中国审计风险准则介绍ppt课件

1、中国审计风险准那么引见主讲人：杨志国中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法一、审计方法的演化一账项根底审计方法18世纪末期20世纪40年代早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精神投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项根底审计方法。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。缺陷：审计方法简单，审计本钱高，审计资源平均分配，不顺应大型企业的审计。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法一、审计方法的演化二制度根底审计方法20世纪50年代80年代由于企业日益扩展，经济活动和买卖事项日益复杂，审计任务量迅速扩展，使得详细审计难以展开，职业

2、界探求将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为根底的抽样审计称为制度根底审计。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法一、审计方法的演化二制度根底审计方法20世纪50年代80年代优点：审计抽样有了实际根底，审计本钱降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。缺陷：没有思索被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为根底，很难将审计风险降至可接受程度。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演化 三传统风险导向审计方法20世纪80年代21世纪初 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，

3、谨慎从事会计师事务所往往将其确定为低程度，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师经过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施本质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型。见图四中国注册会计师协会执业准那么培训班.传统审计风险模型审计风险固有风险控制风险检查风险图四：中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法一、审计方法的演化 三传统风险导向审计方法20世纪80年代21世纪初 审计风险，是指会计报表存在艰苦错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的能够性；固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买

4、卖类别产生艰苦错报或漏报的能够性。控制风险是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性；检查风险是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生艰苦错报或漏报，而未能被本质性测试发现的能够性。 中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法一、审计方法的演化三传统风险导向审计方法20世纪80年代21世纪初优点：从实际上处理了制度根底审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评价固有风险、测试内部控制和实施本质性程序。缺陷：固有风险的评价客观性较强，且不容易评价。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方

5、法二、传统审计方法运用中存在的问题一忽视固有风险的评价原独立审计准那么评价固有风险该当思索的事项： (1) 管理人员的品行和才干； (2) 管理人员特别是财会人员的变动情况； (3) 管理人员蒙受的异常压力； (4) 业务性质； (5) 影响被审计单位所在行业的环境要素； (6) 容易产生错报的会计报表工程； (7) 需求利用专家任务结果予以佐证的重要买卖和事项的复杂程度； (8) 确定账户金额时，需求运用估计和判别的程度； (9) 容易受损失或被挪用的资产； (10) 会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂买卖； (11) 在正常的会计处置程序中容易被漏记的买卖和事项。 中国注册会计

6、师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法二、传统审计方法运用中存在的问题一忽视固有风险的评价由于固有风险的评价客观性较强，因此原独立审计准那么规定，在编制详细审计方案时，注册会计师该当思索固有风险的评价对各重要账户或买卖类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高程度。 在实务中，许多事务所不注重固有风险的评价，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法二、传统审计方法运用中存在的问题二忽视对内部控制测试原独立审计准那么规定，出现以下情况之一时，注册会计师该当将重要账户或买

7、卖类别的部分或全部认定的控制风险评价为高程度： (1) 被审计单位内部控制失效； (2) 注册会计师难以对内部控制的有效性作出评价； (3) 注册会计师不拟进展符合性测试即控制测试，下同。出现以下情况之一时，注册会计师可不进展符合性测试，而直接实施本质性测试程序： (1) 相关内部控制不存在； (2) 相关内部控制虽然存在，但注册会计师经过了解发现其并未有效运转； (3) 符合性测试的任务量能够大于进展符合性测试所减少的本质性测试的任务量。 中国注册会计师协会执业准那么培训班.第一节 风险导向审计方法二、传统审计方法运用中存在的问题二忽视对内部控制测试假设不对内部控制进展测试，就不能合理把握被

8、审计单位对本身风险的防备程度有多大，实施的本质性程序缺乏针对性，审计资源有能够浪费，也能够缺乏。假设再思索到审计实务中的实践情况，大部分事务所都倾向于减少本质性测试的任务量，那么这种盲目减少审计任务量的做法是缺乏根据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么一、对传统审计方法的改良 经过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评价财务报表艰苦错报的风险，针对评价的艰苦错报风险设计和实施控制测试和本质性程序。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么一、对传统审计方法的

9、改良 基于上述思索，出台识别、评价和应对艰苦错报风险的审计准那么，即审计风险准那么。审计风险准那么包括、和。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么二、准那么中心内容1.确立了新的审计模型，即审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。见图五审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当意见的能够性。艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。中国注册会计师协会执业准那么培训班.新审计风险模型审 计 风 险艰苦错报风险检查风险中国注册会计师协会执业准那么培训班图五

10、：.第二节 审计风险准那么二、准那么中心内容2.拓展了审计证据的内涵见图六；要求详细运用各类买卖、账户余额、列报认定，作为评价艰苦错报风险以及设计与实施进一步审计程序的根底；将获取审计证据的程序区分为总体程序和详细程序。总体程序包括风险评价程序、控制测试和本质性程序，详细程序包括检查记录或文件、检查有形资产、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。中国注册会计师协会执业准那么培训班.图六审图六计证据财务报表根据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息中国注册会计师协

