成本管理成本分析课件

1、第十六章 成本分析本章共分五节：成本分析概述商品产品计划完成情况分析主要产品单位成本分析费用预算执行情况的分析成本效益分析通过本章学习，你能够：1.理解成本分析的意义与方法2.掌握商品产品总成本分析3.掌握主要产品单位成本分析4.了解费用预算执行情况的分析5.了解成本效益分析第一节 成本分析概述一、成本分析 成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。 第一节 成本分析概述二、成本分析的方法（一）比较分析法:是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而

2、进行分析的一种方法。它是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。 由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的基数有计划数、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内外同行业先进水平。第一节 成本分析概述（二）比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。一般有三种形式:相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分法。(1) 相关比率分析法：是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有： 产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。(2) 构成比率分析法：是

3、计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析一种方法。(3) 趋势比率分析法：是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式： 定基比率比较期数值/固定基期数值100 环比比率比较期数值/前一期数值100第一节 成本分析概述（三）因素分析法 是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。1.分析程序： 1 分解指标因素并确定因素的排列顺序； 2逐次替代因素； 3确定影响结果； 4汇总影响结果。2.典型模式： 假设某项指标N

4、是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为： 上年数 N0 A0B0 C0 本年数 N1 A1B1C1 则N1与 N0 的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。第一节 成本分析概述采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数 N0 A0 B0 C0 （1）第一次替代 N2 A1B0 C0 （2）第二次替代 N3 A1 B1 C0 （3）第三次替代（本年数）N1 A1B1 C1 （4）(2)(1) 即 N2 N0是A因素变化影响综合指标的结果： N2 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3) (2) 即 N3 N2是B因素变化影响综合指标的结果： N3 N2 = A1 （ B1

5、B0 ）C0(4) (3) 即 N1 N3是C因素变化影响综合指标的结果： N1 N3 = A1 B1 （ C1 C0 ） 第一节 成本分析概述3.连环替代法的几个特点：连环替代的顺序性：先替代数量指标，后替代质量指标；先替换基本因素，后替换从属因素。 若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应先替换实物量指标，后替换价值量指标。替代因素的连环性：除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。计算结果的假设性 例题：假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料如下：要求：采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度。 材料费用总额计划指标：907

6、42520（元） (1)第一次替代： 100742800（元） (2)第二次替代： 100642400（元） (3)第三次替代（实际指标）：100653000（元） (4)(2)(1)28002520280（元） 产量增加的影响(3)(2)24002800400（元） 材料单位消耗的节约的影响(4)(3)30002400600（元） 材料单价提高的影响280400600480（元） 全部因素的影响三、成本分析的内容商品产品成本计划完成情况分析单位产品成本分析费用预算执行情况的分析成本效益分析第二节 商品产品成本计划完成情况分析一、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品包括可比产品和不可比产品

7、两部分。以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。 （一）按成本项目进行分析（二）按产品别进行分析案例：设 P1 ：计划产量；P2 ：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本； C2：本年实际单位成本某企业200年 月全部商品产品成本报表如下：第二节 商品产品成本计划完成情况分析产品名称计量单位产量单位成本成本计划（计划产量）本年总成本（实际产量）计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本P1P2C0C1C2P1 C

8、0P1 C1P2 C0P2 C1P2 C2一、可比产品 甲产品件20080010095942000019000800007600075200乙产品件4004005045442000018000200001800017600小计40000370001000009400092800二、不可比产品丙产品件3003005052150001500015200小计150001500015200全部产品成本52000109000108400全部产品成本降低额计划总成本实际总成本（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600（元）全部产

9、品成本降低率成本降低额计划总成本1006001090001000.55% 第二节 商品产品计划完成情况分析二、可比产品成本降低任务完成情况分析分析（一）可比产品成本降低任务及其完成情况的计算计划降低额 全部可比产品计划产量按上年 全部可比产品计划产量 实际平均单位成本计算的总成本 按计划单位成本计算的总成本（计划产量上年实际平均单位成本）（计划产量计划单位成本）=P1 C0P1 C1计划降低率=计划降低额全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100（P1 C0P1 C1）P1 C0100实际降低额 全部可比产品实际产量按上年 全部可比产品实际产量按本年 实际平均单位成本计算的总

10、成本 实际单位成本计算的总成本（实际产量上年实际平均单位成本）（实际产量本年实际单位成本）=P2 C0P2 C2实际降低率=实际降低额全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100（P2 C0P2 C2）P2 C0100第二节 商品产品计划完成情况分析例：某企业可比产品的成本及产量资料如下：设 P1 ：计划产量；P2 ：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本； C2：本年实际单位成本 要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。 首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率。 可比产品成本计划表产品名称 计量单位计划产 量单位成本总成本计划降低

11、任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率P1C0C1P1 C0P1C1P1C0-P1C1降低额P1 C0可比产品甲产品件20010095200001900010005乙产品件40050452000018000200010合计400003700030007.5%其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况。 可比产品成本的实际完成情况表可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%. 产品名称 计量单位实际产量单位成本总成本实际降低情况上年实际本年计划本年实际上年成

12、本计划成本本年实际降低额降低率可比产品P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2P2C0-P2C2降低额P2 C0甲产品件800100959480000760007520048006%乙产品件400504544200001800017600240012%合计100000940009280072007.2%第二节 商品产品计划完成情况分析（二）可比产品成本降低任务完成情况的因素分析 可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的。影响可比产品成本降低任务完成的因素有以下三个：1.产品产量案例：假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了20，实际的单位成本又完全等于计划单位成本

13、，其结果如下表： 可比产品实际产量上年实际单位成本本年实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率甲产品2401009524000228002280012005乙产品4805045240002160021600240010合计48000406004060036007.5%上表两种产品实际产量比计划产量增长了20，因而使成本降低额相应从计划的3000元，增长到3600元，增长率为20（6003000），但成本降低率仍然为7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，并不影响成本的降低率。 2.产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同，

14、如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。3.产品单位成本 产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。 仍以上例进行影响可比产品成本降低任务完成的因素分析设 P1 ：计划产量；P2 ：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本； C2：本年实际单位成本 产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际P1P2C0C1C2可比产品 甲产品件2008001009594乙产品件400400504544计划降低额P1 C0P1 C1（20010040050）（2009540045）400

15、00370003000（元） 计划降低率（P1 C0P1 C1）P1 C01003000400001007.5%实际降低额=P2 C0P2 C2（80010040050）（8009440044）100000928007200（元）实际降低率（P2 C0P2 C2）P2 C010072001000007.2%由上可知，企业可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%。下面用连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响。可比产品成本降低任务完成情况分析表 顺序指标成本降低额(元)成本降低率(1

16、)按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率P1 C0P1 C140000370003000300040000 7.5%(2)按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率P2 C07.5%=1000007.5%=75007.5%保持不变(3)按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率P2 C0P2 C11000009400060006000100000= 6%(4)按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额和降低率P2 C0P2 C21000009280072007200100000= 7.2%各因素的影响程度产量变动影响 (2)(1)7500-3000 45000品种结构变动的影响 (3)(2)6000-7500