第9章[租赁业务的核算1]

1、第九章 租赁业务的核算第一节 租赁业务概述第二节 融资租赁业务的核算第三节 经营租赁业务的核算第四节 转租赁的核算第一节租赁业务概述一、概念 租赁：出租人在承租人给以一定报酬（通常为定期支付的租金）的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）的权利的一种协议。实质是一种契约关系，涉及出租人、承租人和供货人二、租赁的分类（一）按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类：融资租赁；经营租赁（二）按租赁资产投资来源分类： 1.直接租赁；2.售后租回（回租赁）； 3.杠杆租赁；4.转租赁（转租）（三）按租赁资产对象分类： 1.动产租赁（设备租赁）； 2.不动产租赁（土地、建筑物

2、租赁）第二节 融资租赁业务的核算一、标准：所有权；公允价值；75%；90%。二、租金的计算 ：构成：成本；利息；手续费。计算方法：1.每期期末支付租金的计算，详见教材p328-p3292.每期期初支付租金的计算，详见教材p329-p330三、相关的两组重要概念（一）担保余值与未担保余值担保余值：就承租人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值；未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（二）最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第一方担保的租

3、赁资产余值。最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的租赁资产余值。四、融资租赁业务的账务处理（一）租赁期开始日的会计处理借：长期应收款应收融资租赁款 (最低租赁收款额) 未担保余值 贷：融资租赁固定资产 (租赁资产的公允价值) 未实现融资收益 (差额)（二）未实现融资收益分配的会计处理借：银行存款 未实现融资收益 （按当期应确认的融资收入金额） 贷：应收融资租赁款 租赁收入四、融资租赁业务的账务处理（三）初始直接费用的会计处理借：租赁收入 贷：长期应收款应收融资租赁款（四）未担保余值发生变动时的会计处理（1）借：资产减值损失 贷：未担保余值

4、减值准备同时，借：未实现融资收益 贷：资产减值损失（2）借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失同时，借：资产减值损失 贷：未实现融资收益四、融资租赁业务的账务处理（五）或有租金的会计处理借：银行存款 贷：租赁收入（六）租赁期届满时的会计处理1.收回租赁资产 （1）对资产余值全部担保的 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款如收回价值低于担保余值 借：其他应收款 贷：营业外收入（六）租赁期届满时的会计处理（2）对资产余值部分担保的收到返还的租赁资产时 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 未担保余值如收回价值扣除未担保余值的余额担保余值 借：其他应收款 贷：营业外收入（3）对

5、资产余值全部未担保的 借：融资租赁资产 贷：未担保余值（六）租赁期届满时的会计处理2.优惠续租租赁资产（1）承租人行使选择权，出租人视同存在。（2）届满承租人没续租，出租人收取违约金，借：其他应收款 贷：营业外收入承租人视为收回租赁资产3.留购租赁资产 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款五、融资租赁会计处理示例：20X6年12月15日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:（1）租赁标的物：数控机床。（2）起租日：20X7年1月1日。（3）租赁期： 20X7年1月1日至20X9年12月31日， 共36个月。（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付 租金45 000

6、元。（5）该机床的保险、维护等费用均由甲公司负担， 估计每年约3 000元。（6）该机床在20X6年12月15日的公允价值为 210 000元。接上页（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率，租赁内 含利率未知）。 （8）甲公司在谈判和签订合同过程中发生可归属于租 赁项目的手续费和差旅费300元。乙公司为签订 该项租赁合同发生的初始直接费用为3 000元， 用银行存款支付.（9）该机床的估计使用年限为8年，已使用3年，期满 无残值。（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机床的 选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的 公允价值为24 000元。（11）20 x8年和20X9年两年，甲

7、公司每年按该机床 所生产产品年销售收入的5%向乙公司支付经营 分享收入。1.租赁期开始日的会计处理假设乙公司该租赁资产账面价值为210 000元。（1）优惠购买选择权，100租赁资产公允价值的90%，即189 000元，为融资租赁（2）计算租赁内含利率最低租赁收款额=租金x期数+优惠购买价格 =45 000 x6+100 =270 100由于：45 000X(P/A,6,r)+100 x(P/F,6,r) =213 000(元)可用插值法计算租赁内含利率当r=7%时， 45 000 x(P/A,6,7%)+100 x(P/F,6,7%) = 45 000X4.767+100X0.666 = 2

8、14 581.6(元)213 000（元）当r=8%时， 45 000 x(P/A,6,8%)+100 x(P/F,6,8%) = 45 000X4. 623+100X0.63 = 208 098(元)213 000（元）按插值法求r: 214 581.6-231 000 7%-r得r=7.24% 214 581.6-208 098 7%-8%（3）计算未实现融资收益 最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值 = 210 000（元） 未实现融资收益=270 100-210 000=60 100（元）（4）作会计分录 20 x7年1月1日 借：长期应收款应收融资租赁款 273 100 贷

9、：银行存款 3 000 融资租赁资产 210 000 未实现融资收益 60 1002.未实现融资收益分配的会计处理（1）采用实际利率法计算租赁期内各期应分摊的融资收益，如表93（P337）所示：（2）作会计分录： 20 x7年6月30日 借：银行存款 45 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 15 204 贷：租赁收入 15 204 20 x7年12月31日 借：银行存款 45 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 13 046.77 贷：租赁收入 13 046.77 20 x8年6月30日： 借：银行存款 45 000 贷

