对预缴税款税务处理法律依据问题的探讨(1)

1、对预缴税款税务处置惩罚执法根据题目的探究(1)固然现行税收实体法例对纳税人预缴税款有明白详细的划定，但对付纳税人不根据划定依法预缴税款应否征收滞纳金和处以罚款却没有明白的执法根据，有种不雅点以为，根据行政举动必需有明白执法根据才气实行的原那么，不该当对其征收滞纳金和罚款。由于这个题目不但涉及房地产企业预售收入所得税，还涉及到现行开征的大部分税种，直接干系到宽大纳税人税款缴纳的任务以及滞纳金和罚款等执法责任，因此，笔者以为有需要对相干题目举行深化的阐发。为便于阐发题目，先从引发争论的房地产预售收入征收企业所得税的题目谈起。同是对预售收入征税，本质却截然差异对内资房地产开拓企业预售收入征收企业所得

2、税的划定出自?国度税务总局关于房地产开拓业务征收企业所得税题目的照顾?国税发202231号，其焦点内容是明白纳税人获得的房地产预售收入须先按估计计税毛利率分季或月盘算出当期毛利额，扣除相干的期间用度、业务税金及附加，然后并入当期应纳税所得额同一盘算缴纳企业所得税，待开拓产物开工时再举行结算调解。这是企业所得税实体法对应税所得简直认举行详细划定，其本色并不是对预售收入举行所谓的“预征所得税，只是对税法与管帐划定的差异所举行的纳税调解。纳税人假设没有对其预售收入依法举行确认应纳税所得，那么一定对其当期的应税所得组成影响。至于纳税人是否会因此淘汰当期应缴所得税，那么要视其是否现实造成少缴税款的终究举

3、行区别对待。假设纳税人当期预售收入应确认的所得小于本期和前期可补充的亏损，那么不会造成少缴税款的效果，对此应按?征管法?第六十四条的划定作虚伪申报处置惩罚；假设纳税人预售收入应确认的所得在补充完本期和前期可补充的亏损后仍有余额的，那么会造成当期少缴税款的效果，对此应按?征管法?第三十二条的划定，依法追加滞纳金，并根据详细环境根据第六十三条大概第六十四条的划定举行处置惩罚。对外资房地产开拓企业预售收入预征税款的划定出自?国度税务总局关于外商投资企业从事房地产开拓谋划征收所得税有关题目的照顾?国税发1995153号，其明白了直接对预售收入接纳按审定的利润率单独预征所得税，而且是“按季举行“预征，雷

4、同于企业所得税“分季预缴税款的方法，是真正意义上的“预征所得税。但由于只是简朴地仅就预售收入“预先审定征收所得税，且不思量当期是否有谋划所得和前期是否有可补充的亏损，因此，纵然纳税人本期的谋划业务产生亏损也不克不及盈亏相抵，同样地对前期的亏损也不克不及举行相应的补充，即岂论当期是否有应税所得，都必需单独就预售收入预缴所得税。由于外资企业的预售收入必要预缴税款，和内资企业有着根底的区别，由此而引起了纳税人假设没有依法预缴税款，税务构造可否根据现有的法例对其加收滞纳金和处以罚款等题目。预缴税款的税务处置惩罚题目如今，对纳税人应缴税款举行预征已是普及应用的征收方法，所涉及的税种占了现开征税种的绝大部

5、分，包罗增值税、消耗税、业务税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、小我私家所得税及地皮增值税等。为包管税款实时入库、淘汰滞纳欠税，各税种的实体法例均划定了纳税限期。由于滞纳金是税务构造对未按划定限期缴纳税款的纳税人或扣缴任务人按比例附加征收的款项，是纳税人或扣缴任务人不推行纳税任务或扣缴任务时，税务构造对其接纳课以产业上新的给付任务的措施，因此，滞纳金制度是保障各税种实体法有关纳税限期划定有用实行的有力本领之一。1.现行税法对预缴税款加收滞纳金的划定对未定期预缴税款是否加收滞纳金的题目，如今税收法例中仅?国度税务总局关于企业未定期预缴所得税加收滞纳金题目的批复?国税函发1995

