知道自己的经营能力，并能对企业的经营状况和经营业 绩作出正确客观的评价。而企业所有者不直接参与企业的经营过程，只能通过经 营者提供的会计信息了解企业的经营状况。所有者是“外部人”

6、，经营者是“内 部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比经营者清楚，所有者只清楚经营 者大致的经营状况。这样,在相关信息占有方面,经营者处于相对优势地位,所有 者处于相对劣势地位,而且双方对于这种情况是清楚的。由于这种博弈双方信息 占有的不对称，所有者就不能对企业资产的保值增值情况、企业获利能力、企业 未来发展前景等作出可靠、准确的判断，也没有一定的标准去比较选择众多的经 营者。因而所有者就可能按照所有企业的平均业绩来决定其愿意接受的企业业绩 从而选定经营者。由于兼并市场和经理人市场的存在，企业经营者为了避免企业 被兼并以全自身从经理人市场中被淘汰而利用会计政策选择优势寻机粉饰财务 报表，

7、达到夸大经营业绩的效果。这样一来，所有企业的平均业绩上浮,会计信息 质量下降。原本经营业绩良好选择恰当合理的会计政策且提供真实完整会计信息 的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到解雇；而原本经营业绩差 但通过会计政策选择提供经过“加工”的会计信息的企业经营者，其账面业绩很 可能高于平均业绩而得以继续留在经理人市场。由于经营者处于信息优势地位， 知道自己的业绩是高估了还是低估了，那些业绩被高估的企业经营者便会利用这 种委托代理双方的信息不对称地位，积极地选择会计政策来粉饰对外提供的会计 信息，夸大业绩，以避免企业被兼并，自己被解雇。所有者与经营者之间信息的 不对称导致了劣质会计政策信息

8、驱逐优质会计政策信息，造成会计信息失真，使 得会计信息平均质量下降。在委托代理双方信息不对称的情况下，经营者会利用 自身占有的会计政策选择优势进行寻租，实行“内部人控制”提供虚假会计信息。委托代理双方签订的契约不完备，影响了会计政策选择的质量。在实际中， 委托人和代理人制定和执行的契约往往是关系契约，即不追求完备，只对双方的 关系做个框定，签约各方不是对责任和权利的详细计划达成协议，而是对总的目 标、广泛适用的原则、偶然事件出现时的决策程序和准则及解决争议的机制达成 协议。目前我国的会计法规、准则可以被看作是一种关系契约，因为它们不可能 把会计实务中的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难

9、以预料的，会计 法规、准则的制定总会存在一定的滞后性，因而会计法规、准则只是对会计总目 标、总体会计原则以及不同会计处理方式作出规定，其中规范和指导会计操作的 准则措辞比较模糊，比如“公允性”、“充分性”、“重要性”等，会计处理程序和 方法的规定也比较灵活,留有选择余地，如折旧的计算方法、存货的计价方法等。 这就要求会计人员具有较高的职业判断能力；同时也使实际的会计操作具有很大 的主观性和变通余地，从而使代理人有机可乘。由于信息不对称和契约不完备， 代理人可以利用信息优势与契约的缺口和遗漏，选择有利于粉饰会计信息、夸大 业绩的会计程序及方法，在一定程度上影响了会计信息的质量。二、影响会计政策选

10、择的因素会计政策的选择过程是利益均衡的过程，因此影响会计政策选择的因素很 多。既有宏观方面的影响，也有微观方面的影响；既有与会计政策相关利益团体 的影响，也有会计人员职业素质方面的影响。概括起来主要有以下几方面：国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策， 同时要考虑诸如合同法、商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影 响，尤其要考虑会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的 会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到 固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。而在市场经济体制下，企业在 不违反会计准则的基础上，可以选择最