10、：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 10 733.36 贷：租赁收入 10 733.36 20 x8年12月31日： 借：银行存款 45 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 8 252.45 贷：租赁收入 8 252.45 20 x9年6月30日： 借：银行存款 45 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 5 591.93 贷：租赁收入 5 591.93 20 x9年12月31日： 借：银行存款 45 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 45 000 借：未实现融资收益 7 271.49 贷：租赁

11、收入 7 271.49 3.初始直接费用的会计处理（1）20 x7年6月30日 初始直接费用摊销额=15204601003000758.94（元） 借：租赁收入 758.94 贷：长期应收款应收融资租赁款 758.94（2）20 x7年12月31日 初始直接费用摊销额=13046.77601003000651.25(元) 借：租赁收入 651.25 贷：长期应收款应收融资租赁款 651.25（3）20 x8年6月30日 初始直接费用摊销额=10733.36601003000535.78(元) 借：租赁收入 535.78 贷：长期应收款应收融资租赁款 535.783.初始直接费用的会计处理（4）

12、20 x8年12月31日 初始直接费用摊销额=8252.45601003000411.94(元) 借：租赁收入 411.94 贷：长期应收款应收融资租赁款 411.94（5）20 x9年6月30日 初始直接费用摊销额=5591.93601003000279.13(元) 借：租赁收入 279.13 贷：长期应收款应收融资租赁款 279.13（6）20 x9年12月31日 初始直接费用摊销额=7271.49601003000362.97(元) 借：租赁收入 362.97 贷：长期应收款应收融资租赁款 362.97 4.或有租金的会计处理 20 x8年： 借：银行存款（或应收账款） 1 500 贷：

13、租赁收入 1 500 20 x9年： 借：银行存款 2 250 贷：租赁收入 2 250 5.租赁期届满时的会计处理 20 x9年12月31日： 借：银行存款 100 贷：长期应收款应收融资租赁款 100 第三节 经营租赁业务的核算一、经营租赁业务核算的有关规定经营租赁：是指融资租赁以外的其他租赁，主要是为了满足企业经营过程中的季节性需要或临时短期需要而发生的资产租赁。二、经营租赁业务核算的账务处理一、经营租赁业务核算的有关规定1.租赁开始之前发生的直接费用，可在发生时确认为当期费用；2. 按权责发生制原则，收入在实际发生时确认；3.租赁期内，计提折旧；4.维修费用一般由出租人负责。二、经营租

14、赁业务核算的账务处理（一）科目 1.经营租赁资产 2.经营租赁资产折旧 3.租赁收入 4.租赁费用 5.存入保证金租赁保证金（二）例题例题：某租赁公司于20 x4年年初以100 000元购置了一台设备，年内按照12%的比例计提折旧。该公司按以下条件将该项资产出租给大华公司，出租条件为：租赁资产的预计使用年限为10年，公允价值为100 000元，估计残值为10 000元，租赁期2年，年租赁付款15 000元，收取押金20 000元。大华公司租用该项资产的两年中，租赁公司对该资产进行过一次修理，花费1 200元，两年租赁期满后租赁公司收回了该项资产。 租赁公司在租赁过程中的会计处理如下：（1）购置

15、租赁资产是，按取得的租赁资产的实际成本记账。 借：经营租赁资产未出租资产 100 000 贷：银行存款 100 000（2）出租租赁资产的使用权 借：经营租赁资产已出租资产 100 000 贷：经营租赁资产未出租资产 100 000 （3）按合同规定收到租金。 借：银行存款 100 000 贷：租赁收入经营租赁收益 100 000（4）年末提取租赁资产的折旧。 借：租赁费用经营租赁资产折旧费 100 000 贷：经营租赁资产折旧 100 000（5）支付在租赁期内发生的修理费用 借：租赁费用 1 200 贷：银行存款 1 200（6）租赁期满收回租赁资产。 借：经营租赁资产未出租资产 100

16、000 贷：经营租赁资产已出租资产 100 000 第四节 转租赁的核算转租赁：是租赁机构一方面以承租人的身份租入设备，另一方面再以出租人的身份将设备租给第二承租人的租赁。一、原出租人（第一出租人） 在转租赁业务中，不涉及原出租人，其仍按经营租赁或融资租赁处理方法进行核算。二、出租人 在转租赁业务中，出租人的账务处理参照前述融资租赁和经营租赁的相关内容进行。三、原承租人（第一承租人） 转租赁业务中原承租人的账务处理较为复杂。其对转租赁业务是经营租赁还是融资租赁及其账务处理，主要取决于原租赁合同和转租租赁合同规定的内容。四、新承租人（第二承租人） 转租赁业务过程中，新承租人与原出租人，同原租赁合同没有直接的联系，新承租人应根据与转租出租人所签订的租赁合同，以承租人的身份，按照经营租赁或融资租赁的处理方法进行核算。小结租赁实质上是一种契约关系出租人、承租人和供货人出租人根据承租人的要求购入设备出租给承租人，在租赁期间，出租人拥有该设备的所有权，并定期收取租金，只是所收取的租金中既包含购买设备的