6、593号，以下简称“593号文对内资企业所得税作了详细划定：根据旧?征管法?第二十条及?中华人民共和国企业所得税暂行条例?第十五条的划定，对纳税人未按划定的缴库限期预缴所得税的，应视同滞纳举动处置惩罚，除责令其限期缴纳税款外，同时按划定加收滞纳金。但此文件的正当性在现实事情中遭到质疑，即范例性文件可否作为行政处分的根据？特别是在新?征管法公布实行后，其执法职位更受到进一步的挑衅。对此，笔者以为，593号文作为范例性文件固然执法级次较低，但作为国度税收行政主管部分的国度税务总局按照税收办理权限有权对有关预缴税款的税务处置惩罚题目做出说明性文件，而且有关详细划定与现行税收法例并不抵触，其正当性应是

7、不容质疑的。至于593号文件在新?征管法?公布实行后是否仍旧有用，那么涉及到新老?征管法?的衔接题目。在新?征管法?公布实行后，有一种不雅点以为旧?征管法?的法例假设没有修订那么主动失效。对此，笔者以为，旧?征管法?的废止“属于默示的废止，但又不克不及简朴地明白为新?征管法?实行后旧?征管法?即完全废止，而应根据新法优于旧法的原那么，明白为新?征管法?实行前公布的税收执法与新?征管法?有差异划定的，实用新?征管法?的划定。因此，593号文中有关旧?征管法?第二十条涉及滞纳金的比例为干分之二划定的内容，只需根据新?征管法?第三十二条相应划定的万分之五实行即可，并不影响该文件其他内容的有用性。2.

8、纳税人没有依法预缴其他税种税款的加收滞纳金的处置惩罚固然593号文明白了内资企业所得税预缴的滞纳金处置惩罚题目，但对其他税种税款的预缴是否加收滞纳金那么没有针对性的增补文件举行详细划定，这也是引起当前争议的缘故原由之一。但笔者以为，税法没有详细划定并不即是没有执法根据，其执法根据可以从?征管法?中有关缴税和滞纳金的划定中去引证。根据?征管法?第三十二条第二款划定：“纳税人未根据划定限期缴纳税款的，扣缴任务人未根据划定限期解缴税款的，税务构造除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。这里对缴税并没有限定是“预缴或“汇缴，照旧一样平常正常的缴税。因此必要明白的题目是，“

9、预缴税款是否属于“缴税的领域。由于如今税法没有对“预缴明白界说，笔者以为可以从涉及预缴的各税种的法例条文划定归纳：对纳税人的应缴税款在纳税限期中心接纳提早预先分期缴纳，期末再举行汇算，多退少补的方法。固然相对付一样平常的税款缴纳方法，“预缴有其特别性，但是不克不及因其特别性而否认其一样平常性，因此，?征管法?第三十二条有关纳税人未定期缴税须加收滞纳金的划定应同样实用于预缴的各税种。别的，固然相对付纳税人的某一个完备纳税限期而言，在期中预缴的税款不一定是终极必要缴纳的税款，具有相对的不确定性，但是对付某一个预缴期而言，所预缴的税款又是可以盘算确定的，因此，以预缴税款具有不确定性作为免于加收滞纳金

10、的来由是不建立的。3.未定期预缴税款的处分题目在明白了预缴税款的性子和滞纳金题目后，对付纳税人未依法预缴税款的举动应怎样举行处分的题目就迎刃而解了。既然预缴税款是属于纳税人缴纳税款的一种方法，除对企业所得税季度预缴有关偷税认定的特定环境已经予以明白外，?征管法?中有关对纳税人未定期纳税举行处分的划定，同样实用于未定期预缴其他税种税款的环境，但详细操纵那么必要结合现实举行断定。必要美满的相干政策固然笔者以为加收滞纳金的划定应实用于预缴税款，但是如今有关滞纳金的制度尚需美满。起首，是对预缴税款加收滞纳金的时限题目，由于预缴的税款在纳税期满后必要汇算，因此对未定期预缴税款加收滞纳金的停顿时间应定在汇算期满日，而不宜笼统划定在现实缴纳税款之日。至于纳税人在汇算期满后仍有未缴税款的，那么该部分滞纳税款应从汇算期满后重新算起。如许的操纵大概过于繁琐，但是切合税法的精力，也较能维护纳税人的权利。其次，