11、符合企业实际的会计政策。谨慎性原则。企业在会计政策选择时，为了防范风险往往采用比较稳健的 会计处理方法。由于谨慎性是指在处理企业不确定的经济业务时应持稳健的态度, 当某一经济业务有多种处理方法时,应采用不导致夸大资产、虚增利润的处理方 法，因此也会与财务会计信息要求的相关性、可靠性矛盾，同样也会把投资者引入 歧途企业应通过对采用谨慎性的会计政策所带来的对会计信息质量影响的后果, 与不采用谨慎性会计政策所带来的使资产和利润虚增的后果进行比较，权衡利 弊，从而决定在某类经济业务中是否采用谨慎性原则。税收政策。企业作为纳税人可以在国家法律和法规允许的范围内灵活地 选择会计政策。作为主要税种的所得税税

12、基是利润，由于不同的会计处理方法将 影响到企业利润的大小，进而影响到企业缴纳所得税的多少，因此企业管理人员 在选择会计政策时，考虑到各种方法对缴纳所得税的影响，往往会选用降低收益 或递延利润的会计政策进行税务筹划。企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三 种形式，其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的 信息公开程度则低得多，从而对选择会计政策的影响是不一样的，公司应该选择 那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就 不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向 于稳健；而负债比率低的企业，财务

13、风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使 会计政策倾向于保障投资者的利益。为了保障投资者的利益，为投资者提供所需 的信息，其会计政策必须强调其公允性和客观性。上市公司由于其股权比较分散， 股东众多，做出政策选择的程序要复杂些，做出抉择的时间要长一些，同时由于大 量公众股东的存在，对会计政策揭示的要求也比较强。会计人员的职业判断能力。会计实务中充满了判断、估计。会计中的大 量工作是会计核算和编制会计报告。由于会计理论的许多不确定性，导致了会计 实务中同样存在许多不确定因素,需要会计人员作出估计和判断。会计人员的职 业判断力从两个方面影响会计政策的选择。一方面，会计人员的职业判断能力影 响作为指导

14、会计核算指南的会计准则的制定。如果会计人员的职业判断水平不高, 在准则的制定中就要尽可能减少估计、判断。当然这样会缩小企业会计政策的选 择空间。事实上，我国在制定的企业会计制度中，有许多地方考虑了我国会计人 员整体职业判断力较低这一事实。另一方面，会计人员本身就是会计政策的选择 主体，如何按照会计准则和企业会计制度的要求选择符合本企业实际的会计政策, 体现了会计人员的水平。三、规范会计政策选择行为的建议所有权与经营权的分离,委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完全 性决定了企业管理当局必然要拥有企业的剩余控制权，而会计政策选择正是管理 当局拥有剩余控制权的一种体现。会计的契约特性和会计准则

15、规范本身的局限性 （如应计制），客观存在着可选择空间，现实经济生活中我们不可能完全消除会计 政策选择现象，所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善，以及通过 加强监管，把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。因此， 为规范企业相关契约，必须规范企业会计政策选择行为。会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和 会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政 策的可选择范围。如某公司当年因变更固定资产折旧率而增加了利润，注册会计 师对此出具了非标准的审计报告，认为该项会计政策变更影响了报表的公允反映 时,市场监管部门在确定该公司

16、的配股资格时，就应以扣除该项会计政策变更影 响后的净资产收益率为准。在我国资本市场上，以净资产收益率作为对上市公司进行管制的依据容易诱 发利润操纵行为，并导致严重的会计信息失真，因此，应改革资本市场管制的措施, 采用多重会计与非会计指标体系对上市公司进行市场管制，以增加上市公司操纵 利润、逃避市场管制的难度如以核心收益率代替净资产收益率为主要考核指标， 为上市公司树立新的财务目标导向。核心收益率可使操纵净资产收益率的大部分 手法失灵，企业只有立足主业，努力经营，加强管理，才能提高核心收益率水平。 此外，还可用现金流量等指标考核上市公司经营业绩等。上市公司的长远利益是财务报表数字的真实性、完整性