11、会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么二、准那么中心内容3.要求从六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评价财务报表艰苦错报风险。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么二、准那么中心内容，要求针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次艰苦错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么三、审计风险准那么运用的思绪以新审计风险模型为根底，了解被审计单位及其环境，识别、评价和应对财务报表艰苦错报风险。见图七中国注册会计师协会执业准那么培训班.图七：审计风险准那么运用的思

12、绪识别和评价艰苦错报风险了解被审计单位及其环境应对艰苦错报风险中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么 四、了解被审计单位及其环境注册会计师该当从行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素，被审计单位性质，被审计单位的目的、战略以及相关运营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制等六个方面了解被审计单位及其环境，识别艰苦错报风险。见图八、九、十、十一、十二、十三、十四、十五中国注册会计师协会执业准那么培训班.了解被审计单位及其环境行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目的、战略以及相关运营风

13、险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制图八：.外部环境行业情况法律环境和监管环境其他外部要素中国注册会计师协会执业准那么培训班图九：.行业状况所在行业的市场供求与竞争消费运营的季节性和周期性产品消费技术的变化能源供应与本钱行业的关键目的和统计数据中国注册会计师协会执业准那么培训班图十：.法律环境及监管环境1适用的会计政策、会计制度和行业特定惯例2对运营活动产生艰苦影响的法律法规及监管活动3对开展业务产生艰苦影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易政策4与被审计单位所处行业和所从事运营活动相关的环报要求.其他外部要素1宏观经济的景气度2利率和资金供求情况3通货膨胀程度及币值变动4

14、国际经济环境和汇率变动.被审计单位的性质 被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动中国注册会计师协会执业准那么培训班图十一：.被审计单位对会计政策的选择和运用 1重要工程的会计政策和行业惯例； 2艰苦和异常买卖的会计处置方法； 3在新领域和缺乏权威性规范或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响； 4会计政策的变卦； 5被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关会计制度。 中国注册会计师协会执业准那么培训班.被审计单位的目的、战略和相关运营风险目标战略相关经营风险图十三：中国注册会计师协会执业准那么培训班. 被审计单位财务业绩的衡量和评价 1关键业绩目的；

15、2业绩趋势；3预测、预算和差别分析；4管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策；5分部信息与不同层次部门的业绩报告；6与竞争对手的业绩比较；7外部机构提出的报告。中国注册会计师协会执业准那么培训班.控制环境风险评价过程信息系统与沟通控制活动对控制的监视财务 报告 目的内部控制五要素被审计单位运营 目的合规性 目的中国注册会计师协会执业准那么培训班图十五：.第四节 审计风险准那么五、识别和评价艰苦错报风险注册会计师该当识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险。见图十六中国注册会计师协会执业准那么培训班.识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并思

16、索各类买卖、帐户余额、列报将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络思索识别的风险能否艰苦思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性中国注册会计师协会执业准那么培训班图十六：.第四节 审计风险准那么 六、针对评价的艰苦错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次艰苦错报风险实施进一步审计程序。见图十七、十八、十九中国注册会计师协会执业准那么培训班.应对重大错报风险针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序中国注册会计师协会执业准那么培训班图十七：.针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施坚持职业疑心态度的必要性分派更有阅历或具有特殊技艺的审计

17、人员，或利用专家的任务提供更多的督导添加审计程序的不可估计性对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修正图十八：中国注册会计师协会执业准那么培训班.针对认定层次艰苦错报风险实施的进一步审计程序控制测试本质性程序中国注册会计师协会执业准那么培训班图十九：.第二节 审计风险准那么 七、总结审计风险准那么着力处理的几个问题 一是要求注册会计师了解被审计单位及其环境。注册会计师经过了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类买卖、账户余额、列报和披露认定层次艰苦错报风险提供更好的根底。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么七、总结审计风险准那

18、么着力处理的几个问题 二是要求注册会计师在实施本质性程序前要实施风险评价程序，将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络，不得不经过风险评价，直接将艰苦风险设定为高程度。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么七、总结审计风险准那么着力处理的几个问题 三是要求注册会计师将识别和评价的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序控制测试和本质性测试时，注册会计师该当将审计程序的性质、时间和范围与识别和评价的风险相联络，以防止机械利用程序表从方式上迎合审计准那么对程序的要求。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么七、总结审计风险准那么着力处理的几个问题 四是要求注册会计师针对艰苦的各类买卖、账户余额、列报和披露实施本质性测试。注册会计师对艰苦错报风险评价是一种判别，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评价的艰苦错报风险结果如何，注册会计师该当针对艰苦的各类买卖、账户余额、列报和披露实施本质性程序，不得将本质性测试只集中在例外事项上。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么七、总结审计风险准那么着力处理的几个问题 五是要求注册会计师将识别、评价和应对风险的关键程序构成审计任务记录，以保证执业质量，明确执业责任。中国注册会计师协会执业准那么培训班.第二节 审计风险准那么八、对注册会计