17、、公开性和透明度， 诚实地经营，争取真实的业绩，才能保证企业的竞争力和可持续发展。公司进行 盈余管理、操纵利润的根本原因是由于管理者的经营业绩不佳而又回天无术，只 有靠会计上耍花招。在市场竞争的外部条件下，不健全的法人治理结构无法对经 营者形成有效的约束和监督机制，靠自身正当经营不能改变经营状况的公司管理 者，就可能操纵会计政策选择，粉饰财务报表，以保住自己的管理地位，并在此基 础上实现自身利益的最大化。因此，健全公司治理结构，改革上市公司经营者的激 励约束机制，尽快创造条件对上市公司经营者的激励制度，防止管理者的短期行 为,才能逐步减少或消除诱发经营者机会主义会计选择及导致会计信息失真的利

18、益动因。四、企业会计政策的变更企业会计政策的选择和变更是一个动态的发展过程，企业对相同的交易或事 项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，是对同一会计政策进行重新选择的 结果。企业会计政策变更必然会引起一定时期费用、成本、收人、利润、资产价 值和纳税等的变动，最终导致社会财富重新分配的经济后果，因此，会计政策变 更的本质实际是一种社会利益的调整，对其能否实施有效的控制和规范，不但关 系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济良性发展，会产生重要的影响。企业会计政策的变更，主要有三种形式：强制性变更、市场性变更和自发性 变更。强制性变更是由于上一层会计制度的制定者强制性要求企业做出变更，不 论企

19、业的经管当局是否愿意都必须执行；市场性变更是指企业为了增强其在资本 市场上的影响和未来的资本运作能力等，所做出的会计政策变更，且有一种半强 制性变更的特点；自发性变更，是由于企业的经管当局根据其经营目标和环境变 化，为了更真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，做出适应 性的会计政策变更，这种变更的目的是能对外提供有关企业的会计信息。在我国会计准则中也体现了这种思路，凡是法律或会计准则要求的，属于强 制性变更；凡能更可靠、更相关地提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量 会计信息的，属于自发性变更。企业必须重视对会计政策变更的会计处理及变更结果的信息披露，加强对会 计政策变更的规范

20、和控制。按照企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会 计差错更正的规定，对于会计政策变更采用追溯调整法进行会计核算时，涉及 到调整以前年度损益的事项，并没有通过“以前年度损益调整”账户，而是调整 时直接对应“利润分配一未分配利润”账户。准则规定“以前年度损益调整”账 户的使用范围只是前期重大会计差错及资产负债表日后事项而不包括会计政策 变更追溯调整的内容，这在使用时应当特别注意。五、企业会计政策的可持续发展企业会计政策的可持续发展是指既满足企业现在的需求也不损害企业以后 的需求。要维持企业会计政策的可持续发展就必须首先保证企业会计政策连续 性，因为连续性是可持续发展最基本的含义。没有企业会计政

21、策发展的连续性， 就不可能有持续发展。要想实现企业会计政策的可持续发展，首先必须重视企业会计政策发展的整 体安排。发展不是企业会计政策的某一环节、某一方面的行为，而是影响企业会 计政策各因素协调并存与共同发展。企业按照国家规定的会计制度进行会计政策 选择时，要考虑所选用会计政策与持续性的关系，不仅考虑企业当前的经济利益， 还必须考虑企业的长期经济利益。要想实现企业会计政策的可持续发展，还必须重视企业会计政策的协调性， 使企业会计政策的选择、变更和使用质量之间和谐发展二随着我国市场经济的发 展，企业作为自主经营、自负盈亏的社会实体已经深入人心，在实现经济社会的 可持续发展中，其会计政策是树立和落

22、实企业科学发展的重要内涵。重视企业会 计政策发展的协调性，必然要求在会计政策的使用及核算应用中，洞悉会计信息 对企业发展的影响和作用，必然对会计管理人员提出了高素质的要求。会计政策选择问题探讨张永宏，韩连民(徐州空军学院一系，江苏徐州221000)摘 要:本文从对会计政策的涵义论述出发，阐述了企业会计人员应如何选择会计政策,如何披露会计政策。关键词:会计政策;内涵；选择;披露要求On the Choice Problem of Accounting pol icyZHANGyong2hong HAN l ian2min(Xuzhou Institute of Air Rear , xuzhou

23、 221000 ,China)Abstract : Starting wit h t he discussion of t he definition of accounting policy , t his article expounds indetail how private accountant s should select and disclose accounting policy appropriately.Key words : Accounting Policy ; Definition ; Choice ; Disclosure Requirement中图分类号：F23

24、0 文献标志码:A 文章编号：1008 - 0155 (2005) 04 - 0015 - 03长期以来，受计划经济体制的影响，会计人员已经习惯于按统一会计制度机械地处理会 计业务，对企业适用的会计政策很少甚至没有选择的余地，使得会计信息的可比性大为提高, 但相关性却大打折扣。随着我国会计准则和会计制度逐步与国际惯例接轨，更加强调会计人 员的职业判断，赋予了企业更多的自主权。企业可以根据实际情况合理选择并适当变更会计 政策,以如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息并在财务会计报告中作出恰 当的披露。一、会计政策的内涵会计政策是20世纪90年代以来,我国制定和实施会计准则的过程中被提出

25、并受到理论界 关注的一个新问题。对于会计政策的内涵，学术界的看法不尽相同。国际会计准则的解释是 “编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序”;美国会计准则委员 会定义为“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法”；我国将会计政策定义为 “指企业进行会计核算和编制会计报表时遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理 方法”。有的学者认为，会计政策应包含两个层次，并指出会计政策“是指某一政策主体为指 导会计工作,实现会计工作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方 法”。这两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法;二是企业必须根 据自己的实

26、际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。可见会计 政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。二、会计政策选择的原因1、利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方（包括政府、现有的股东、 潜在的股东、债权人、供应商、顾客等充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼 此之间都有其各自独立的利益，不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了 平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各方早日接受，放宽准则中对一些经济业 务事项的会计处理限定，并提供一些可供选择的会计处理方法。2、企业会计实务的多样性与复杂性。为了使企业会计

27、信息的披露能够从其所处的特 定经营环境和经营状况恰当地反映财务状况、经营成果和现金流量，准则、制度就有必要留 有一定的弹性空间,留给会计人员更多进行职业判断的余地。3、会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量 为手段，采用一些特定的专门方法，反映相关会计信息的过程。在会计核算过程中人们可能对 同一经济业务事项有不同的看法,从而产生不同的会计观点,提出不同的处理意见，由此就产 生了会计政策。三、会计政策选择的必然性企业有无选择会计政策的必要和可能以及如何选择,受制于会计所处的客观环境。在计 划经济体制下，在会计事项的处理程序和方法上，很少留给企业选择余地。加之企业缺

28、乏经营 和财务自主权，企业不可能也没有必要考虑会计政策的选择。社会主义市场经济体制的确立 改变了国家与企业之间的关系:宏观会计政策逐步从强制型向指导型转化；企业会计活动的 范围日益拓展，业务内容不断充实，企业与各方面的经济关系日趋复杂，经营自主权与财务自 主权相应扩大;现代企业制度的建立要求与之相适应的会计运行机制。所有这些都为企业选 择会计政策创造了宽松的环境。面对宏观经济形势的变化，企业为保证会计信息的客观真实 性，也必须探索和选择适宜的会计政策。2000年7月1日施行的会计法第十八条和第四十二条等有关条款中规定各单位 采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应

29、当按照国家统一 的会计制度规定变更。随意变更会计处理方法的属于违法行为，单位及其直接责任人员应承 担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择 权的使用上不能带有随意性。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行 职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德提出了 挑战。企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客 观环境的变化而变更原会计政策，选择采用新的会计政策。1、会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业 务事项的初始确认和计量以及在此之后的再确

30、认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体 方法和程序的选择和运用。2、会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息 的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业 务种类趋向多样化,使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围而且 充实了会计业务的内容。企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于企业会计 实践,全面满足会计工作要求，正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。3、会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体 现,企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度

31、上需要借助于会计 政策的选择。如在采用稳健经营方针时希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，避免风险的 产生，而为了开拓市场，显示实力,则需要在会计信息中显示其经营业绩和发展潜力。应当注意 的是，会计信息的披露是以客观、真实、公允为标准。会计人员不能违背职业道德滥用会计 政策,进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面。会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关 系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的 会计政策不同而产生不同的甚至相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。从会计政策的角度,我国企业会计准则和现行

32、会计制度的内容，大致可分为两大类:一类 是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定;各类资产划分;会计报 告格式等。另一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法。无 论何种方法，一经选定，就不得随意变更。四、会计政策选择应考虑的因素1、国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考 虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响，尤其要考虑因会计政策对 企业税负的影响;国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策。2、经济形势与对外经贸往来。宏观经济不景气通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑 经营安全的需要，谨慎从事,采取各种

33、建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策;而 经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应大胆些，避免过于稳 健保守的会计政策。3、企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其 中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露;独资、合伙企业的信息公开程度则低得多。 企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债 权人权益，使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业，财务风险较小,企业所有者面临的风 险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。4、企业的经营特点和发展状况，对企业会计政策的内容和要求会产生直接影

34、响。高新 技术产业有关研究和开发的会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在坏 账会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段,其会计政策也会不同。如果企业 正处于成长扩张期，则将某些递延费用予以资本化的会计政策，就比处于稳定期或衰退期更 为可行。5、通行惯例与会计理论研究水平。企业选择会计政策既要考虑会计理论上的合理性, 又要考虑实务中的可操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论 研究的最新成果。财务会计上的两种基本理论实体论与业主权益论，反映到会计实务 上，就是以损益表为中心的配比模式和以资产负债表为中心的计价模式。目前我国企业会 计准则中采用的是配比

35、模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可能成为一种现实的选 择,进而影响企业的会计政策。6、教育状况和会计人员素质。企业会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计 人员掌握有关会计专业知识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质, 企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计政策。此外,社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度 等，也是影响会计政策选择的因素。五、会计政策选择原则1、合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可 供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信

36、息具有可比性和 真实可靠性。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自 身的相对独立性和稳定性,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整应遵循会 计核算本身固有的规律。2、一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。 当然,在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计 政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性时，企业就应从当前的经济环境和经营情 况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，正确处理好保持稳定 和适时调整的关系。3、适用性原则。企业选择会计政策时,应与本企业的生产

37、经营特点和理财环境相结合, 即应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力 等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。它意味着随着 企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下 的新的适用性。4、成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效 益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽 可能地降低操作成本。5、遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。一些上市公 司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象近年来十分严

38、重。因此会计政策领 域的道德建设亟待开展。六、会计政策选择对利益相关者的影响1、会计政策选择对管理当局的影响。在现代企业中,为了降低代理成本,企业的管理当 局与股东之间都签订了奖酬计划。这些计划都是根据会计信息指定的,管理人员的报酬是随 着报告赢利的增加而增加,提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。根据实证研究 的结果，如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机,即尽可 能提前确认“收益损失”，以增加未来的期望利润和分红:如果管理者的分红计划中包括了认 股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理 当局对会计政策选择的立场是维

39、护个人收益最大化的企业立场。2、会计政策选择对投资者的影响。所有权与经营权的分离使得“道德风险”与“逆 向选择”不可避免。“道德风险”是指由于市场中的一方不能观察到另一方而造成一方对另 一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型,是指一方利用掌握的 信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有隐瞒不利 信息的动机，因为不利信息会损害他们的名誉，降低他们在经理人市场的价值。这将产生两种 逆向选择效果:第一，由于投资者不了解管理当局隐瞒信息的具体性质,无法区分各证券间的 质量差异;第二,由于管理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息,投资者不能客观地评价管理 当局的经营业绩。3、会计政策选择对债权人的影响。为了降低风险,债权人通常要求在债务契约中规定 一些限制